成本會計(jì)第四章變動成本法

1、第四章 變動成本法學(xué)習(xí)目標(biāo)要求通過本章學(xué)習(xí)，了解變動成本計(jì)算法的基本含義；了解完全成本法的基本含義；掌握變動成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的主要區(qū)別；了解變動成本計(jì)算法與外部報(bào)告的關(guān)系。學(xué)習(xí)重點(diǎn)1. 掌握變動成本計(jì)算法的利潤表的編制；2. 理解變動成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法產(chǎn)生利潤差異的原因；3. 理解變動成本計(jì)算法所提供信息的價(jià)值。引言變動成本計(jì)算法是相對傳統(tǒng)的完全成本計(jì)算法而言的，它在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，只將變動的生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，將固定生產(chǎn)成本部分作為期間費(fèi)用處理，全部由當(dāng)期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這種成本計(jì)算方法對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理是非常有用的。變動成本計(jì)算法揭示的經(jīng)營成果對客觀地評價(jià)管理人員

2、的業(yè)績很有幫助。第一節(jié) 完全成本法的局限性完全成本法是一種“重生產(chǎn)、輕銷售”的成本計(jì)算方法，與企業(yè)的經(jīng)營原則相矛盾，會對企業(yè)的銷售業(yè)績產(chǎn)生錯(cuò)誤的評價(jià)，嚴(yán)重抹殺銷售部門擴(kuò)大產(chǎn)品銷售業(yè)績的積極性。解決完全成本法帶來不合理現(xiàn)象的辦法就是放棄固定成本在存貨和銷售之間的分配，讓固定成本作為期間成本，全部在當(dāng)年轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，即產(chǎn)生了變動成本法的計(jì)算思想。美國學(xué)者哈里斯（J. M. Harris）在1936年首次提出變動成本法即在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，只包括在生產(chǎn)過程中所耗用的直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用，而把固定性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理。但是當(dāng)時(shí)并沒有受到社會上的廣泛關(guān)注，在實(shí)際工作中也很少被企

3、業(yè)采用。20世紀(jì)50年代末，由于企業(yè)廣泛實(shí)行預(yù)算管理，強(qiáng)烈要求會計(jì)部門提供與此相適應(yīng)的成本資料，隨著市場競爭的日益激烈，預(yù)測分析、決策分析和預(yù)算控制日益受到人們的關(guān)注，變動成本法得到迅速發(fā)展。變動成本法廣泛應(yīng)用于美國、日本、加拿大、澳大利亞和西歐各國的企業(yè)內(nèi)部管理變動成本法能夠在成本業(yè)務(wù)量利潤之間建立明確、直接的聯(lián)系，提供的成本信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重要的作用，是企業(yè)進(jìn)行本量利分析的前提條件，也是管理會計(jì)的重要計(jì)算方法，為規(guī)劃和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供合理、準(zhǔn)確的信息。同時(shí)，變動成本法可以較好地與標(biāo)準(zhǔn)成本法、彈性預(yù)算和責(zé)任會計(jì)等相結(jié)合，在企業(yè)計(jì)劃、控制和日常經(jīng)營活動管理中發(fā)揮積極的作用。

4、第二節(jié) 變動成本法計(jì)算的特點(diǎn)及局限性變動成本法的主要特點(diǎn)在于：（1） 變動成本計(jì)算法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將成本區(qū)分為變動成本和固定成本；（2） 存貨資產(chǎn)只包括直接生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用）；（3） 間接成本（包括固定性制造費(fèi)用）全部視作為期間費(fèi)用，在當(dāng)期收入中抵減；（4） 成本信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。由于現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度仍然要求以完全成本計(jì)算法為基礎(chǔ)確定利潤和對外報(bào)告，變動成本法并不能完全取代完全成本法。完全成本法和變動成本法的區(qū)別項(xiàng)目完全成本法變動成本法適用對象不同完全成本法適用于財(cái)務(wù)會計(jì)，主要對外提供財(cái)務(wù)信息，所以它受企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格約束變動成本法適

5、用于管理會計(jì)，主要對內(nèi)提供決策信息，所以它在一定程度上不嚴(yán)格受企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的約束成本構(gòu)成內(nèi)容不同生產(chǎn)成本的構(gòu)成項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用生產(chǎn)成本的構(gòu)成項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用期間費(fèi)用構(gòu)成內(nèi)容不同期間費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用期間項(xiàng)目的構(gòu)成項(xiàng)目包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用損益計(jì)算程序不同毛利=銷售收入銷售成本息稅前利潤=毛利期間費(fèi)用（包括全部銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用）邊際貢獻(xiàn)=銷售收入變動成本（其中包括變動性銷售及管理費(fèi)用）息稅前利潤=邊際貢獻(xiàn)固定成本（包括固定性銷售及管理費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用）變動成本法的局限性1變動成本法的成本計(jì)算觀念不符合財(cái)務(wù)會

6、計(jì)報(bào)告的要求2變動成本法提供的資料不能滿足長期決策的需要3變動成本和固定成本的劃分十分困難4改用變動成本法時(shí)會影響有關(guān)方的利益第三節(jié) 變動成本法與財(cái)務(wù)報(bào)告完全成本法適用于編制對外財(cái)務(wù)報(bào)告，而變動成本法適用于為內(nèi)部經(jīng)營管理提供成本分析資料。變動成本計(jì)算法在“成本業(yè)務(wù)量利潤”之間建立了直接的聯(lián)系，能更有效地服務(wù)于企業(yè)的決策。但對外財(cái)務(wù)報(bào)告仍要求以完全成本為基礎(chǔ)，這表明在現(xiàn)階段，變動成本計(jì)算法并不能完全取代完全成本計(jì)算法。為了使變動成本法下的成本信息滿足對外財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，就必須對變動成本法下的成本計(jì)算系統(tǒng)進(jìn)行一定的調(diào)整。關(guān)于變動成本法的具體應(yīng)用見pp69-71。復(fù)習(xí)思考題1什么是變動成本計(jì)算法？什么是完全成本計(jì)算法？試說明兩種成本計(jì)算方法的基本特征和主要差異。2在產(chǎn)量穩(wěn)定、銷量變動的情況下，變動成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法對利潤的計(jì)算結(jié)果有什么差異？試說出這些差異的規(guī)律和原因。3在銷量穩(wěn)定、產(chǎn)量變動的情況下，變動成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法對利潤的計(jì)算結(jié)果有什么差異？試說出這些差異的規(guī)律和原因。4為什么當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)銷量平衡時(shí)，變動成本法與完全成