高財?shù)?章合伙企業(yè)會計

1、高級財務(wù)會計主講：何燕芳第一章 合伙企業(yè)會計學習目標 合伙企業(yè)的特征； 合伙企業(yè)損益分配與初始投資； 合伙權(quán)益的變動； 掌握合伙清算。2022/9/172第一節(jié) 合伙的性質(zhì)一、 合伙企業(yè)的概念合伙企業(yè)是建立在合伙協(xié)議基礎(chǔ)上的，由兩個或兩個以上的投資者自愿共同出資，合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任的營利性組織。這種組織形式常見于服務(wù)業(yè)、零售業(yè)、批發(fā)業(yè)、制造業(yè)以及專門職業(yè)，其中尤以律師行業(yè)、醫(yī)療行業(yè)、注冊會計師行業(yè)等最為常見。目前，普華、德勤、安永、畢馬威等會計師事務(wù)所都采用了合伙企業(yè)組織形式。2022/9/173合伙協(xié)議定義：合伙協(xié)議是合伙企業(yè)成立的基礎(chǔ)，是合伙企業(yè)

2、運行的基本行為規(guī)范，是規(guī)定合伙人權(quán)利與義務(wù)的法律文件。合伙協(xié)議內(nèi)容（合伙企業(yè)法， 2006年）： 合伙企業(yè)的名稱和主要經(jīng)營場所的地點。 合伙目的和合伙經(jīng)營范圍。 合伙人的姓名或者名稱、住所。 合伙人的出資方式、數(shù)額和繳付期限。 利潤分配、虧損分擔方式。 合伙事務(wù)的執(zhí)行。 入伙與退伙。 爭議解決辦法。 合伙企業(yè)的解散與清算。 違約責任。二、 合伙企業(yè)的組織形式我國有普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)兩種形式。1. 普通合伙企業(yè)是傳統(tǒng)的合伙企業(yè)的組織形式，是全體合伙人共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔風險，全體合伙人對合伙債務(wù)承擔無限連帶責任的合伙企業(yè)。合伙人對企業(yè)均承擔無限連帶責任。 2. 有限合伙企業(yè)

3、指由是由普通合伙人和有限合伙人共同組成的一種合伙形式，前者對合伙債務(wù)負無限連帶責任，后者以出資為限對合伙債務(wù)承擔責任。普通合伙人：對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任，負責合伙的經(jīng)營管理。有限合伙人：通常不負責合伙的經(jīng)營管理，不能對外代表有限合伙企業(yè)，僅以其出資額為限對合伙債務(wù)承擔有限責任。有限合伙融合了普通合伙和公司的優(yōu)點：節(jié)省管理費用；普通合伙人經(jīng)營管理盡職盡責；避免了公司的雙重稅負；有利于吸引投資。三、 合伙企業(yè)的特征 1.全體合伙人訂立書面合伙協(xié)議，易于設(shè)立 2.有限經(jīng)營期 3.合伙人共同出資、合伙經(jīng)營、共享合伙企業(yè)的資產(chǎn)和盈利 4.互為代理 5. 合伙企業(yè)不是獨立的法人主體，非所得稅納稅主

4、體2022/9/177四、 合伙企業(yè)的賬戶設(shè)置1.合伙會計特點（ 與公司會計相比）資產(chǎn)、負債、收入和費用的會計核算相同，損益分配和所有者權(quán)益的會計處理特色鮮明。合伙人對合伙債務(wù)承擔無限連帶責任，除合伙人投入資本或撤出資本要經(jīng)全體合伙人同意外，法律對合伙企業(yè)利潤分配未作限制。賬戶設(shè)置。2.賬戶設(shè)置（1） “合伙人資本”賬戶反映合伙人在合伙企業(yè)的資本額及其增減變動情況。根據(jù)合伙人姓名設(shè)置明細賬。合伙人的初始投資、增資記入該賬戶的貸方借方記因提款而減少的投資以及“本年利潤”科目年末結(jié)轉(zhuǎn)到借方（虧損）或貸方“盈利”的金額該賬戶貸方余額表示合伙人在合伙企業(yè)的資本額。（2）“合伙人提款”賬戶屬于所有者權(quán)益

5、類賬戶，反映日常經(jīng)營過程中合伙人權(quán)益的增減變動。按合伙人姓名設(shè)置明細賬。在預計盈利時的提款，借記本科目。年末借方余額轉(zhuǎn)入“合伙人資本”科目。如果是使合伙人的所有者權(quán)益永久性減少的巨額提款，應(yīng)直接借記“合伙人資本”。（3）“應(yīng)收合伙人借款”：如果合伙人從合伙企業(yè)提取一筆款項，金額巨大，且有意償還，則應(yīng)通過本科目核算。（4）“應(yīng)付合伙人貸款”：合伙人借給合伙企業(yè)，并且要求歸還的，應(yīng)通過本科目核算。3. “本年利潤”賬戶該賬戶用于反映合伙企業(yè)損益的形成、利潤的分配或虧損的彌補情況。貸方登記從有關(guān)收入賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額，以及虧損的彌補;借方登記從有關(guān)成本、費用、稅金等賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額以及利潤的分配該賬戶期末

6、結(jié)轉(zhuǎn)“合伙人資本”賬戶后一般應(yīng)無余額。合伙人從合伙企業(yè)獲得的利息、工資、獎金等都屬于利潤分配的內(nèi)容，都不計入費用賬戶，而通過“本年利潤”賬戶核算。合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，不需要設(shè)置“所得稅費用”賬戶。第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營一、合伙的投資合伙人可以用貨幣、實物、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利出資。經(jīng)全體合伙人協(xié)商一致，合伙人也可以用勞務(wù)出資。合伙人的初始投資：通過“合伙人資本”賬戶進行核算。增資與減資：巨額或不正常的減資，應(yīng)直接通過“合伙人資本”賬戶核算。初始投資有三種不同的會計處理方法 投資凈額法紅利法商譽法例：王某和李某合伙開設(shè)一家企業(yè)，各投入現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)見表11： 表

7、11 企業(yè)現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)情況表 單位：元 合伙人 項目 王某（公允價值）李某 （公允價值）合計（公允價值）貨幣資金固定資產(chǎn)房屋（成本80000） 固定資產(chǎn)設(shè)備（成本20000）存貨 （成本30000）投入資產(chǎn)合計 （按公允價值） 100 000 40 000 140 000 100 000 50 000 150 000 100 000 100 000 40 000 50 000 290 0001.投資凈額法 如果王某和李某約定各人的資本份額等于其投入凈資產(chǎn)的金額，這種情況下，投入的凈資產(chǎn)不同，取得的資本份額也不同。借：銀行存款 100 000 存貨 50 000 固定資產(chǎn)房屋 100 000

8、 設(shè)備 40 000貸：合伙人資本王某 140 000 李某 150 000 如果各合伙人約定從合伙企業(yè)得到的資本份額相等，或合伙協(xié)議未明確寫明而視同資本份額相等的，則應(yīng)將各合伙人的資本賬戶余額調(diào)整一致，這時可采用紅利法或商譽法。 2.紅利法 借：銀行存款 100 000 存貨 50 000 固定資產(chǎn)房屋 100 000 設(shè)備 40 000貸：合伙人資本王某 145 000 李某 145 000 3.商譽法 若合伙協(xié)議中規(guī)定王某和李某資本權(quán)益均等，并確認不可辨認的無形資產(chǎn)，即整個合伙企業(yè)資本總額提高。 借：銀行存款 100 000 存貨 50 000 固定資產(chǎn)房屋 100 000 設(shè)備 40

9、000 商譽 10 000 貸：合伙人資本王某 150 000 李某 150 000 二、合伙人提款合伙人與領(lǐng)取工資的合伙企業(yè)員工不同，合伙企業(yè)是以合伙利潤的形式給予合伙人報酬的。合伙人提款：執(zhí)行業(yè)務(wù)的合伙人通常按月或按周定期從預計可分得的合伙利潤中提取適當?shù)慕痤~。專門設(shè)置“合伙人提款”賬戶編制資產(chǎn)負債表之前需將合伙人累計提款額轉(zhuǎn)入“合伙人資本”賬戶，減少提款合伙人的資本金。三、合伙損益分配（一）按資本額的比例分配 （二）先分配薪酬，余額按約定比例分配 （三）先分配薪酬和利息，余額按約定比例分配合伙企業(yè)法規(guī)定教材P13 加權(quán)平均資本余額 采用不同的資本余額進行損益分配，結(jié)果是不同的，對合伙人增

10、資和減資的影響也是不同的。最合理的應(yīng)是加權(quán)平均資本余額。 第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動 直接轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)是比較簡單的情況 入伙或退伙都面臨對合伙或退伙前的合伙資產(chǎn)是否需要重估的問題。進行重估的方法稱為商譽法；不對合伙資產(chǎn)重估的方法稱為紅利法。 一、轉(zhuǎn)讓合伙權(quán) 轉(zhuǎn)讓后的結(jié)果：被轉(zhuǎn)讓人獲得未來凈利潤的分配權(quán)，清算時對合伙資產(chǎn)的權(quán)利（至于被轉(zhuǎn)讓人支付多少資金給轉(zhuǎn)讓人是他們私下的事，不在合伙企業(yè)的核算范圍。）但能不能成為合伙人，不能參與管理該合伙企業(yè)，在理論上仍然有質(zhì)疑。如：A 50000 B 借：合伙人資本轉(zhuǎn)讓人B 50000 貸：合伙人資本被轉(zhuǎn)讓人A 50000二、新人入伙相關(guān)法律規(guī)定1簽定新協(xié)議：新合伙

11、人入伙，標志著原合伙已經(jīng)解散，必須制定新的契約2知情權(quán) 3與原合伙人權(quán)利義務(wù)同等4對入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)承擔無限連帶責任（一）通過購買合伙人的權(quán)益入伙新入伙人取得合伙企業(yè)原合伙人的部分或全部合伙權(quán)益，合伙企業(yè)的資本總額沒有發(fā)生增減變化，只需對合伙人資本賬戶進行過戶登記即可。當資本比例損益分配比例時，兩種方法：1 紅利法（不重估法） 對合伙企業(yè)的不可辨認資產(chǎn)不重估，而是直接對有關(guān)合伙人的資本進行調(diào)整，使其資本的比例與損益分配的比例一致。(調(diào)減的資本可看成是對調(diào)增資本的合伙人所給予的一種紅利。)見教材第16頁2商譽法（重估法） 根據(jù)新合伙人投資額與取得的合伙權(quán)益推算出合伙企業(yè)的資產(chǎn)總額，將其與現(xiàn)有

12、資產(chǎn)賬面值相比的差額作為商譽，并調(diào)整有關(guān)合伙人資本。見教材第17頁1.取得資本權(quán)益的賬面價值=投入資產(chǎn)價值 如果原有的合伙人認為原有的資本余額能夠反映企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)狀，即企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值基本等于其公允價值時，他們則同意新合伙人以實際的投資數(shù)額來計算他在合伙企業(yè)中的權(quán)益比例。見教材第18頁（二）直接向合伙企業(yè)投資入伙2.取得資本權(quán)益的賬面價值投入資產(chǎn)價值如果合伙企業(yè)已經(jīng)營數(shù)年，獲利能力強于一般企業(yè)，并且經(jīng)重估合伙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值，原合伙人可要求新合伙人付出較高的投資而取得低于其投資金額的合伙權(quán)，以取得加入合伙企業(yè)的資格。見教材第18、19頁3.取得資本權(quán)益的賬面價值投入資產(chǎn)價值當新

13、合伙人具有某種獨特技術(shù)和管理才能，或能為合伙企業(yè)帶來較好聲譽，或帶來客戶網(wǎng)和業(yè)務(wù)，或企業(yè)急需資金等原因，原合伙人可能會同意新合伙人以較少的投資取得多于投資額的權(quán)益，即新合伙人可以以低于公允價值的代價取得合伙權(quán)。這時，新合伙人取得資本權(quán)益的賬面價值高于其投入資產(chǎn)價值。見教材第19、20頁三、退伙 (一)退伙的概念及分類 退伙根據(jù)其原因可分為自愿退伙、法定退伙和除名等。（二）退伙的會計處理1 退伙人將全部權(quán)益出售該類退伙不會影響合伙企業(yè)的資產(chǎn)總額和權(quán)益總額，需將退伙人的權(quán)益額轉(zhuǎn)記到購買者名下。 2退伙人從合伙企業(yè)撤出資本（1）按資本余額退伙：直接沖減其合伙人資本賬戶；（2）超額付給退伙人。合伙人認

14、為合伙企業(yè)賬面記錄低估了企業(yè)價值，可超出退伙人賬面資本余額清償。超額支付的核算方法（見教材第22頁）：給退伙人紅利：看作是其他合伙人支付給退伙人的紅利；將超額支付確認為商譽；根據(jù)超額支付重估全部合伙資本并確認商譽。 第四節(jié) 合伙企業(yè)的解散與清算 一、合伙企業(yè)清算步驟合伙企業(yè)解散，應(yīng)當由清算人進行清算。合伙企業(yè)財產(chǎn)在支付清算費用后，按下列順序清償：職工工資、社會保險費用、法定補償金；繳納所欠稅款；償付合伙企業(yè)債務(wù)；剩余財產(chǎn)損益分配比例在合伙人之間進行分配。合伙企業(yè)注銷后，原普通合伙人對合伙企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔無限連帶責任。（一）簡單合伙清算指將所有合伙企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。解決合伙企業(yè)事務(wù)后

15、，最后將現(xiàn)金一次分配給合伙人。（1）變賣非現(xiàn)金資產(chǎn)獲得清算收益：按比例增加合伙人資本，再退回資產(chǎn)。（2）變現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生清算損失，各合伙人資本能夠承擔相應(yīng)損失：按比例沖減合伙人資本，再退回資產(chǎn)。（3）變現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生清算損失，部分合伙人資本不能承擔相應(yīng)損失：按比例沖減合伙人資本，部分合伙人應(yīng)以個人財產(chǎn)承擔損失，并沖銷其資本賬戶。剩余資產(chǎn)在其他合伙人之間分配。合伙人資本余額為借余的情況二、合伙企業(yè)清算的會計處理（二）分次分配清算法分次分配清算法，是指在清算期限較長的情況下，隨著非現(xiàn)金資產(chǎn)逐步變現(xiàn)和債務(wù)清償，將現(xiàn)金分期分批分配給各個合伙人的清算方法。原因：企業(yè)清算過程非現(xiàn)金資產(chǎn)多次才能全部變現(xiàn)，合伙企業(yè)清算損益的最終結(jié)果無法確定，且合伙人資本余額比例與損益分配比例通常不一致，資本比例低而損益分配比例高的合伙人可能會多分現(xiàn)金，或無力承擔損失。1 安全清償 如在非現(xiàn)金資產(chǎn)全部出售完前就開始分配現(xiàn)金，就有一個如何保證分配的金額不致于超額分配，即保證分配出去的金額不應(yīng)再退還給合伙的問題，這就是安全清償?shù)膯栴}。 安全清償?shù)募僭O(shè)： （1）所有合伙人本身無清償能力； （2）所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均有可能損失。 （3）