施工與房地產(chǎn)課件

1、分析人：周曉娟時(shí)間：2012-05-10施工企業(yè)會計(jì)與房地產(chǎn)開 發(fā)企業(yè)會計(jì)比較與分析目錄施工企業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)定義施工企業(yè)會計(jì)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)的聯(lián)系與相同點(diǎn)施工企業(yè)會計(jì)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)的不同點(diǎn) 施工企業(yè)會計(jì)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)的成本核算比較 定義房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是指按照城市房地產(chǎn)管理法的規(guī)定，是以營利為目的，從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的企業(yè)。施工企業(yè)又稱建筑企業(yè)，是從事各種建筑物、土木工程、設(shè)備安裝和機(jī)械化施工等建筑安裝工程生產(chǎn)的企業(yè)，它是指依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算，從事建筑商品生產(chǎn)和經(jīng)營，具有法人地位的經(jīng)濟(jì)組織。聯(lián)系 施工企業(yè)會計(jì)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)在許多方面相互滲透相互影響。施工

2、企業(yè)一定程度上為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供對象，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的前提，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一定程度上能讓施工企業(yè)的作用更好的發(fā)揮。在核算方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是分開核算工程施工和后續(xù)工作，如果工程施工單方面提高成本，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)總成本也可能相應(yīng)提高。相同點(diǎn)在概念含義方面，施工企業(yè)會計(jì)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)都是我國現(xiàn)行會計(jì)體系的組成部分，都是特殊的專業(yè)會計(jì)；在對象范圍方面，施工企業(yè)會計(jì)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)都屬于建筑范疇，都有臨時(shí)設(shè)備的核算并且都會對工程施工進(jìn)行單獨(dú)核算；在會計(jì)科目設(shè)置方面，它們擁有部分相互交叉的會計(jì)科目如：應(yīng)收票據(jù)、委托加工物資、資本公積等；在功能作用方面，它們都有助于信息的使用者在經(jīng)營治理和

3、其它經(jīng)濟(jì)活動中作出合理和有效的決策；從整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)方面，施工企業(yè)會計(jì)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)的正確核算和監(jiān)督都有利于企業(yè)合理利用資金施工企業(yè)會計(jì)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)的成本核算比較 1、施工企業(yè)的成本核算程序?qū)⒈酒诎l(fā)生的施工費(fèi)用，按其發(fā)生地點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)用途分別分配和歸集到有關(guān)施工費(fèi)用賬戶。將歸集在“工程施工間接費(fèi)用”賬戶的費(fèi)用，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的工程成本。將歸集在“輔助生產(chǎn)”賬戶中的費(fèi)用，按各受益對象進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”和“管理費(fèi)用”等賬戶。將歸集在“機(jī)械作業(yè)”賬戶中的費(fèi)用，按各受益對象進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)入“工程施工”等賬戶。期末，將已計(jì)算確定的已完工程實(shí)際成本從“工程施工”

4、賬戶轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算成本”賬戶。 2、施工企業(yè)費(fèi)用的歸集人工費(fèi)的歸集和分配施工企業(yè)工程成本中的人工費(fèi)用包括直接從事建筑安裝工程施工工人計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、工資性津貼及補(bǔ)貼、獎金和職工福利費(fèi)。在工程成本計(jì)算中，采用計(jì)件工資形式時(shí)，應(yīng)根據(jù)“施工任務(wù)單”和有關(guān)的工資結(jié)算憑證，直接將人工費(fèi)計(jì)入有關(guān)的成本計(jì)算對象。采用計(jì)時(shí)工資時(shí)，對于無法直接計(jì)入有關(guān)對象的人工費(fèi)，一般應(yīng)以實(shí)用工日數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下：某受益對象應(yīng)分配的工資=建筑安裝工人日平均工資該受益對象實(shí)際耗用工日數(shù)財(cái)會部門根據(jù)各施工隊(duì)、項(xiàng)目管理部等單位的“施工任務(wù)單”、“用工記錄”以及“工資結(jié)算匯總單”等資料，編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行分配。

5、材料費(fèi)的歸集與分配工程成本中的材料費(fèi)，是指建安工程直接耗用的構(gòu)成工程實(shí)體和有助于工程形成的各種主要材料、結(jié)構(gòu)件等的成本以及工程使用周轉(zhuǎn)料具應(yīng)計(jì)的攤銷價(jià)值。在實(shí)際工程中，對材料的日常核算既可采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)又可采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。目前，由于建筑材料的市場價(jià)格變化較大，對于絕大部份中小施工企業(yè)來說，比較適宜按實(shí)際成本進(jìn)行材料核算。在實(shí)際工作中，對于發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，通常采用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”、“后進(jìn)先出法”等方法。材料費(fèi)的分配原則發(fā)生材料收發(fā)業(yè)務(wù)時(shí)，有關(guān)部門和人員必須根據(jù)不同情況分別填制“領(lǐng)料單”、“定額領(lǐng)料單”和“大堆材料耗用單”等領(lǐng)料憑證。每

6、月月終，財(cái)會部門應(yīng)根據(jù)審核無誤的“領(lǐng)料單”、“定額領(lǐng)料單”、“退料單”、“大堆材料耗用計(jì)算表”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷計(jì)算表”等原始憑證編制“工程施工材料費(fèi)分配表”，按各成本計(jì)算對象匯總計(jì)算所耗用的各類材料的實(shí)際成本。 機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配施工企業(yè)工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)包括工程施工過程中使用自有施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械發(fā)生的租賃費(fèi)以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。在發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)時(shí)，應(yīng)設(shè)置“機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬”，來歸集發(fā)生的使用費(fèi)。期末，可以根據(jù)各成本計(jì)算對象使用的機(jī)械臺班數(shù)、作業(yè)量數(shù)，編制“機(jī)械使用費(fèi)分配表”，將機(jī)械使用費(fèi)分配給各個(gè)成本計(jì)算對象。 其他直接費(fèi)的歸集與分配工程成本中

7、的其他直接費(fèi)，是指不包括在上述人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等項(xiàng)目中的現(xiàn)場施工直接耗用的水、電、風(fēng)、氣等費(fèi)用以及因場地狹小等特殊情況而發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)等。必須指出，由于一般建筑安裝施工所需用的水、電、風(fēng)、氣等都已包含在預(yù)算定額的材料費(fèi)項(xiàng)目之內(nèi)（如攪拌混凝土的用水等），因此，其他直接費(fèi)僅是指在預(yù)算定額之外單獨(dú)發(fā)生的費(fèi)用。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“工程施工”，貸記“鋪助生產(chǎn)”，“低值易耗品”等。 例題 【例3】設(shè)第二工程處本月發(fā)生了下列各項(xiàng)管理費(fèi)用：以銀行存款購入辦公用品11 000元；分配工作人員工資10 000元；計(jì)提職工福利費(fèi)1 400元；計(jì)提行政部門用固定資產(chǎn)折舊13 600元；支付固定資產(chǎn)修理費(fèi)

8、900元；報(bào)銷差旅費(fèi)10 000元；用銀行存款購買防暑飲料1 100元。財(cái)會部門應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)作如下分錄：借：工程施工間接費(fèi)用 48 000貸：銀行存款 23 000應(yīng)付工資 10 000應(yīng)付福利費(fèi) 400累計(jì)折舊 13 600然后，根據(jù)有關(guān)憑證將上述費(fèi)用記入下列明細(xì)賬（如表8-10所示）：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算 房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算是指企業(yè)將開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費(fèi)用按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配，最終計(jì)算出開發(fā)項(xiàng)目總成本和單位建筑面積成本的過程。 土地開發(fā)成本的核算 企業(yè)在土地開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，除可將直接計(jì)入房屋開發(fā)成本的自用土地開發(fā)支出在“開發(fā)成本房屋開發(fā)成本”賬戶核算外，

9、其他土地開發(fā)支出均應(yīng)通過“開發(fā)成本土地開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行核算。 例題 如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在某月份內(nèi)，共發(fā)生了下列有關(guān)土地開發(fā)支出： 商品性土地 自用土地 支付征地拆遷費(fèi) 78 000元72 000元 支付承包設(shè)計(jì)單位前期工程款20 000元18 000元 應(yīng)付承包施工單位基礎(chǔ)設(shè)施款25 000元18 000元 分配開發(fā)間接費(fèi) 10 000元 合計(jì) 133 000元108 000元 1、則在用銀行存款支付征地拆遷費(fèi)時(shí)，應(yīng)作： 借；開發(fā)成本商品性土地開發(fā)成本 78 000 開發(fā)成本自用土地開發(fā)成本 72 000 貸：銀行存款 150 000 2、用銀行存款支付設(shè)計(jì)單位前期工程款時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)

10、成本商品性土地開發(fā)成本 20 000 開發(fā)成本自用土地開發(fā)成本 18 000 貸：銀行存款 38 000 3、將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款入賬時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本商品性土地開發(fā)成本 25 000 開發(fā)成本自用土地開發(fā)成本 18 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 43 000 4、分配應(yīng)記入商品性土地開發(fā)成本的開發(fā)間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本商品性土地開發(fā)成本 10 000 貸：開發(fā)間接費(fèi)用 10 000 配套設(shè)施開發(fā)成本的核算 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行核算，并按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。對發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)、前期

11、工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)等支出，可直接記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的相應(yīng)成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”等賬戶的貸方。對能有償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施分配的其他配套設(shè)施支出，應(yīng)記入各大配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的“配套設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本XX”賬戶的借方和“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本XX”賬戶的貸方。對能有償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施分配的開發(fā)間接費(fèi)用，應(yīng)記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的“開發(fā)間接費(fèi)”項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶的貸方。 例題如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)建設(shè)規(guī)劃要

12、求，在開發(fā)小區(qū)內(nèi)負(fù)責(zé)建設(shè)一間商店和一座水塔、一所幼托。上述設(shè)施均發(fā)包給施工企業(yè)施工，其中商店建成后，有償轉(zhuǎn)讓給商業(yè)部門。水塔和幼托的開發(fā)支出按規(guī)定計(jì)入有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本。水塔與商品房等同步開發(fā)，幼托與商品房等不同步開發(fā)，其支出經(jīng)批準(zhǔn)采用預(yù)提辦法。上述各配套設(shè)施共發(fā)生了下列有關(guān)支出（單位：元）： 商店 水塔 幼托 支付征地拆遷費(fèi) 50 000 5 000 50 000 支付承包設(shè)計(jì)單位前期工程款 30 000 20 000 30 000 應(yīng)付承包施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款 50 000 30 000 50 000 應(yīng)付承包施工企業(yè)建筑安裝工程款 200 000 245 000 190 000 分配水

13、塔設(shè)施配套設(shè)施費(fèi)35 000 分配開發(fā)間接費(fèi)55 000 預(yù)提幼托設(shè)施配套設(shè)施費(fèi)40 000 1、則用銀行存款支付征地拆遷費(fèi)時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本 105 000 貸：銀行存款 105 000 2、用銀行存款支付設(shè)計(jì)單位前期工程款時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本 80 000 貸：銀行存款 80 000 3、將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款和建筑安裝工程款入賬時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本 765 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 765 000 4、分配應(yīng)記入商店配套設(shè)施開發(fā)成本的水塔設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)作； 借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本商店 35 000 貸：開發(fā)成

14、本配套設(shè)施開發(fā)成本水塔 35 000 5、分配應(yīng)記入商店配套設(shè)施開發(fā)成本的開發(fā)間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本商店 55 000 貸：開發(fā)間接費(fèi)用 55 000 6、預(yù)提應(yīng)由商店配套設(shè)施開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的幼托設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本商店 40000 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提配套設(shè)施費(fèi) 40000 7、同時(shí)應(yīng)將各項(xiàng)配套設(shè)施支出分別記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬。 例題某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在某年度內(nèi)，共發(fā)生了下列有關(guān)房屋開發(fā)支出（單位：元）： 1、則在用銀行存款支付征地拆遷費(fèi)時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)成本 180 000 貸：銀行存款 180 000 2、結(jié)轉(zhuǎn)出租房

15、、周轉(zhuǎn)房使用土地應(yīng)負(fù)擔(dān)的自用土地齊發(fā)成本時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)成本 150 000 貸：開發(fā)成本自用土地開發(fā)成本 150 000 3、將應(yīng)付設(shè)計(jì)單位前期工程款入賬時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)成本 120 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 120 000 4、將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款入賬時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)成本 305 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 305 000 5、將應(yīng)付施工企業(yè)建筑安裝工程款入賬時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)成本 1980 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 1980 000 6、分配應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的水塔配套設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)成本 265 000 貸：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本水塔 265 000 7、預(yù)提應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的幼托設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)成本 280 000 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提配套設(shè)施費(fèi) 280 000 8、分配應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作： 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)成本 272 000 貸：開發(fā)間接費(fèi)用 272 000 9、同時(shí)應(yīng)將各項(xiàng)房屋開發(fā)支出分別記入各有關(guān)房屋開發(fā)成本明細(xì)分類賬。 例題某開發(fā)企業(yè)接受市政工程管理部門的委托，代為擴(kuò)建開發(fā)小區(qū)旁邊一條道路。擴(kuò)建過程中，用銀行存款