基礎(chǔ)會計(jì)（第四版）第02章設(shè)置會計(jì)科目和賬戶

1、基礎(chǔ)會計(jì)（第四版）CONTENTS01第1章 會計(jì)認(rèn)知目錄02第2章 設(shè)置會計(jì)科目和賬戶03第3章 復(fù)式記賬法04第4章 借貸記賬法的應(yīng)用05第5章 填制和審核會計(jì)憑證06第6章 設(shè)置和登記會計(jì)賬簿07第7章 財(cái)產(chǎn)清查08第8章 編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告09第9章 會計(jì)核算形式10第10章 會計(jì)檔案管理第2 章CHAPTER TWO設(shè)置會計(jì)科目和賬戶知識目標(biāo)1.理解會計(jì)六大要素的含義和內(nèi)容。2.掌握會計(jì)等式，并理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計(jì)等式的影響。3.明確會計(jì)科目設(shè)置的意義、原則和分類。4.掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)及賬戶金額間的關(guān)系。5.掌握會計(jì)對象、會計(jì)要素、會計(jì)科目和賬戶之間的聯(lián)系及區(qū)別。01021.能夠

2、區(qū)分會計(jì)六大要素。2.能夠區(qū)分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響。3.能夠?qū)?jì)科目和賬戶進(jìn)行恰當(dāng)分類。4.能夠計(jì)算賬戶余額及本期發(fā)生額。5.能夠通曉會計(jì)對象、會計(jì)要素、會計(jì)科目和賬戶之間的聯(lián)系及區(qū)別。03重點(diǎn)：會計(jì)要素、會計(jì)等式、會計(jì)科目與賬戶的關(guān)系。難點(diǎn)：會計(jì)要素的內(nèi)容、對會計(jì)等式的理解及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響。能力目標(biāo)重點(diǎn)難點(diǎn)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)要素2.12.1.1 會計(jì)要素的確認(rèn)1）資產(chǎn)概念：資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：第一，資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。1第二，資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)

3、擁有，也是企業(yè)所控制的。2第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。3點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)要素2.12.1.1 會計(jì)要素的確認(rèn)1）資產(chǎn)確認(rèn)條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。分類：圖2-1 資產(chǎn)的構(gòu)成點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)要素2.12.1.1 會計(jì)要素的確認(rèn)2）負(fù)債概念：負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。特征：第一，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第二，負(fù)債是企業(yè)過去交易、事項(xiàng)形成的。第三，負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊

4、添加文本會計(jì)要素2.12.1.1 會計(jì)要素的確認(rèn)2）負(fù)債確認(rèn)條件：與該項(xiàng)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益金額能夠可靠地計(jì)量。分類：圖2-2 負(fù)債的構(gòu)成點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)要素2.12.1.1 會計(jì)要素的確認(rèn)3）所有者權(quán)益概念：所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。股份制企業(yè)的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)

5、擊添加文本會計(jì)要素2.12.1.1 會計(jì)要素的確認(rèn)3）所有者權(quán)益確認(rèn)條件：所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)。所有者權(quán)益的金額也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。分類：圖2-3 所有者權(quán)益的構(gòu)成點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)要素2.12.1.1 會計(jì)要素的確認(rèn)4）收入概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特征：第一，收入是企業(yè)在日常活動中形成的。第二，收入會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入。第三，收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)要素2.12.1.1 會計(jì)要素的確認(rèn)4）收入確

6、認(rèn)條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。分類：根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動的內(nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)要素2.12.1.1 會計(jì)要素的確認(rèn)5）費(fèi)用概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。特征：第一，費(fèi)用是在企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的。第二，費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之。第三，費(fèi)

7、用與向所有者分配利潤無關(guān)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)要素2.12.1.1 會計(jì)要素的確認(rèn)5）費(fèi)用確認(rèn)條件：與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加；經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。分類：圖2-4 費(fèi)用的分類點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)要素2.12.1.1 會計(jì)要素的確認(rèn)6）利潤概念：利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。確認(rèn)條件：利潤的確認(rèn)主要依賴于收入、費(fèi)用、利得和損失的確認(rèn)。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接記入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的

8、計(jì)量。利潤項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)要素2.12.1.1 會計(jì)要素的確認(rèn)6）利潤分類：圖2-5 利潤的構(gòu)成點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)要素2.12.1.2 會計(jì)要素的計(jì)量1）會計(jì)要素計(jì)量屬性會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。會計(jì)計(jì)量屬性通常是指用貨幣對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)。從會計(jì)角度，計(jì)量屬性

9、反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：（1）歷史成本（2）重置成本（3）可變現(xiàn)凈值（5）公允價(jià)值（4）現(xiàn)值點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)要素2.12.1.2 會計(jì)要素的計(jì)量2）會計(jì)計(jì)量屬性的選擇企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)等式2.22.2.1 會計(jì)等式的概念1）資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之間的關(guān)系一個(gè)企業(yè)所擁有的資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額。資產(chǎn)與權(quán)益的這種等額關(guān)系構(gòu)成下面的會計(jì)等式：資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人的權(quán)益

10、投資人的權(quán)益=負(fù)債所有者權(quán)益這是最基本的會計(jì)等式，通常稱為會計(jì)恒等式。這一等式反映了資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在聯(lián)系，是設(shè)置賬戶、進(jìn)行復(fù)式記賬和編制會計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。表明了企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，因此，上述等式也稱為靜態(tài)會計(jì)等式，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)等式2.22.2.1 會計(jì)等式的概念2）收入費(fèi)用和利潤之間的關(guān)系收入、費(fèi)用、利潤存在下列關(guān)系：收入費(fèi)用=利潤 這一等式可稱為第二會計(jì)等式，該等式是從某個(gè)會計(jì)期間考察企業(yè)的最終經(jīng)營成果而形成的等式關(guān)系，因此我們稱之為動態(tài)會計(jì)等式。收入、費(fèi)用和利潤是構(gòu)成利潤表的三個(gè)基本要素，收入、費(fèi)用

11、和利潤之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，才能等于利潤。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)等式2.22.2.1 會計(jì)等式的概念3）擴(kuò)展的會計(jì)等式如果考慮收入、費(fèi)用和利潤這三個(gè)會計(jì)要素，則基本會計(jì)等式就會擴(kuò)展為：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益（收入-費(fèi)用）=負(fù)債所有者權(quán)益利潤我們將這一等式稱為擴(kuò)展的會計(jì)等式。綜上所述，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤這六大會計(jì)要素之間存在著一種恒等關(guān)系。會計(jì)等式反映了這種恒等關(guān)系，

12、因而，任何會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。擴(kuò)展的會計(jì)等式動態(tài)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)等式2.22.2.2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)的發(fā)生對會計(jì)等式的影響1）四種類型（1）資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時(shí)等額增加。（2）資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時(shí)等額減少。（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等。（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減金額相等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)等式2.22.2.2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)的發(fā)生對會計(jì)等式的影響1）四種類型圖2-6 資產(chǎn)和權(quán)益的變化關(guān)系點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)科目2.32.3

13、.1 會計(jì)科目的含義和意義1）會計(jì)科目的含義會計(jì)科目就是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容即會計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六大會計(jì)要素是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。對一個(gè)企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是復(fù)雜多樣的，若會計(jì)只對這六大會計(jì)要素進(jìn)行核算和監(jiān)督，顯得過于粗略，難以滿足各有關(guān)方面對會計(jì)信息的需要。因此就有必要采用一定的形式，對每一會計(jì)要素所反映的具體內(nèi)容作進(jìn)一步分門別類的劃分，設(shè)置會計(jì)科目。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)科目2.32.3.1 會計(jì)科目的含義和意義1）會計(jì)科目的含義會計(jì)對象、會計(jì)要素、會計(jì)科目三者的關(guān)系極為密切。會計(jì)對象概括為企業(yè)的資金運(yùn)動；

14、會計(jì)要素則是會計(jì)對象的基本分類；會計(jì)科目又是對會計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類。會計(jì)對象、會計(jì)要素、會計(jì)科目三者的關(guān)系如圖2-7所示。圖2-7 會計(jì)對象、會計(jì)要素、會計(jì)科目三者的關(guān)系點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)科目2.32.3.1 會計(jì)科目的含義和意義2）會計(jì)科目的意義會計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會計(jì)核算中具有重要意義:（1）會計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（3）會計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。（2）會計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（4）會計(jì)科目為編制會計(jì)報(bào)表提供了方便。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)科目2.32.3.2 會計(jì)

15、科目設(shè)置的原則總分類科目是在國家統(tǒng)一會計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定的。明細(xì)分類科目除國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。會計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)遵循以下原則：01合法性原則02相關(guān)性原則03實(shí)用性原則點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)科目2.32.3.3 會計(jì)科目的分類1）會計(jì)科目按其所歸屬的會計(jì)要素不同分類會計(jì)科目按其所歸屬的會計(jì)要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類、損益類等六大類。會計(jì)要素與會計(jì)科目的關(guān)系如圖2-8所示。圖2-8 會計(jì)要素與會計(jì)科目的關(guān)系點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)科目2.32.3.3 會計(jì)科目的分類2）

16、會計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度不同分類會計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。表2-2 會計(jì)科目按提供指標(biāo)詳細(xì)程度的分類點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)科目2.32.3.4 常用會計(jì)科目企業(yè)常用會計(jì)科目表見表2-3。在表2-3中，每個(gè)會計(jì)科目前面都有一個(gè)編號，這是統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目編號，以便于編制會計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)隨意打亂重編。某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。（具體企業(yè)常用會計(jì)科目表略）點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本設(shè)置賬戶2.42.4.1 賬戶的意義會計(jì)科目只是對會計(jì)

17、對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目或名稱，還不能進(jìn)行具體的會計(jì)核算。為了全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會計(jì)要素的增減變動，還必須設(shè)置賬戶。賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計(jì)核算的重要方法之一。每一個(gè)賬戶都有一個(gè)名稱即會計(jì)科目，用以說明該賬戶核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，因此賬戶的名稱必須與會計(jì)科目一致。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本設(shè)置賬戶2.42.4.2 賬戶的分類按賬戶提供信息詳細(xì)程度分1（1）總分類賬戶（2）明細(xì)分類賬戶賬戶按會計(jì)要素分類2（1）資產(chǎn)類賬戶（2）負(fù)債類賬戶（3）所有者權(quán)益類

18、賬戶（4）共同類賬戶（5）成本類賬戶（6）損益類賬戶賬戶按與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系分類3（1）資產(chǎn)負(fù)債表賬戶（2）利潤表賬戶點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本設(shè)置賬戶2.42.4.3 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)就是指賬戶由哪幾部分組成，以及如何在賬戶中記錄會計(jì)要素的增減變動及其余額等。賬戶依附于賬簿開設(shè)，每一個(gè)賬戶只表現(xiàn)為賬簿中的某張或某些賬頁。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會計(jì)要素的數(shù)量變化情況決定的。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各項(xiàng)會計(jì)要素的變動，從數(shù)量上看不外乎是增加和減少兩種情況。因此，用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，賬戶結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分，劃分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本設(shè)置賬戶2.42.4.3 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容：賬戶名稱（即會計(jì)科目）；日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）