商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)-第3章第2節(jié)

1、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)零售商品購(gòu)進(jìn)的核算1零售商品儲(chǔ)存的核算32零售商品銷售的核算 本節(jié)需撐握的知識(shí)點(diǎn)：1、掌握零售業(yè)務(wù)流程2、掌握銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)收入零售企業(yè)：售價(jià)金額核算法采購(gòu)商品在途物資進(jìn)價(jià)商品入庫(kù)庫(kù)存商品某柜商品進(jìn)銷差價(jià)某柜差價(jià)售價(jià)商品銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)成本零售商品銷售的收款方式直接收款01顧客選貨交款,營(yíng)業(yè)員收款發(fā)貨（一手錢一手貨）集中收款021.營(yíng)業(yè)員售貨時(shí)填寫商品銷售單，到收銀臺(tái)集中收款；2.顧客自選商品，在出口處由收銀員用收銀機(jī)集中收款(超市)一、零售商品銷售的業(yè)務(wù)程序營(yíng)業(yè)員(柜組)內(nèi)部繳款單零售商品進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表出納員銀行進(jìn)賬單現(xiàn)金存款單內(nèi)部繳款單零售商品進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表會(huì)計(jì)員各環(huán)節(jié)

2、的業(yè)務(wù)單據(jù)傳遞二、零售商品銷售的核算庫(kù)存商品在售價(jià)金額核算法下,按含稅零售價(jià)記入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，月末結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售商品收入（含稅）,月末/(1+17%)*17%轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額發(fā)出商品進(jìn)貨價(jià)格商品進(jìn)銷差價(jià)庫(kù)存商品的抵減賬戶,期末貸方余額，=含稅售價(jià)-不含稅進(jìn)價(jià)受托代銷商品含稅銷售價(jià)常用會(huì)計(jì)科目(一)1)、根據(jù)內(nèi)部交款單編制收入的會(huì)計(jì)分錄。2)、同時(shí)按庫(kù)存商品的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。3)、商品銷售收入的調(diào)整：月末將含稅的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)整為不含稅的銷售收入。借：現(xiàn)金或銀行存款 貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（售價(jià)） 貸：庫(kù)存商品（售價(jià)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷項(xiàng)稅額

3、） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）平時(shí)，按已售商品的含稅售價(jià)同時(shí)記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并注銷各柜組庫(kù)存商品的賬面記錄。月終，分解全月含稅的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入還原為不含稅的銷售收入；并分?jǐn)側(cè)乱唁N商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)還原為已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。12例 某超級(jí)商場(chǎng)為一般納稅人，適用增值稅率為17%。某商場(chǎng)商品銷貨款(含稅),信用卡費(fèi)率0.48%項(xiàng)目銷售金額現(xiàn)金收入信用卡收入轉(zhuǎn)帳支票現(xiàn)金溢余食品柜30002400600服裝柜860059805202100百貨柜59505950合計(jì)175501433011202100一、一般零售業(yè)務(wù)1)、財(cái)會(huì)部門根據(jù)各柜組交來(lái)的“內(nèi)部交款單”借：庫(kù)存現(xiàn)金 14

4、330 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5.38 銀行存款 3 214.62 貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入食品柜 3 000 服裝柜 8 600 百貨柜 5 9502)、將現(xiàn)金集中送存銀行，根據(jù)“送款單”回單聯(lián)3)、同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本借：銀行存款 14 330 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 14 330借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本食品柜 3 000 服裝柜 8 600 百貨柜 5 950 貸：庫(kù)存商品食品柜 3 000 服裝柜 8 600 百貨柜 5 950食品柜=3000/1.17 *17%=435.90服裝柜=8600/1.17 *17%= 1249.57 百貨柜=5950/1.17 *17%= 864.53借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入食品柜 435.

5、90 服裝柜 1249.57 百貨柜 864.53 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 2550其計(jì)算公式為4)、月終，根據(jù)公式，計(jì)算應(yīng)交的銷項(xiàng)稅例 燕華商貿(mào)公司昨日銷售收入總計(jì)124,250元，其中：服裝組59,670元，食品組26,910元，財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)來(lái)的“內(nèi)部繳款單”、“零售商品進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表”和“現(xiàn)金存款單”回單，請(qǐng)作出會(huì)計(jì)處理。借:銀行存款 124250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 服裝柜 59670 食品柜 269101)、確認(rèn)收入2)、結(jié)轉(zhuǎn)成本3)、月末結(jié)轉(zhuǎn)稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本服裝組 59670 食品組 26910 貸：庫(kù)存商品 服裝組 59570 食品組 26910借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18

6、053.42 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 18053.42（1）銷售商品借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))批發(fā)企業(yè)：數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法價(jià)稅合計(jì)不含稅售價(jià)進(jìn)價(jià)零售企業(yè)：售價(jià)金額核算法（2）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（1）銷售商品借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(含稅售價(jià)) （2）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(含稅售價(jià)) 貸：庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)（3）月末計(jì)算銷項(xiàng)稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(售價(jià)/1.17*0.17) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅值稅(銷) 發(fā)出商品時(shí),將庫(kù)存商品售價(jià)與發(fā)出商品進(jìn)價(jià)二者之差一次轉(zhuǎn)入商品進(jìn)銷差價(jià),以后不再參與月終商品進(jìn)銷差價(jià)的分?jǐn)?

7、 1)、發(fā)出商品時(shí) 2)、確認(rèn)收入 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本二、分期收款銷售核算借：發(fā)出商品 （進(jìn)價(jià)） 商品進(jìn)銷差價(jià) （售價(jià)-進(jìn)價(jià)） 貸：庫(kù)存商品 （售價(jià)）借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （含稅售價(jià)） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （進(jìn)價(jià)） 貸：發(fā)出商品 （進(jìn)價(jià)） 例：P78例 國(guó)美電器對(duì)空調(diào)采用分期收款方式進(jìn)行促銷，發(fā)出商品時(shí)首付50%，余款均分二次支付，時(shí)間跨期都為一個(gè)月。5月25日發(fā)出商品20臺(tái)，銷售價(jià)格3380元/臺(tái)，進(jìn)貨價(jià)格2480元/臺(tái)，收到首批貨款。 發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品 49600 商品進(jìn)銷差價(jià) 18000 貸：庫(kù)存商品 67600借：銀行存款 33800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 33800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

8、本 24800 貸：發(fā)出商品 24800 、根據(jù)內(nèi)部交款單編制收入的會(huì)計(jì)分錄。 借：現(xiàn)金或銀行存款 借或貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）、同時(shí)按庫(kù)存商品的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（售價(jià)） 貸：庫(kù)存商品（售價(jià)）、查明原因進(jìn)行轉(zhuǎn)銷處理 長(zhǎng)款:營(yíng)業(yè)外收入 短款:責(zé)任人:其他應(yīng)收款 銷貨記錄錯(cuò):沖減收入和成本 企業(yè)損失:銷售費(fèi)用 意外損失:營(yíng)業(yè)外支出三、零售業(yè)務(wù)核算-長(zhǎng)短款的核算項(xiàng)目銷售金額實(shí)收金額現(xiàn)金收入信用卡收入現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余食品組3,0003,0203,020290020服裝組8,6008,6005,700320百貨組5,9505,9005,58050合計(jì)17,

9、55017,52014,30032205020例 1)、確認(rèn)收入時(shí)，長(zhǎng)短款掛賬2)、查明原因時(shí)，轉(zhuǎn)銷處理借：庫(kù)存現(xiàn)金 14 300 銀行存款 3 220 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30 貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入食品組 3 000 服裝組 8 600 百貨組 5 950短款是意外損失，短款由收銀員王方賠償80%借：其他應(yīng)收款 40 營(yíng)業(yè)外支出 10 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50長(zhǎng)款是找零差而多收借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本食品組 3 000 服裝組 8 600 百貨組 5 950 貸：庫(kù)存商品食品組3 000 服裝組 8 600

10、 百貨組 5 950四、受托代銷商品A 發(fā)出商品 借：受托代銷商品（銷售價(jià)） 貸：代銷商品款 （協(xié)議價(jià)） 商品進(jìn)銷差價(jià) （銷售價(jià)-協(xié)議價(jià)）B 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷售價(jià)） 貸：受托代銷商品結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款借：代銷商品款（協(xié)議價(jià)） 貸：應(yīng)付帳款視同買斷1A 發(fā)出商品 借：受托代銷商品目（銷售價(jià)） 貸：代銷商品款 （銷售價(jià)） B 注銷時(shí) 借：代銷商品款 目（銷售價(jià)） 貸：受托代銷商品（銷售價(jià)） 收取手續(xù)費(fèi)21)、甲商超收到成衣100件，驗(yàn)收入庫(kù)2)、銷售成衣25件3)、月末開出代銷清單結(jié)款，收到對(duì)方發(fā)票例 根據(jù)代銷合同，甲商超接受乙企業(yè)高檔成衣100件的代銷業(yè)務(wù)，該成衣協(xié)議價(jià)2500元/件，對(duì)

11、外銷售價(jià)格3600元，合同規(guī)定每月末結(jié)算貨款，并開出代銷清單。借：受托代銷商品 360000 貸：代銷商品款 250000 商品進(jìn)銷差價(jià) 110000借：庫(kù)存現(xiàn)金 90000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000 貸：受托代銷商品 90000同時(shí) 借：代銷商品款 62500 貸：應(yīng)付帳款 62500借：應(yīng)付帳款 62500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10625 貸：銀行存款 73125321是月末根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部商品存、銷比例平均分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)的一種方法。綜合差價(jià)率計(jì)算法 是按照各類或(柜組)商品的存、銷比例,平均分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)的一種計(jì)算方法.分類(柜組)差價(jià)率計(jì)

12、算法 又稱盤存商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法，是根據(jù)期末庫(kù)存商品盤點(diǎn)數(shù)量，計(jì)算出盤存庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)，進(jìn)而逆算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的一種方法。實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法 三、已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)年末必須采用實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行全面核實(shí)和調(diào)整 月末“商品進(jìn)銷差價(jià)”余額月末“庫(kù)存商品”余額 月末“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” (受托代銷商品） 貸方發(fā)生額 差價(jià)率=差價(jià)/售價(jià)100%100%本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) = 本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額差價(jià)率 期末庫(kù)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) 月初“商 本期發(fā)生 本期已銷商 = 品進(jìn)銷差 + 的“商品 品應(yīng)分?jǐn)偟?價(jià)”余額 進(jìn)銷差價(jià)” 進(jìn)銷差價(jià)=1)、綜合差價(jià)率計(jì)算法計(jì)算本月已銷商品

13、應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)計(jì)算本月綜合平均差價(jià)率=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶借方發(fā)生額綜合差價(jià)率12例 某零售企業(yè)月末“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額為271680元，月末“庫(kù)存商品”賬戶余額為375000元，本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶借方發(fā)生額為483600元，本月 “受托代銷商品”賬戶余額為47000元，根據(jù)資料，計(jì)算本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。綜合差價(jià)率=本月已銷商品應(yīng)攤的進(jìn)銷差價(jià)271680(375000 + 483600 + 47000)100% = 30%= 48360030% = 145080(元)月末商品 按售價(jià)計(jì)算的全部商品金額 綜合差價(jià)率% 商品進(jìn)銷差價(jià) 進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額 月末庫(kù)存商品賬戶余額

14、受托代銷商品賬戶余額 本月商品銷售總額 合計(jì) 已銷商品應(yīng)攤金額 庫(kù)存商品應(yīng)保留金額 2716803750004700048360090560030145080126600483600X30%=145080271680-145080=126600綜合差價(jià)率計(jì)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu) 點(diǎn) 計(jì)算簡(jiǎn)便。 缺 點(diǎn) 由于各種商品的進(jìn)銷差價(jià)不一，銷售比重也不盡相同，計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性較差，影響已銷商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)及庫(kù)存商品應(yīng)保留進(jìn)銷差價(jià)的準(zhǔn)確性。 適用范圍 經(jīng)營(yíng)品種較少的企業(yè)。 例 某商場(chǎng)本月“商品進(jìn)銷差價(jià)”月初余額是52 400元，當(dāng)期發(fā)生“商品進(jìn)銷差價(jià)”131 600元；月初“庫(kù)存商品”余額是700 0

15、00元，本月購(gòu)入商品售價(jià)是1 070 000元；本月商品銷售收入是1 200 000元。 計(jì)算本月已銷商品及月末庫(kù)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)并編制會(huì)計(jì)分錄綜合差價(jià)率=(52 400+131 600)(700 000+1 070 000)100%=10.40%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=1 200 00010.40 %=124 800期末庫(kù)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=52 400+131 600-124 800=59 200 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 124 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 124 8002)、分類(柜組)差價(jià)率例 某零售企業(yè)月末有關(guān)賬戶的發(fā)生額及余額，如表所示。根據(jù)資料，編制“已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算表”

16、，計(jì)算各類商品(或各柜組)本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)商品大類或柜組 “商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶月末余額 “受托代銷商品”賬戶余額 “庫(kù)存商品”賬戶余額 “商品銷售成本”賬戶借方發(fā)生額 甲柜組5394082000104000乙柜組12152020000139600187600丙柜組280794473000410000丁柜組372232524100570700合 計(jì)8284862000012187001272300 采用差價(jià)率計(jì)算方法，先按商品大類或柜組分別計(jì)算分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，再匯總成企業(yè)全部已銷商品進(jìn)銷差價(jià)商品大類或(柜組) “商品進(jìn)銷差價(jià)”余額 按售價(jià)計(jì)算的全部商品金額差價(jià)率 % 商品進(jìn)銷差價(jià) “庫(kù)

17、存商品”余額“受托代銷商品”余額本月商品銷售總額 合 計(jì) 已銷商品應(yīng)攤金額 甲柜組53940820001040001860002930160乙柜組121520139600200001876003472003565660丙柜組28079447300041000088300031.8130380丁柜組372232524100570700109480034194038合 計(jì)82848612187002000012723002511000420238借:商品進(jìn)銷差價(jià)甲柜組 30160 乙柜組 65660 丙柜組 130380 丁柜組 194038 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲柜組 30160 乙柜組 65660

18、 丙柜組 130380 丁柜組 1940381、月末各柜組通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，得出各種庫(kù)存商品的期末盤存數(shù)量，分別乘以各種商品的原進(jìn)價(jià)或最后進(jìn)價(jià)，求得期末庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)總額。 2、將各種商品的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量乘以各種商品的售價(jià)，求得期末庫(kù)存商品的售價(jià)總額。 3、將期末庫(kù)存商品的售價(jià)總額減去期末庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)總額，得出期末庫(kù)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。4、未分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”賬戶的月末余額-期末庫(kù)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)。3)、實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法例 某零售企業(yè)百貨柜未分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”賬戶的余額為104332元，商品盤點(diǎn)結(jié)果如表所示。計(jì)算甲柜組已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)：實(shí)物負(fù)責(zé)人：百

19、貨柜 195290285100合 計(jì) .17600 6422825 83275件C商品2731319136608256143條B商品2968010638360137280件A商品金 額 單 價(jià) 金 額 單 價(jià) 購(gòu)進(jìn)價(jià) 零售價(jià) 盤存數(shù)量 單 位 商品名稱 商品盤點(diǎn)表庫(kù)存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)：285100195290 = 8910(元)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)：104332 88910 = 15422(元)借:商品進(jìn)銷差價(jià)百貨柜 15422 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本百貨柜 15422實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用情況優(yōu) 點(diǎn) 計(jì)算準(zhǔn)確，月末使用后起到了調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)的作用。 缺 點(diǎn) 查找各種商品的進(jìn)價(jià)比較困難，逐一計(jì)算每種商品的進(jìn)價(jià)和售價(jià)金額工作量很大。 適用范圍 一般在年末使用；采用計(jì)算機(jī)操作的企業(yè)建議采用該方法。 常用的方法：平時(shí)采用分柜組計(jì)算差價(jià)率，年度終了采用實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法柜組月末進(jìn)銷差價(jià)余額月末庫(kù)存商品(受托代銷商品)余額本月 主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入貸方發(fā)生額本月進(jìn)銷差價(jià)率本月已商品分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)百貨柜69620148800139600服裝柜61868124500121200食品柜605421177001132