會(huì)計(jì)學(xué)原理（第四版）第04章制造企業(yè)經(jīng)營過程核算

1、第4章制造企業(yè)經(jīng)營過程核算4-1籌資過程的核算制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程貨幣資金采購過程生產(chǎn)過程 銷售過程貨幣資金 原材料（儲(chǔ)備資金） 在產(chǎn)品（生產(chǎn)資金） 產(chǎn)成品（成品資金） 廠房設(shè)備（固定資金） 工資及其他費(fèi)用重新投入生產(chǎn)循環(huán)投資人借款人資金籌集支付股利、退回股份還本付息資金退出企業(yè)的經(jīng)營宗旨是什么？滿足客戶需要實(shí)現(xiàn)企業(yè)繁榮發(fā)展員工能夠敬業(yè)樂業(yè)使整個(gè)社會(huì)受益企業(yè)的社會(huì)責(zé)任企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對(duì)股東和員工承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任。超越把利潤作為唯一目標(biāo)的傳統(tǒng)理念。一、籌資方式股權(quán)籌資公開募集向不特定人群或機(jī)構(gòu)公開發(fā)行股票來籌集資私下募集向特定的人或機(jī)構(gòu)以私下協(xié)商的方式出售

2、股份來籌集資金。債務(wù)籌資借款向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)行債券向投資者發(fā)行債券籌集資金實(shí)收資本XX資產(chǎn)貨幣資金固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)出資方式貨幣非貨幣二、股權(quán)籌資投資主體國家國家資本法人法人資本外商外商資本個(gè)人個(gè)人資本借：銀行存款 3 000 000固定資產(chǎn) 20 000 000貸：實(shí)收資本國家資本 23 000 000例：企業(yè)收到國家投資，銀行存款300萬元，廠房?jī)r(jià)值2000萬元。增加2項(xiàng)資產(chǎn)，增加所有者權(quán)益銀行存款、固定資產(chǎn)企業(yè)（會(huì)計(jì)主體）投資人實(shí)收資本借銀行存款 貸（本金）三、債務(wù)籌資借XX負(fù)債貸特定對(duì)象銀行其他金融機(jī)構(gòu)短期（長(zhǎng)期）借款社會(huì)公眾應(yīng)付債券銀行存款企業(yè)（會(huì)計(jì)主體）銀行短期借款例 公司20

3、X9年6月30日，向銀行借入期限為3個(gè)月的借款100萬元,年利率6,每個(gè)季度末支付1次利息。() 取得借款時(shí)。借: 銀行存款 1 000 000貸: 短期借款 1 000 000 借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000貸: 應(yīng)付利息 5 0001 000 0006%1/12=5 000（元）() 7月1日計(jì)提利息。（權(quán)責(zé)發(fā)生制）(3) 8月31日計(jì)提利息。（分錄同上） 9月30日計(jì)提利息。（分錄同上）費(fèi)用在本期確認(rèn)，但款項(xiàng)支付卻在以后某一期間。銀行存款5 000利息費(fèi)用5 000銀行 應(yīng)付利息利息費(fèi)計(jì)入7月，8月，9月的利潤表中3個(gè)月累計(jì)應(yīng)付利息計(jì)入“應(yīng)付利息”（7）9月30日支付3個(gè)月的利息并還本金。借

4、：應(yīng)付利息 15 000短期借款 1 000 000貸：銀行存款 1 015 000銀行存款短期借款 銀行應(yīng)付利息4-2供應(yīng)過程的資金運(yùn)動(dòng) 銀行存款 供貨商買價(jià)入庫在途物資原材料第1步 減少存款；增加在途存貨第2步 減少在途存貨；增加庫存材料固定資產(chǎn)/原材料供貨商預(yù)付賬款銀行存款后收貨固定資產(chǎn)/原材料供貨商應(yīng)付賬款銀行存款先收貨第1步 減少存款；增加預(yù)付款第2步 減少預(yù)付款；增加資產(chǎn)第1步 增加資產(chǎn)；增加應(yīng)付款第2步 減少應(yīng)付款；減少存款后還債先付款增值稅問題什么是增值額？供應(yīng)商客戶進(jìn)貨100元銷貨300元增值額200元應(yīng)交增值稅額=增值額增值稅稅率理論上：實(shí)務(wù)上：本月應(yīng)交增值稅額 = 本月銷

5、項(xiàng)稅額 本月進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度增值稅問題 客戶銷項(xiàng)稅39主營業(yè)務(wù)收入銀行存款庫存商品銀行存款供貨商進(jìn)項(xiàng)稅13上交稅金 26100應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 26（元） = 39（元） - 13（元） 300稅務(wù)局支付進(jìn)項(xiàng)稅額（企業(yè)先墊支13）收到銷項(xiàng)稅額（從客戶處收到39）支付應(yīng)交增值稅（交稅務(wù)局26）企業(yè)沒負(fù)擔(dān)1分錢增值稅4-3材料采購過程的核算共同采購成本要按一定的標(biāo)準(zhǔn)在材料之間進(jìn)行分配分?jǐn)偮?共同成本/(重量、體積、價(jià)格等)分?jǐn)傇瓌t：公平合理材料采購成本買價(jià)稅費(fèi)共同費(fèi)用一、采購成本的構(gòu)成 二、賬戶設(shè)置期初：在途物資本期實(shí)際支付材料買價(jià)和運(yùn)費(fèi)等 本期驗(yàn)收入庫的材料結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本借（+）

6、 在途物資 貸（-）期末：在途物資“原材料”賬戶期初：庫存材料本期驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本本期生產(chǎn)領(lǐng)用或消耗原材料的實(shí)際成本借（+） 原材料貸（-）期末：庫存材料“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶本期支付進(jìn)項(xiàng)稅額本期已交稅金 期初：未交稅金本期收到銷項(xiàng)稅額借（-） 應(yīng)交稅費(fèi) 貸（+）期末：未交稅金 本期應(yīng)交增值稅=（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅） 貸方發(fā)生額 - 借方發(fā)生額期末未交= 本期應(yīng)交（貸）本期繳納（借）材料采購過程核算借：在途物資 （買價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) （增值稅進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款 （價(jià)稅合計(jì)）借：原材料貸：在途物資 例 企業(yè)8月4日購買A材料一批，買價(jià)30 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)3 900元，收到增值稅

7、專用發(fā)票，未付款。8月5日，辦理托運(yùn)手續(xù)，現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)200元。（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不含增值稅）8月7日，材料收到，全部驗(yàn)收入庫。供貨商進(jìn)項(xiàng)稅買價(jià)運(yùn)費(fèi)在途物資原材料應(yīng)付賬款買價(jià)+運(yùn)費(fèi)庫存現(xiàn)金銀行存款8月4日借：在途物資 30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 900貸：應(yīng)付賬款 33 9008月5日借：在途物資200 貸：庫存現(xiàn)金 2008月7日借：原材料30 200 （買價(jià)+運(yùn)費(fèi)） 貸：在途物資 30 200 4-4生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動(dòng)工料費(fèi)產(chǎn)成品直接材料 直接人工間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）成本價(jià)格亦稱“生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)費(fèi)用”。在商品生產(chǎn)中實(shí)際耗費(fèi)的資本價(jià)值，包括所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值和所使用的勞動(dòng)力

8、價(jià)值。資本論第三卷一、產(chǎn)品成本的構(gòu)成計(jì)算成本應(yīng)包括的主要內(nèi)容1、領(lǐng)用材料（材料耗費(fèi)）；2、結(jié)算職工工資和福利費(fèi)（人工耗費(fèi)）；3、計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊（固定資產(chǎn)損耗）；4、支付或計(jì)算其他費(fèi)用（其他耗費(fèi)）；5、月末，匯總并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用；6、完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其成本將原材料價(jià)值轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本 將生產(chǎn)工人工資計(jì)入成本 將固定資產(chǎn)價(jià)值消耗轉(zhuǎn)入成本 將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本將完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)入庫存商品 將其他生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入成本二、生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng) 員工材料領(lǐng)用車間設(shè)備本月折舊生產(chǎn)成本原材料應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人工資銀行存款固定資產(chǎn)庫存商品制造費(fèi)用車間管理人員工資車間水電費(fèi)三、生產(chǎn)階段涉及的主要賬戶（1）生產(chǎn)成本借

9、（+）生產(chǎn)成本貸（-）期初：在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)中消耗的材料、支付的工資、分配的制造費(fèi)用完工產(chǎn)品驗(yàn)收結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本期末：在產(chǎn)品成本（報(bào)表列報(bào)：存貨）（2）制造費(fèi)用（成本計(jì)算類賬戶）三、生產(chǎn)階段涉及的主要賬戶歸集本期生產(chǎn)過程中的水電費(fèi)用、折舊費(fèi)用、車間管理人員工資等 期末分配至“生產(chǎn)成本”賬戶借（+）制造費(fèi)用 貸（-）三、生產(chǎn)階段涉及的主要賬戶（3） 庫存商品賬戶期初：庫存商品本期驗(yàn)收入庫完工產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本本期已銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本借庫存商品 貸期末：庫存商品（報(bào)表列報(bào)：存貨）三、生產(chǎn)階段涉及的主要賬戶（4）應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用借（+）貸（-）借（+）貸（-）管理費(fèi)用行政管理人員每月工資費(fèi)車間管理人員

10、每月工資費(fèi)生產(chǎn)成本借（+）車間生產(chǎn)人員每月工資費(fèi)貸（-）應(yīng)付職工薪酬工資福利費(fèi)五險(xiǎn)一金借應(yīng)付職工薪酬 貸本期實(shí)際支付工資額 期初：未付工資計(jì)提本期應(yīng)付工資額期末：未付工資累計(jì)折舊期初累計(jì)折舊余額本期計(jì)提資產(chǎn)折舊期末累計(jì)折舊余額借（-）貸（+）固定資產(chǎn)期初固定資產(chǎn)余額本期增加固定資產(chǎn)期末固定資產(chǎn)余額借（+）貸（-）（5）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊三、生產(chǎn)階段涉及的主要賬戶4-5生產(chǎn)過程的核算借：生產(chǎn)成本 30 000貸：原材料 30 000 例 企業(yè)9月生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）2日領(lǐng)用材料價(jià)值30 000元生產(chǎn)A產(chǎn)品；領(lǐng)用/消耗原材料生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）（2）30日，以存款支付本月水電費(fèi)2500元，其中生產(chǎn)用

11、2000，辦公用500；借：制造費(fèi)用 2 000管理費(fèi)用 500貸：銀行存款 2 500 管理費(fèi)用銀行存款制造費(fèi)用（3）30日，本月固定資產(chǎn)計(jì)提折舊800元，其中生產(chǎn)設(shè)備500，管理辦公設(shè)備300； 車間設(shè)備本月折舊管理費(fèi)用固定資產(chǎn)制造費(fèi)用辦公設(shè)備本月折舊借：制造費(fèi)用 500管理費(fèi)用 300貸：累計(jì)折舊 800 借：生產(chǎn)成本 20 000制造費(fèi)用 3 000管理費(fèi)用 5 000銷售費(fèi)用 7 000貸：應(yīng)付職工薪酬 35 000 員工生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人工資制造費(fèi)用車間管理人員工資行政、銷售人員工資銷售/管理費(fèi)用（4）30日，計(jì)提本月工資35000元，其中生產(chǎn)工人工資20000元，車間管

12、理人員工資3000元，行政管理人員工資5000元，銷售人員工資7000元。（5）30日，A產(chǎn)品全部加工完畢驗(yàn)收。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5 500貸：制造費(fèi)用 5 500借：庫存商品A產(chǎn)品 55 500貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 55 500結(jié)轉(zhuǎn)后，“制造費(fèi)用”賬戶月末無余額借 原材料 貸XXX借應(yīng)付職工薪酬貸XXX借 累計(jì)折舊 貸XXX借 銀行存款 貸XXX借 生產(chǎn)成本 貸借 制造費(fèi)用 貸借 庫存商品 貸直接費(fèi)用（產(chǎn)品）間接費(fèi)用（車間）生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理要點(diǎn)領(lǐng)用材料（材料耗費(fèi)）結(jié)算應(yīng)付職工薪酬 （人工耗費(fèi)）計(jì)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的折舊（固定資產(chǎn)損耗）支付生產(chǎn)車間的其他費(fèi)用（其他耗費(fèi)）月末，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用完工產(chǎn)

13、品驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其成本4-6銷售過程的資金運(yùn)動(dòng) 客戶銷項(xiàng)稅39主營業(yè)務(wù)收入銀行存款庫存商品銀行存款供貨商進(jìn)項(xiàng)稅13上交稅金 26100應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 26（元） = 39（元） - 13（元） 300稅務(wù)局支付進(jìn)項(xiàng)稅額（企業(yè)先墊支13）收到銷項(xiàng)稅額（從客戶處收到39）支付應(yīng)交增值稅（交稅務(wù)局26）銷售過程的資金運(yùn)動(dòng) 客戶銷項(xiàng)稅39主營業(yè)務(wù)收入300銀行存款339主營業(yè)務(wù)成本100本年利潤庫存商品100收入300-成本100=毛利200銷售過程的資金運(yùn)動(dòng) 客戶銷項(xiàng)稅13主營業(yè)務(wù)收入300銀行存款339主營業(yè)務(wù)成本100本年利潤庫存商品100銀行存款管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用40收入300-成

14、本100=毛利200-銷售費(fèi)40=160銷售過程的資金運(yùn)動(dòng)4-7銷售過程的核算借- 主營業(yè)務(wù)收入 貸+一、主營業(yè)務(wù)收入賬戶 轉(zhuǎn)出本期取得的收入 本期銷售商品、勞務(wù)取得的收入借+ 主營業(yè)務(wù)成本 貸-借 本年利潤 貸二、主營業(yè)務(wù)成本賬戶三、本年利潤賬戶本期已銷商品的成本 期末轉(zhuǎn)出本期成本轉(zhuǎn)入本期各項(xiàng)成本、費(fèi)用 轉(zhuǎn)入本期各項(xiàng)收入本期虧損額 本期盈利額例（1）24日，企業(yè)銷售商品售價(jià)60000元，增值稅7 800，未收款。該商品成本40000。 借：應(yīng)收賬款 67 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 800借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000貸：庫存商品 40 000

15、 售價(jià)成本主營業(yè)務(wù)利潤例（2）月末，將所有損益類賬戶本月發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入 60 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 40 000管理費(fèi)用6 000銷售費(fèi)用7 000本年利潤7 0004-8利潤的形成和分配利潤所得稅法定盈余公積任意盈余公積應(yīng)付利潤（股利）一、利潤形成和分配概述利得損失投資收益/其他收益其他業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤二、利潤形成階段的主要賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本期所有收入結(jié)轉(zhuǎn)本期所有成本、費(fèi)用結(jié)清本年利潤的貸方余額結(jié)清本年利潤的借方余額 主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出稅金及附加管理（銷售）費(fèi)用所得稅本年利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入利潤分配未分配利潤1432例結(jié)轉(zhuǎn)20X9年度9月形成的利潤7000元。利潤分配提取法定盈余公積利潤分配提取任意盈余公積利潤分配應(yīng)付利潤（股利） 利潤分配未分配利潤留下來的未分配利潤進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”借：本年利潤 7 000貸：利潤分配未分配利潤 7 000蛋糕怎么切？轉(zhuǎn)入本期盈利 借-利潤分配未分配利潤貸+ 期初：以前累計(jì)未分配利潤轉(zhuǎn)出本期分配期末：累積未分配利潤期末：累積虧損期初：以前累計(jì)虧損利潤分配貸方反映可供分配的利潤金額；借方反映分配出去的金額；貸方余額，尚未