會計實務：支付外籍個人服務費的稅務問題

1、支付外籍個人服務費的稅務問題【問】如果國外的個人為我公司提供服務，我公司現(xiàn)在需要給其支付款項，請問需要注意什么問題？開什么票，是否代扣什么稅金，能不能直接用合同入賬？【解答】對于該筆支付費用貴公司應負有代扣代繳義務，主要涉及營業(yè)稅和個人所得稅。1、營業(yè)稅中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者

2、個人在境內；所以，根據(jù)上述規(guī)定，貴企業(yè)付給該境外個人的勞務費，無論該勞務發(fā)生地是在境內還是境外， 但都屬于為貴企業(yè)提供的勞務，貴企業(yè)屬于接受勞務方且在境內，因而，貴企業(yè)應代扣該勞務應交營業(yè)稅。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十一條營業(yè)稅扣繳義務人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的， 以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。需要注意的是：支付給境外個人的勞務費還涉及到營業(yè)稅起征點問題，如果未超起征點可以不需繳納營業(yè)稅：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十條納稅人營業(yè)額未達到國務院財政、稅

3、務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十三條：條例第十條所稱營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）按期納稅的，為月營業(yè)額10005000 元；（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100 元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局） 、稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。2、個人所得稅根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法的第一條規(guī)定在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國

4、境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。依據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例第四條規(guī)定稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內取得的所得，是指來源于中國境內的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。由于貴企業(yè)接受了國外個人提供的服務，接受服務地在境內，因而，貴企業(yè)向境外個人支付勞務費屬于來自境內的所得，屬于勞務報酬所得，應按勞務報酬所得計算個人所得稅。中華人民共和國個人所得稅法第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。