個人所得稅改革有關(guān)問題

1、2011年個人所得稅改革有關(guān)問題1.此次修改個人所得稅法將工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)確定為3500元/月的主要考慮是什么？從國際上看，工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)一般是參考一定時期居民基本生活費用支出情況來確定，并隨著居民基本生活費用支出的變化而適時動態(tài)調(diào)整。我國工資、薪金所得項目減除費用標(biāo)準(zhǔn)主要以國家統(tǒng)計局公布的城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為測算依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，2010年度我國城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為1123元/月，按平均每一就業(yè)者負擔(dān)1.93人2167元/月。2011年按平均增長10%測算，城鎮(zhèn)計算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔(dān)的消費性支出為就業(yè)者人均負擔(dān)的月消費支出為務(wù)委員會第二十一次會議通過的2384元。

2、2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常關(guān)于修改的決定將減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元/月，納稅人納稅負擔(dān)普遍減輕，工薪收入者的納稅面經(jīng)過調(diào)整以后，由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。這就意味著經(jīng)過這樣的調(diào)整，大約有稅。6000萬人不再需要繳納個人所得稅，只剩下約2400萬人繼續(xù)繳2.為什么在全國適用統(tǒng)一的工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)？在全國適用統(tǒng)一的工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)的主要考慮：國家，稅收法制是國家法制的重要組成部分，一是我國是一個法制統(tǒng)一的應(yīng)該實行全國統(tǒng)一的稅收政策。二是個人所得稅法設(shè)定的減除費用標(biāo)準(zhǔn)，是參照全社會平均消費支出情況確定的，總體上

3、反映了全國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和居民收入水平。在大城市生活，經(jīng)濟成本高，生活開支多，但居民收入水平也較高，負擔(dān)能力相對較強，而且機會多，享受到的各種社會公共服務(wù)也多。三是市場經(jīng)濟條件下人口流動性非常大，戶籍地和工作地很可能不在一個地方，將加大征收管理難度。同時也不利于人才流動。四是國際上一如果不實行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可能會出現(xiàn)稅源不正常轉(zhuǎn)移，般都采用全國統(tǒng)一的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，而不實行差別政策。3.此次修改個人所得稅法后，涉外人員附加減除費用如何調(diào)整？現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人以下簡稱“

4、涉外人員，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。修改前的個人所得稅法實施條例規(guī)定的附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。考慮到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標(biāo)準(zhǔn)高于境內(nèi)中國公民，從稅收公平的原那么出發(fā)，應(yīng)逐步統(tǒng)一內(nèi)、外籍個人工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)。因此，此次修改個人所得稅法實施條例時采取與例相同的做法，在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)由2008年修改個人所得稅法實施條2000元/月提高到3500元/月的同時，將其附加減除費

5、用標(biāo)準(zhǔn)由2800元/月調(diào)整為1300元/月，這樣，涉外人員總的減除費用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元/月不變。4除了調(diào)整工資、薪金所得項目的費用減除標(biāo)準(zhǔn)，還有哪些納稅人的費用減除標(biāo)準(zhǔn)需要同步調(diào)整？此次修改個人所得稅法，將工資、薪金所得項目的費用減除標(biāo)準(zhǔn)由原每人每月2000元提高到3500元。為公平稅負，還需要對兩類納稅人的必要減除費用進行相應(yīng)調(diào)整：一是對個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的必要減除費用，已經(jīng)在修改個人所得稅法實施條例的決定中明確，將其必要減除費用由每人每月2000元調(diào)整到3500元；二是個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的個人投資者的必要減除費用，通過財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件，明確其由

6、每人每月2000元調(diào)整到3500元。5.修改工資、薪金所得稅率表的主要原那么是什么？為什么將工資、薪金所得項目適用稅率級次由九級修改為7級？工資、薪金所得項目稅率表設(shè)計的主要原那么：減少納稅級次，逐步簡化稅制；適當(dāng)降低最低檔稅率，拉大低檔次稅率級距，避免中低收入者稅負累進過快；維持最高檔稅率不變，適當(dāng)加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度；稅負變化趨向公平，避免出現(xiàn)較高收入者減稅幅度高于較低收入者的減稅幅度，防止稅負增減幅度倒掛現(xiàn)象；稅負變化平滑，避免出現(xiàn)稅負陡升陡降的凸點現(xiàn)象；稅負升降臨界點適當(dāng)。工資、薪金所得項目稅率表由9級簡并為7級的主要考慮：現(xiàn)行工資薪金所得9級超額累進稅率存在級次過多、低檔稅率級距

7、累進過快等問題，有必要對稅率級次級距進行適當(dāng)調(diào)整，減少稅率級次，調(diào)整級距。從國際上看，目前世界各國稅率表級次多以三級、四級為主，如英國、澳大利亞、法國、加拿大、韓國等國家，日本和美國是六級。因此，我國工資、薪金所得稅率級次比較理想的應(yīng)是五級或五級以下。為表達中央關(guān)于加強稅收對收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，減輕中低收入者的稅收負擔(dān)，按照上述稅率設(shè)計原那么，有關(guān)部門設(shè)計了幾百套稅率方案，發(fā)現(xiàn)稅率級次減少越多，納稅人稅負波動越大，納稅人增減的稅負越不均衡，不僅會出現(xiàn)稅負陡升陡降，甚至出現(xiàn)稅負增幅倒掛等問題，而按照七級稅率設(shè)計的方案，可以較好地解決上述問題，為平滑。既減少了稅率級次，又使不同收入納稅人的稅負

8、增減變化較6.為什么要同步調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表？工薪所得項目稅率級次級距調(diào)整后，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人和承包承租經(jīng)營所得納稅人與工資、薪金所得納稅人的稅負相比出現(xiàn)較大差距。因此，此次修改個人所得稅法，綜合考慮個體工商戶與工資薪金所得納稅人、小型微利企業(yè)所得稅稅負水平的平衡問題，在維持現(xiàn)行5級稅率級次不變的前提下，對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率表的各檔級距做了相應(yīng)調(diào)整，如將生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應(yīng)納稅所得額5000元以內(nèi)調(diào)整為15000元以內(nèi)，第五級級距由年應(yīng)納稅所得額50000元以上調(diào)整為,年應(yīng)納稅40%，最大降幅是57%，有利于支持個體工商戶和承10000

9、0元以上。經(jīng)過上述調(diào)整，減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負擔(dān)所得額6萬元以下的納稅人平均降幅約包承租經(jīng)營者的發(fā)展。7.此次修改個人所得稅法，如何處理個體工商戶與工薪收入者以及與企業(yè)之間的稅負平衡？工資、薪金所得稅率級次級距調(diào)整后，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人和承包承租經(jīng)營所得納稅人與工資、薪金所得納稅人的稅負相比，出現(xiàn)差距。為平衡與工資、薪金所得納稅人的稅負水平，此次修改個人所得稅法在維持五級稅率級次不變的前提下，對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率表的級距做了相應(yīng)調(diào)整，一致。使兩者稅負水平基本保持企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)實行20%的低稅率，2010年、2011年對年應(yīng)納稅所

10、得額低于3萬元含3萬元的小型微利企業(yè)，其所得實行減按50%計入應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。擴大個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率級距后，的稅負水平。有利于適當(dāng)平衡個體工商戶與小型微利企業(yè)需要說明，從名義稅率上看，個體工商戶的稅負似乎高于工薪收入者或小企業(yè)，一是工資、薪金所得是按月代扣代繳，個體工商戶是按年征稅，自行申報；二是個體工商戶只征一道個人所得稅，但個體工商戶與這兩者相比，在征稅上有不同之處：小企業(yè)除征企業(yè)所得稅外，其股息紅利分配給個人時，還要再征一道個人所得稅；三是工資、薪金所得為定額減除費用3500元/月，個體工商戶業(yè)主除可享受3500元/月的減除費用外，其生產(chǎn)經(jīng)營的成本費用是可據(jù)實扣除的；四是從實

11、際征管情況看，大多數(shù)個體工商戶均采取核定征稅的方式，其實際稅負往往低于名義稅負。8.此次修改個人所得稅法為什么要延長申報繳納稅款時間？修改前的個人所得稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人和納稅人每月申報繳納稅款的時間為次月7日內(nèi)，而繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等其他稅種的申報繳納稅款的時間一般為次月15日內(nèi)。由于申報繳納稅款的時間不一致，造成了有些扣繳義務(wù)人、納稅人在一個月內(nèi)要辦理兩次申報繳納稅款手續(xù)，增加了扣繳義務(wù)人和納稅人的辦稅負擔(dān)。為方便扣繳義務(wù)人和納稅人辦稅，更好地落實納稅服務(wù)，此次修改個人所得稅法將扣繳義務(wù)人、納稅人申報繳納稅款的時限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)，與現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、增值稅、營

12、業(yè)稅等稅種申報繳納稅款的時間一致。9.為什么此次修改后的個人所得稅法自2011年9月1日起開始實施？為使廣大納稅人盡快得到減稅實惠，又確保在具體實施中能夠征管到位和便于操作，修改后的個人所得稅法從2011年9月1日起開始實施，主要考慮了以下因素：1從立法程序看，全國人大常委會審議通過個人所得稅法后，國務(wù)院需要一定時間重新修訂個人所得稅法實施條例。2從技術(shù)準(zhǔn)備看，新個人所得稅法及其實施條例通過后，稅務(wù)機關(guān)需要對個人所得稅征管軟件和代扣代繳軟件程序進行調(diào)整、測試和人員培訓(xùn)，已實行全員全額明細申報的約500萬戶扣繳義務(wù)人也要對代扣代繳軟件進行調(diào)整，還要進行核實，工作量大，涉及面廣，需要一定時間。3從

13、配套政策和征管操作看，為配合新個人所得稅法及其實施條例的貫徹執(zhí)行，財稅部門需要制定相關(guān)配套政策，下發(fā)具體征管操作規(guī)定，并對稅務(wù)系統(tǒng)、扣繳義務(wù)人和納稅人進行廣泛宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)；同時，基層稅務(wù)機關(guān)要對核定征收的納稅人開展調(diào)查摸底和測算工作，這些工作也需要一定時間。另外，從以往慣例看，2005年和2007年個人所得稅法修正案草案通過后，均留出兩個多月準(zhǔn)備時間。以保證修改后稅法的順利實施。此次個人所得稅法修改內(nèi)容多于以往，實施準(zhǔn)備時間應(yīng)該更加充裕，考慮到這次改革主要是降低絕大多數(shù)納稅人的稅收負擔(dān)，為使納稅人盡早享受減稅的好處，確保稅法的順利、平穩(wěn)實施。此次只留了兩個月的準(zhǔn)備時間，并保證完成各項準(zhǔn)備工

14、作，10.工資、薪金所得項目如何適用新舊稅法的規(guī)定？修改后的個人所得稅法及其條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納稅人2011年9月1日含以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用計算繳納個人所得稅。納稅人取得的全年一次性獎金1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在稅法修改前的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，按照以上口徑計算繳納個人所得稅。這就要求扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確理解個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，并依法扣繳稅款。【例1】我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月

15、3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金韓先生因當(dāng)月工資不足24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。應(yīng)納稅額=24100-10010%-105=2295(元)11.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何適用新舊稅法的規(guī)定？按照稅法規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目的納稅人包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。修改后的個人所得稅法自2011年9月1日起開始實施，鑒于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是按年

16、度計算，而且是在一個完整的納稅年度產(chǎn)生的，這就需要分段計算應(yīng)納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日含后適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。年終匯算清繳分段計算應(yīng)納稅額時，需要分步進行：按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計算全年應(yīng)納稅所得額；計算前8個月應(yīng)納稅額：前8個月應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)8/12；計算后4個月應(yīng)納稅額：后4個月應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額稅法修改后的對應(yīng)稅率全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額。-速算扣除數(shù)4/12；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。需要注

17、意的是：這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后那么按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率?！纠?】某個人獨資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元注意：按照財稅201162號文件規(guī)定，在計算全年應(yīng)納稅所得額時，投資者本人后4個月的減除費用標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元，那么其全年應(yīng)納稅額計算如下：前8個月應(yīng)納稅額=4500030%-42508/12=6166.67元后4個月應(yīng)納稅額=4500020%-37504/12=1750元全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元12.稅務(wù)部門在加強對高收入者征管方面有什么舉措？近年來，稅務(wù)部門一直致力于采取措

18、施加強高收入者個人所得稅征管，取得初步成效。主要表現(xiàn)在：重點加強高收入者財產(chǎn)性所得項目征管。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年1月1日起對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅，繳納稅額11.84萬元，其中預(yù)扣個人稅額最高的為1億多元。不斷完善拍賣所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓,帶動財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目個人所得稅2005年以來年均增長91%。切實加強高收入者日常稅源監(jiān)控。通過推廣應(yīng)用個12萬以上納稅人自行納稅申報常2010年度繳納稅款占個人所得稅當(dāng)年收入的35，人全年扣繳稅款43.10億元，人均所得、房屋轉(zhuǎn)讓所得等高收入者財產(chǎn)性所得個人所得稅征管措施人所得稅管理系統(tǒng)，加強日常稅源管理。積極推進年所得態(tài)化，自行納稅申報人數(shù)逐年增加，均應(yīng)納稅額在5萬元以上。此外，部分地區(qū)稅務(wù)部門積極開展與房屋登記、股權(quán)變更登記部門的合作，實現(xiàn)了房屋轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)變更涉稅信息傳遞的稅源監(jiān)控。積極加強對私營企業(yè)投資者個人所得稅征管。大力加強法人企業(yè)向投資者分配股息、紅利扣繳稅款的管理，對非法人企業(yè)實行建賬管理，明確規(guī)定對稅務(wù)師、會計師、律師、資產(chǎn)評估師和房地產(chǎn)估價師等高收入者集中的鑒證類中介機構(gòu)不得實行核定征收個人所得稅。堅