會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：所得稅應(yīng)扣未扣項(xiàng)目以后年度能否補(bǔ)扣

1、所得稅應(yīng)扣未扣項(xiàng)目以后年度能否補(bǔ)扣在日常會(huì)計(jì)和稅務(wù)事項(xiàng)的處理中，一些企業(yè)對(duì)以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用等扣除項(xiàng)目往往不敢在稅前扣除，即使會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入了損益，但在申報(bào)所得稅時(shí)還是要進(jìn)行納稅調(diào)整。因?yàn)樨?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知（財(cái)稅字 199679 號(hào)）文件規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。”這實(shí)際上是一個(gè)誤區(qū)，是對(duì)該文件不理解造成的。這個(gè)問題在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知（國(guó)稅發(fā)1997號(hào)）第五條中作了補(bǔ)充規(guī)定：“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知（財(cái)稅字 199679 號(hào)）規(guī)

2、定：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目?！惫P者認(rèn)為，這兩個(gè)文件對(duì)所得稅應(yīng)扣未扣項(xiàng)目的規(guī)定，應(yīng)從以下兩個(gè)方面來理解：能否扣除的問題。對(duì)能否扣除的問題回答很簡(jiǎn)單， 即可以扣除。因?yàn)樨?cái)稅字1996號(hào)文件僅是規(guī)定不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，并沒有規(guī)定不可以扣除，即可以在費(fèi)用發(fā)生年度扣除。另外，稅收征收管理法第五十一條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息

3、，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。由此可見，以前年度少計(jì)的費(fèi)用不僅可以在費(fèi)用發(fā)生年度稅前扣除， 即調(diào)整原費(fèi)用所屬年度的應(yīng)納稅所得額，而且由此造成的多繳稅款，也可根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，申請(qǐng)退還或抵繳以后年度的應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目，可以調(diào)減原扣除項(xiàng)目所屬年度的應(yīng)納稅所得額?？鄢那疤釛l件首先，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定的稅前扣除原則，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目的補(bǔ)計(jì)扣除，必須遵循稅前扣除的相關(guān)原則。一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。二是配比原則

4、，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。三是相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。其次，根據(jù)稅收征收管理法的相關(guān)規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，必須是在自結(jié)算繳納稅款之日起3 年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，而且必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)?？梢姡^規(guī)定的時(shí)間，沒有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)或納稅人自圓其說的扣除項(xiàng)目不可以補(bǔ)計(jì)扣除。另外，根據(jù)財(cái)稅字199679 號(hào)和國(guó)稅發(fā)1997191 號(hào)文件的規(guī)定，在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后（即年度所得稅匯算清繳以后），納稅人發(fā)現(xiàn)的納稅年度內(nèi)（即匯算清繳所屬年度內(nèi)）應(yīng)計(jì)

5、未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目，不得在以后納稅年度稅前扣除，即使符合稅法規(guī)定的扣除條件，也必須在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)年度扣除，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。再次，盡管稅法沒有明確規(guī)定， 但結(jié)合一些地區(qū)稅務(wù)部門對(duì)上述問題的規(guī)定認(rèn)為，對(duì)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提稅前扣除項(xiàng)目的補(bǔ)充扣除還必須遵循以下兩個(gè)前提條件：一是納稅人不存在利用不及時(shí)核算各項(xiàng)費(fèi)用惡意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，造成少繳或不繳所得稅的情形。二是需提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上述問題關(guān)于企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，并在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以明確說明。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很