國家稅收（第六版）第九章房產(chǎn)稅

1、學(xué)習(xí)目的和要求:通過本章學(xué)習(xí)，要求了解房產(chǎn)稅的概念及其會計(jì)處理； 熟悉房產(chǎn)稅的征稅對象、范圍、納稅人以及適用稅率形式；掌握房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。重點(diǎn)：房產(chǎn)稅的計(jì)算難點(diǎn)：房產(chǎn)稅的減免稅第九章 房產(chǎn)稅第一節(jié) 房產(chǎn)稅概述 一、概念和特征 概念以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。 特征（1）房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅,其征稅對象只是房屋。（2）征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋。（3）區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定不同的征稅辦法,對于自用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收,對于出租、出典的房屋按租金收入征收。2、房產(chǎn)稅針對的是“經(jīng)營使用行為”，而不是針對“轉(zhuǎn)讓行為”。經(jīng)營使用行為

2、分為兩類：一為將房產(chǎn)用于營業(yè)使用；二為將房產(chǎn)用于出租。第九章 房產(chǎn)稅二、征稅對象和范圍征稅的對象是房產(chǎn)。它是有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能遮風(fēng)避雨，可供人們生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、生活的場所。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。三、納稅人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。2008年12月31日之前，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅，而繳城市房地產(chǎn)稅。自2009年

3、1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。第九章 房產(chǎn)稅四、稅率1、按年計(jì)征，稅率為1.2%2、從租計(jì)征，稅率一般為12%.對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4的稅率征收房產(chǎn)稅; 對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4的稅率征收房產(chǎn)稅。五、減免稅1.公益性用房。機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等公益性單位，若將房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營或出租，應(yīng)照章納稅，不免征房產(chǎn)稅。2.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅3.其它房產(chǎn)第二節(jié) 房產(chǎn)稅的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)1.從價(jià)計(jì)征，適用于“將房產(chǎn)用于生產(chǎn)營業(yè)使用”的情形，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)的余值；計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)

4、原值（1扣除比例）1.2%第九章 房產(chǎn)稅2.從租計(jì)征，適用于“將房產(chǎn)用于出租”的情形，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入1.2%二、應(yīng)納稅額的計(jì)算房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法有以下兩種：1.按房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額房產(chǎn)原值（1-減除比例）稅率2.按租金收入從租計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額房產(chǎn)租金收入稅率第九章 房產(chǎn)稅第三節(jié)房產(chǎn)稅的申報(bào)、繳納和會計(jì)處理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營,從生產(chǎn)經(jīng)營之月起,繳納房產(chǎn)稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營,從建成之日的次月起,繳納房產(chǎn)稅。3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)房屋,從辦理驗(yàn)收手續(xù)的次月起,繳納房

5、產(chǎn)稅。4.納稅人購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,繳納房產(chǎn)稅。5.納稅人購置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起,繳納房產(chǎn)稅。6.納稅人出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起,繳納房產(chǎn)稅。7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起,繳納房產(chǎn)稅。8.自2009年1月1日起,納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。二、納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。三、納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人,應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。四、會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)