商品流通企業(yè)會計實務(wù)（第四版）第八章商品流通企業(yè)利潤的核算

1、第八章商品流通企業(yè)利潤的核算開講啦第一節(jié)利潤概述一利潤的概念利潤是企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得與損失等，即企業(yè)一定期間經(jīng)營業(yè)績和獲利能力的綜合反映。利潤指標(biāo)可以評價商品流通企業(yè)管理層的經(jīng)營業(yè)績，并為投資者、債權(quán)人等財務(wù)會計報告使用者進(jìn)行決策提供重要的依據(jù)。二利潤的構(gòu)成利潤來源商品購銷經(jīng)營活動獲得投資活動取得從與商品購銷經(jīng)營活動無直接關(guān)系的交易或事項中取得利潤構(gòu)成營業(yè)利潤利潤總額凈利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指商品流通企業(yè)從事商品購銷經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤，是企業(yè)利潤的主要來源。它能較恰當(dāng)?shù)胤从成唐妨魍ㄆ髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績

2、，有助于投資者、債權(quán)人進(jìn)行盈利預(yù)測，并做出正確決策。其計算公式如下： 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資損益其中：營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。利潤總額利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。其計算公式如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤凈利潤（或凈虧損）是指商品流通企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤。其計算公式如下：凈利潤=利潤總額-所得稅第二節(jié)營業(yè)利潤的核算一營業(yè)收入營業(yè)收入是指商品流通企業(yè)在商品購銷經(jīng)營活動中由于銷

3、售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等所取得的收入。營業(yè)收入一般分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入指商品流通企業(yè)從事商品銷售、提供勞務(wù)等活動取得的收入，該收入一般占商品流通企業(yè)收入的80%以上，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有較大的影響。具體會計分錄如下：銷售商品時：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)各類主營業(yè)務(wù)以外不獨立核算的其他業(yè)務(wù)或副營業(yè)務(wù)所取得的收入，如材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入和包裝物出租收入等。其他業(yè)務(wù)收入具有發(fā)生次數(shù)不多、每筆收入金額不大、收入不穩(wěn)定、服

4、務(wù)對象不固定以及占營業(yè)收入比重低的特點。具體會計分錄如下：銷售材料、取得租金收入時：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”：借：其他業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤二營業(yè)成本營業(yè)成本是指商品流通企業(yè)在一定期間為取得一定的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入所發(fā)生的物化勞動和必要的活勞動的貨幣支出。與營業(yè)收入的分類相對應(yīng)，營業(yè)成本一般分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)成本指商品流通企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本（即已銷售商品的進(jìn)價成本）。具體會計分錄如下：結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利

5、潤”：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本指商品流通企業(yè)在從事材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)和包裝物出租等過程中為取得收入而發(fā)生的各項業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價值攤銷額、出租固定資產(chǎn)的折舊額等。具體會計分錄如下：結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料、攤銷成本時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物低值易耗品累計折舊累計攤銷應(yīng)付職工薪酬月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”：借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)成本三稅金及附加稅金及附加是指按規(guī)定稅率計提的各種稅金及附加費，主要包括消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等。具體會計分錄如下：計提時：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費消費稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加上交時：借：應(yīng)交稅費消費稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加貸：銀

6、行存款月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”：借：本年利潤貸：稅金及附加四期間費用期間費用是指不計入商品成本、直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的費用，具體包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。管理費用是指商品流通企業(yè)為組織和管理企業(yè)商品經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用；銷售費用是指商品流通企業(yè)銷售商品、材料及提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用；財務(wù)費用是指商品流通企業(yè)為籌集商品經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費用。具體會計分錄如下：發(fā)生時：借：銷售費用管理費用財務(wù)費用貸：銀行存款月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”：借：本年利潤貸：銷售費用管理費用財務(wù)費用五資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指商品流通企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，包括應(yīng)收賬款、存貨、長期股

7、權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。具體會計分錄如下：計提減值時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)價值恢復(fù)時：借：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”：借：本年利潤貸：資產(chǎn)減值損失六公允價值變動損益公允價值變動損益是指交易性金融資產(chǎn)及其他以公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價值變動形成的損益。具體會計分錄如下：公允價值高于賬面價值時：借：相關(guān)資產(chǎn)科目貸：公允價值變動損益公允價值低于賬面價值時：借：公允價值變動損益貸：相關(guān)資產(chǎn)科目月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”：高于：借：公允價值

8、變動損益貸：本年利潤低于：借：本年利潤貸：公允價值變動損益七投資收益投資收益是指商品流通企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。其中包括：企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失；企業(yè)確認(rèn)的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益；企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益；企業(yè)的持有至到期投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益。第三節(jié)利潤總額的核算一利潤總額的組成商品流通企業(yè)的利潤總額是由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支組成的。二營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指商品流通

9、企業(yè)發(fā)生的與其商品經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入。營業(yè)外收入的構(gòu)成處置非流動資產(chǎn)收入債務(wù)重組收入罰沒收入政府補助收入無法支付的應(yīng)付款項捐贈收入盤盈收入處置非流動資產(chǎn)收入包括處置固定資產(chǎn)收入和出售無形資產(chǎn)收入。處置固定資產(chǎn)收入是指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得的價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費后的凈收益；出售無形資產(chǎn)收入是指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得的價款，扣除出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后的凈收益。債務(wù)重組收入指重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額。罰沒收入指企業(yè)取得的滯納金和各種形式的罰款收入，在彌補由于對方

10、違反制度或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收入。政府補助收入指商品流通企業(yè)從政府無償取得的貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入企業(yè)的資本。無法支付的應(yīng)付款項指企業(yè)的應(yīng)付款項中由于債權(quán)人破產(chǎn)、消亡等原因無法償還的款項。這種款項并不是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的收入，而是無法支付給債權(quán)人的款項，因此這部分款項轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。捐贈收入指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的收入。盤盈收入指對于現(xiàn)金、商品等資產(chǎn)清查盤點中盤盈的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額。商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目，對營業(yè)外收入進(jìn)行核算?！盃I業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。該科目貸方登記企業(yè)發(fā)生

11、的營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的營業(yè)外收入；結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外收入”科目無余額。其明細(xì)賬應(yīng)按營業(yè)外收入的項目設(shè)置。商品流通企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收入時，增加“營業(yè)外收入”；期末，將營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，減少“營業(yè)外收入”。具體會計分錄如下：取得營業(yè)外收入時：借：銀行存款（庫存商品、固定資產(chǎn)等）貸：營業(yè)外收入月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”：借：營業(yè)外收入貸：本年利潤 業(yè)務(wù)示例【例8-1】2019年12月份，福臺商貿(mào)有限公司發(fā)生如下營業(yè)外收入事項：（1）將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收入18 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。（2）應(yīng)付四通公司貨款20 000元，因該公司撤銷而無法償付，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。（3）

12、期末，將營業(yè)外收入38 000元轉(zhuǎn)入本年利潤。根據(jù)上述資料，該企業(yè)會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢18 000 應(yīng)付賬款20 000 貸：營業(yè)外收入38 000借：營業(yè)外收入38 000 貸：本年利潤38 000政府補助的核算1與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時，按照到賬的實際金額入賬。根據(jù)配比原則，商品流通企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。具體會計分錄如下：收到政府補助款時：借：銀行存款貸：遞延收益購建長期資產(chǎn)時：借：在建工程研發(fā)支出固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：銀行存款計提折舊并分

13、配遞延收益時：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入 業(yè)務(wù)示例【例8-2】2019年9月1日，某市政府批準(zhǔn)了福臺商貿(mào)有限公司的申請并撥付1 000萬元的財政撥款到其銀行賬戶，要求用于購置大型科研設(shè)備。20年9月30日，該企業(yè)購入科研設(shè)備一臺，實際成本為1 200萬元，其中200萬元以自有資金支付，使用壽命為10年，采用直線法計提折舊（假設(shè)無殘值），該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下： 實際收到財政撥款，確認(rèn)政府補助。借：銀行存款10 000 000 貸：遞延收益10 000 000購入設(shè)備。借：固定資產(chǎn)12 000 000 貸：銀行存款12 000 000自20年10月起每月計提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益。計提折舊：借

14、：管理費用100 000 貸：累計折舊100 000分配遞延收益：借：遞延收益83 333 貸：營業(yè)外收入83 3332與收益相關(guān)的政府補助與收益相關(guān)的政府補助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助，它通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認(rèn)和計量。用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入?！纠?-3】按照國家的相關(guān)規(guī)定，廈門東普商貿(mào)公司銷售的商品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2019年10

15、月，廈門東普商貿(mào)公司實際繳納增值稅50萬元。2019年11月，該公司收到實際返還的增值稅稅額35萬元，收到返還的增值稅稅額時編制會計分錄如下：借：銀行存款350 000 貸：營業(yè)外收入350 000三營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出。營業(yè)外支出不屬于經(jīng)營資金的墊支耗費，不能作為產(chǎn)品補償價的組成部分，只是對企業(yè)經(jīng)營成果的扣減。在會計核算中，不應(yīng)混淆經(jīng)營費用與營業(yè)外支出的界限。3、盤虧損失營業(yè)外支出構(gòu)成4、罰款支出2、債務(wù)重組損失6、非正常損失5、捐贈支出1、處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失。它是指企業(yè)將多余的、閑置的和不需要的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流

16、動資產(chǎn)處理或變賣給其他單位，其收入的價款低于賬面價值所發(fā)生的損失。債務(wù)重組損失。它是指重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額。盤虧損失。它主要是指固定資產(chǎn)清查盤點中盤虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。罰款支出。它是指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付的各種滯納金和罰款。捐贈支出。它是指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出。非正常損失。它是指企業(yè)由于特殊原因，如自然災(zāi)害等造成的損失。企業(yè)遭受自然災(zāi)害所產(chǎn)生的損失，分為流動資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)損失。自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)損失，包括固定資產(chǎn)的毀損價值扣除殘值后的凈損失以及固定資產(chǎn)的修復(fù)費用，經(jīng)批

17、準(zhǔn)后列作營業(yè)外支出；自然災(zāi)害所造成的流動資產(chǎn)損失，包括被毀壞的流動資產(chǎn)的價值扣除廢料殘值后的數(shù)額、自然災(zāi)害造成的停工費用和善后清理費用，經(jīng)批準(zhǔn)后列作營業(yè)外支出。營業(yè)外支出的核算方法營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行核算。發(fā)生營業(yè)外支出時，在相對應(yīng)的會計期間，應(yīng)當(dāng)沖減企業(yè)當(dāng)期的利潤總額。具體會計分錄如下：發(fā)生各種營業(yè)外支出時：借：營業(yè)外支出貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理待處理財產(chǎn)損溢期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”：借：本年利潤貸：營業(yè)外支出 業(yè)務(wù)示例【例8-4】2019年11月份，福臺商貿(mào)有限公司發(fā)生如下營業(yè)外支出事項：（1）發(fā)生固定資產(chǎn)意外災(zāi)害損失500 000元；（2）以銀行存款40 000元支付稅款滯

18、納金；（3）期末，將營業(yè)外收入60 000元轉(zhuǎn)入本年利潤。根據(jù)上述資料，該商品流通企業(yè)會計處理如下：借：營業(yè)外支出540 000 貸：固定資產(chǎn)清理500 000銀行存款40 000借：營業(yè)外收入60 000 貸：本年利潤60 000借：本年利潤540 000 貸：營業(yè)外支出540 000四利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算為了進(jìn)行本年利潤總額的核算，商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，用于核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。該科目的貸方登記期末轉(zhuǎn)入的“主營業(yè)務(wù)收入”“公允價值變動損益”“投資收益”“營業(yè)外收入”等，借方登記期末轉(zhuǎn)入的“主營業(yè)務(wù)成本”“管理費用”“銷售費用”“財務(wù)費用”“資產(chǎn)減值損失”“營業(yè)外支

19、出”“所得稅費用”等。結(jié)轉(zhuǎn)以后，“本年利潤”科目余額如在貸方，則表示本年度自年初至期末累計實現(xiàn)的凈利潤；余額如在借方，則表示本年度自年初至本期末累計發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將所結(jié)算的本年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法有兩種：賬結(jié)法和表結(jié)法。賬結(jié)法賬結(jié)法是通過編制記賬憑證來完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。采用賬結(jié)法確定本年利潤，應(yīng)在期末將該期間各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，通過“本年利潤”科目計算出本期的利潤總額或虧損總額。結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“投資收益”“公允價值變動損益”“營業(yè)外收入”等科目，

20、貸記“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)費用類科目時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)成本”“銷售費用”“管理費用”“財務(wù)費用”“資產(chǎn)減值損失”“投資收益”“公允價值變動損益”“營業(yè)外支出”“所得稅費用”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，期末各損益類科目應(yīng)無余額?！氨灸昀麧櫋笨颇咳鐬橘J方余額，反映企業(yè)自年初至期末累計實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映企業(yè)自年初至期末累計發(fā)生的凈虧損。賬結(jié)法的優(yōu)點是各月均可通過“本年利潤”科目提供其利潤額，記賬業(yè)務(wù)程序完整。但從實用角度講，采用賬結(jié)法編制結(jié)轉(zhuǎn)損益分錄的工作量較大。賬結(jié)法流程【例8-5】福臺商貿(mào)有限公司的利潤每月采用賬結(jié)法核算。20年12月31日，

21、該公司轉(zhuǎn)賬前各損益類科目余額見表8-1。根據(jù)表8-1的資料，該公司月末應(yīng)編制會計分錄如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目。借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 000 其他業(yè)務(wù)收入900 000 投資收益80 000 營業(yè)外收入20 000 貸：本年利潤41 000 000 業(yè)務(wù)示例科目貸方余額借方余額主營業(yè)務(wù)收入40 000 000其他業(yè)務(wù)收入900 000投資收益80 000營業(yè)外收入20 000主營業(yè)務(wù)成本32 000 000稅金及附加500 000其他業(yè)務(wù)成本20 000管理費用3 200 000銷售費用700 000財務(wù)費用300 000資產(chǎn)減值損失500 000營業(yè)外支出80 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)費用

22、類科目。借：本年利潤37 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本32 000 000稅金及附加500 000其他業(yè)務(wù)成本20 000管理費用3 200 000銷售費用700 000財務(wù)費用300 000資產(chǎn)減值損失500 000營業(yè)外支出80 000經(jīng)過以上結(jié)轉(zhuǎn)后，該公司12月份“本年利潤”科目增加貸方余額3 700 000元（41 000 000-37 300 000），即12月份實現(xiàn)的利潤總額。表結(jié)法表結(jié)法是通過利潤表來完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。采用表結(jié)法，月末結(jié)賬時各損益類科目的本期發(fā)生額不轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，通過利潤表計算出從月初到月末的本年累計利潤，然后減去上月末本表中的本年累計利潤，就是

23、本月的利潤或虧損。年終將各損益類科目的全年累計余額一次轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，同時結(jié)平各損益類科目。需要說明的是，即使企業(yè)平時采用表結(jié)法確定其利潤或虧損，但年終時仍需要采用賬結(jié)法，將損益類各科目的全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，在“本年利潤”科目集中反映本年的利潤及其構(gòu)成情況。一所得稅費用概述第四節(jié)所得稅費用的核算商品流通企業(yè)所得稅費用是對企業(yè)商品經(jīng)營活動的所得征收的一種稅費。它是企業(yè)的一項資產(chǎn)流出，屬于一項費用，在凈利潤中扣除。企業(yè)應(yīng)交所得稅稅額的計算公式如下：應(yīng)交所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。其計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整

24、增加額-納稅調(diào)整減少額其中：納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前5年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。二科目設(shè)置所得稅費用核算主要涉及3個科目。1、“所得稅費用”科目是核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。2、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目是核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。3、“遞延所得稅負(fù)債”科目是核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時

25、性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。三所得稅費用的確認(rèn)與計量利潤表中的所得稅費用由兩部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。用公式表示如下：所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加【例8-6】一項固定資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為260萬元，形成可抵扣暫時性差異60萬元，這意味著企業(yè)在未來期間就該項資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上多扣除60萬元。從整體上來看，未來期間應(yīng)納稅所得額會減少，如果所得稅稅率為25%，應(yīng)交所得稅也會減少15萬元

26、（6025%），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元。【例8-7】福臺商貿(mào)有限公司2019年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為2 000萬元，所得稅稅率為25%。當(dāng)年按稅法規(guī)定應(yīng)扣除的工資費用為360萬元，該企業(yè)全年實發(fā)工資400萬元。假定該企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素。該企業(yè)遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40萬元，年末數(shù)為50萬元，遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元，年末數(shù)為20萬元。當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額=2 000+（400-360）25%=510（萬元）遞延所得稅費用=（50-40）-（20-25）=15（萬元）所得稅費用=510+15=525（萬元）根據(jù)計算結(jié)果編制如下會計分錄：借：所得稅費用5 250 000

27、貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅5 100 000遞延所得稅資產(chǎn)50 000遞延所得稅負(fù)債100 000四年終凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)年終，企業(yè)按上述步驟和方法算出“本年利潤”余額后，應(yīng)將“本年利潤”科目的最終余額（即凈利潤）轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。若為貸方余額，編制借記“本年利潤”科目、貸記“利潤分配未分配利潤”科目的會計分錄；若為借方余額，則編制借記“利潤分配未分配利潤”科目、貸記“本年利潤”科目的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目應(yīng)無余額，同時，將利潤分配各項目轉(zhuǎn)入未分配利潤。【例8-8】資料承【例8-7】，年末，將所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤。該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：借：本年利潤5 250 000 貸：所得稅費用

28、5 250 000第五節(jié)利潤分配的核算一利潤分配的程序通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，投資者投入企業(yè)的資本不僅要保持原投資的完整，而且要力求超出原投資的價值，即獲得盈利。企業(yè)當(dāng)期的利潤總額扣除所得稅后的凈額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤，即為可供分配的利潤。按照中華人民共和國公司法（以下簡稱公司法）的規(guī)定，商品流通企業(yè)稅后的利潤（即凈利潤），除國家另有規(guī)定者外，應(yīng)按下列順序分配：彌補企業(yè)以前年度虧損；提取法定盈余公積；支付優(yōu)先股股利；提取任意盈余公積；支付普通股股利（或向投資者分配利潤）。二盈余公積的核算盈余公積的性質(zhì)和內(nèi)容盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金

29、。獲取盈利既是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。一個企業(yè)取得盈利后，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家稅法的規(guī)定按時足額地繳納所得稅，扣除所得稅后的凈利潤，需要按照企業(yè)的章程、規(guī)定提取盈余公積。一般來說，商品流通企業(yè)出于以下原因，需要按規(guī)定或自愿提取盈余公積：任何企業(yè)都不可以將獲取的凈利潤一次性全部分配給股東，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)發(fā)展的需要，按照一定的比例從凈利潤中提取相應(yīng)的積累資金，用于滿足企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金需要。在面臨著激烈競爭的環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營也必然會隨著市場的變化出現(xiàn)波動。有時，企業(yè)會受到各種因素的影響，出現(xiàn)不景氣甚至嚴(yán)重虧損。提取盈余公積，建立儲備資金，企業(yè)可以在必要時，通過動用這部分盈余公積來保

30、證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，彌補企業(yè)經(jīng)營中的虧損。在企業(yè)沒有凈收益的會計期內(nèi)，保證發(fā)放一定數(shù)額的股利，以穩(wěn)定股東并維護(hù)企業(yè)的形象。盈余公積按取得方式和用途的不同，可分為法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積1法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的盈余公積。其之所以為“法定”，是因為它是由我國公司法明確規(guī)定了的，所有企業(yè)必須計提。只有當(dāng)企業(yè)計提的盈余公積累計達(dá)到注冊資本的50%時，才可以不再提取。按照公司法的有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤（彌補以前年度虧損，下同）的10%提取法定盈余公積；非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。值得注意的是，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)

31、時，不應(yīng)包括企業(yè)年初的未分配利潤。任意盈余公積2公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會的決議提取任意盈余公積。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公積。提取任意盈余公積既不會使公司的留存收益減少，也不會使其增加，其目的在于在獲利較多的年度，多提公積，積蓄財力，以便在發(fā)生特殊情況時或虧損的年度，使各期股利水平不致差距過大。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于：法定盈余公積的計提是按照國家有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行的，計提的標(biāo)準(zhǔn)也要符合有關(guān)的規(guī)定；但任意盈余公積是否計提、計提多少，完全取決于公司股東大會的決定。盈余公積的用途彌補虧損1根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，商品流通企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后5年內(nèi)實現(xiàn)的稅前

32、利潤來彌補，發(fā)生的虧損在5年內(nèi)仍不足以彌補的，應(yīng)使用隨后實現(xiàn)的所得稅后利潤彌補。通常，企業(yè)發(fā)生的虧損用所得稅后利潤仍不足以彌補的，可以用所提取的盈余公積來彌補，但是，用盈余公積彌補虧損應(yīng)當(dāng)由董事會提議，股東大會批準(zhǔn)，或者由類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。轉(zhuǎn)增資本（股本）2發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤3商品流通企業(yè)無利潤，原則上不得分配現(xiàn)金利潤或股利。但當(dāng)企業(yè)累積的盈余公積比較多，而未分配利潤比較少時，為了維護(hù)企業(yè)形象，給投資者以合理的回報，符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積來派現(xiàn)。三盈余公積提取、使用的核算盈余公積提取的核算商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目核算盈余公積的提取和使用情況。該科目貸方登記企業(yè)提取盈余公積

33、的數(shù)額；借方登記企業(yè)盈余公積使用的數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)提取盈余公積的結(jié)余額。其明細(xì)賬應(yīng)按盈余公積的種類設(shè)置。商品流通企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，應(yīng)通過“利潤分配”和“盈余公積”等科目處理。 業(yè)務(wù)示例【例8-9】三和商場2019年實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，年初未分配利潤為0。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，該企業(yè)按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，編制會計分錄如下： 本年提取盈余公積=1 00010%=100（萬元）借：利潤分配提取法定盈余公積1 000 000 貸：盈余公積法定盈余公積1 000 000提取、使用任意盈余公積的會計處理，可參照法定盈余公積的相應(yīng)辦法進(jìn)行。盈余公積使用的

34、核算1彌補虧損的核算商品流通企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補。彌補虧損的資金來源主要有三個方面：一是用以后年度稅前利潤彌補。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤進(jìn)行彌補，但彌補期限不得超過5年。二是用以后年度的稅后利潤彌補。超過了規(guī)定的稅前利潤彌補期限，未彌補的以前年度虧損可用所得稅后利潤彌補。三是用盈余公積彌補。商品流通企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積轉(zhuǎn)入”科目。 業(yè)務(wù)示例【例8-10】安海商品流通企業(yè)20年經(jīng)營虧損150萬元，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積彌補當(dāng)年的虧損。編制會計分錄如下：借：盈余公積法定（或任意）盈余公積1 500

35、 000 貸：利潤分配盈余公積轉(zhuǎn)入1 500 0002轉(zhuǎn)增資本（或股本）的核算經(jīng)股東大會決議，商品流通企業(yè)可以將盈余公積轉(zhuǎn)為資本（或股本）。在轉(zhuǎn)增資本時，一是要辦理增資手續(xù)；二是要按股東原有股份比例結(jié)轉(zhuǎn)，股份有限公司可采用發(fā)放新股等方法增加股本；三是法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）時，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，增加實收資本，減少盈余公積?！纠?-11】某商品流通企業(yè)因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將盈余公積35萬元轉(zhuǎn)增股本。假定不考慮其他因素，編制會計分錄如下：借：盈余公積法定（或任意）盈余公積350 000 貸：股本350 0003分派現(xiàn)金股利或利潤

36、的核算商品流通企業(yè)若無利潤，原則上不得分配現(xiàn)金股利或利潤。但當(dāng)企業(yè)累積的盈余公積比較多，而未分配利潤比較少時，為了維護(hù)企業(yè)形象，給投資者以合理的回報，符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金利潤或股利。四股利分派的核算股利的性質(zhì)股利是公司按股東所持有股份比例分配給股東的留存收益。分配股利通常是在企業(yè)經(jīng)營獲利、具備一定留存收益時，由公司董事會根據(jù)本公司營業(yè)展望及未來計劃決定股利分發(fā)形式、金額和時間。股份有限公司原則上應(yīng)從累計盈利中分派股利，無盈利不得支付股利，即堅持所謂“無利不分”的原則。若公司用盈余公積抵補虧損以后，為了維護(hù)其股票信譽，經(jīng)股東大會特別決議，也可用盈余公積支付股利，不過這樣支

37、付股利后留存的法定盈余公積不得低于注冊資本的25%。股利支付方式有多種，常見的有現(xiàn)金股利和股票股利。股利分派的核算1現(xiàn)金股利的核算商品流通企業(yè)分派現(xiàn)金股利，屬于重大財務(wù)事項，何時分派、分派多少均應(yīng)由董事會做出分配預(yù)案，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)后，由公司正式宣告。一般來說，董事會和股東大會可根據(jù)企業(yè)是否有足額的可供分配利潤、是否有較為充裕的營運資金等條件，決定是否發(fā)放現(xiàn)金股利。商品流通企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目。 業(yè)務(wù)示例【例8-12】20年4月26日，某商業(yè)股份有限公司公布上一年度利潤分配實施公告：以上一年年末公司總股本9 500萬股為基數(shù)，向所有股東每10股派發(fā)5元現(xiàn)金紅利（含稅）。股權(quán)登記日為20年7月15日，除息日為20年7月16日，現(xiàn)金紅利發(fā)放日為20年7月20日。該公司會計處理如下： （1）股利宣布日。借：利潤分配支付股利47 500 000 貸：應(yīng)付股利47 500 000（2）股權(quán)登記日和除息日，不作任何會計