中級財務(wù)會計第十一章非流動負(fù)債

1、第十一章 非流動負(fù)債2022/9/81目錄第一節(jié) 長期借款第二節(jié) 應(yīng)付債券第三節(jié) 長期應(yīng)付款與專項應(yīng)付款第四節(jié) 借款費用第五節(jié) 債務(wù)重組2022/9/8第一節(jié) 長期借款長期借款：是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。長期借款的核算需設(shè)置“長期借款”科目進(jìn)行核算，分別“本金”、“利息調(diào)整”等明細(xì)科目，分別核算長期借款的本金和因?qū)嶋H利率與合同利率不同產(chǎn)生的利息調(diào)整額。 2022/9/8(1)借入時： 借：銀行存款 貸：長期借款-本金(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，確定利息費用： 借：財務(wù)費用/在建

2、工程等 貸：應(yīng)付利息 (分期付息) 長期借款利息調(diào)整 （一次付息）(3)償還時 借：長期借款-本金 貸：銀行存款【例11-1】2022/9/8第二節(jié) 應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)發(fā)行的一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長期負(fù)債。企業(yè)債券的發(fā)行方式：面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償；折價是企業(yè)以后各期少付利息而 預(yù)先付出的代價。溢價或折價實際上是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。2022/9/8二、應(yīng)付債券的核算需設(shè)置“應(yīng)付債券”科目進(jìn)行核算 按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”設(shè)置明細(xì)科目主要

3、賬務(wù)處理1.企業(yè)發(fā)行債券2.資產(chǎn)負(fù)債表日，按實際利率法計算確定債券利息費用，計入“在建工程”/“財務(wù)費用”/“研發(fā)支出”等科目。3.到期支付債券本金及利息【例11-2】 2022/9/8三、可轉(zhuǎn)換公司債券（略） 可轉(zhuǎn)換公司債券是指按事先約定的條件可以轉(zhuǎn)換為公司普通股股票的債券。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負(fù)債成分又含有權(quán)益成分，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號-金融工具列報的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價值作為應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額；再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)

4、金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具。負(fù)債成分的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。2022/9/8企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債面值，貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益的公允價值，貸記“其他權(quán)益工具”科目，按其差額借記或貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票的，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）” 科目

5、，按其權(quán)益成分的金額，借記其他權(quán)益工具”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。2022/9/8第三節(jié) 長期應(yīng)付款與專項應(yīng)付款一、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。在高級財務(wù)會計租賃專題講解。2022/9/8二、專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。其主要特點有：（1）政府投入的款項的用途是事先指定的，不能挪作他用。（2）政府投入的款項作為資本性投入。企業(yè)收到的

6、政府無償?shù)姆琴Y本性投入屬于政府補(bǔ)助，不屬于專項應(yīng)付款核算的范圍。2022/9/8（二）專項應(yīng)付款的會計核算1、取得專項應(yīng)付款的會計核算企業(yè)在實際收到或應(yīng)收政府的資本性撥款時，按照實際或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款” 科目。2、使用專項應(yīng)付款的會計核算企業(yè)將專項或特定用途的撥款用于工程項目，按照實際使用的金額借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付職工薪酬”等 科目。2022/9/8企業(yè)按照指定用途使用政府撥款：（1）若形成長期資產(chǎn)，按照長期資產(chǎn)的入賬價值 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程同時，借：專項應(yīng)付款 貸：資本公積-資本溢價（2）對于未形成長期資產(chǎn)的部分 借：

7、專項應(yīng)付款 貸：在建工程對于政府撥款結(jié)余需要返還的部分，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。2022/9/8第四節(jié) 借款費用一、借款費用的范圍借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用。因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾等費用，由于這些費用是因安排借款而發(fā)生的，所以屬于借入資金所付出的代價，因而構(gòu)成借款費用的范疇。2022/9/8二、借款費用的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)

8、予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。借款包括專門借款和一般借款：專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。一般借款是指除專門借款之外的借款，其在借入時，用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。 2022/9/8揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院151.借款費用資本化的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品/機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售

9、的大型機(jī)械設(shè)備/ 建造合同2. 借款費用資本化的借款范圍借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍，既包括專門借款，也可包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費用資本化;否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。借款費用資本化的原則揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院163.開始資本化的時點資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。4.終止資本化的時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件

10、的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。5.暫停資本化時期的確定發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月）。三、借款費用的計量(一)借款利息資本化金額的確定1. 專門借款利息資本化金額：應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息、收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。2.一般借款利息資本化金額：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)

11、根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。3.每一會計期間的利息、資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。2022/9/8一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)注意：如果兩筆一般借款都是在資本化前就借了，則上式中分母不要加權(quán)；如果一筆在資本化前借的，另一筆在資本化后借的，則分母要加權(quán)?！纠?1-5】2022/9/8第五節(jié) 債務(wù)重組CAS12 債務(wù)重組（修訂）于2019.6.17發(fā)布一、債務(wù)重組的含義及特征（新定義）債務(wù)重組：是指在不改變交易

12、對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。（老定義）債務(wù)重組：是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)重組有以下兩個基本特征：1.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難；2.債權(quán)人作出讓步。2022/9/8二、債務(wù)重組的方式（一）債務(wù)人以資產(chǎn)（現(xiàn)金資產(chǎn)及非非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)；（二）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具；（三）除本條第一項和第二項以外，采用調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款，形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。（修改債務(wù)條件）或以上幾種方式的組合2022/9/8三、債務(wù)重組的

13、會計處理1、以低于重組債務(wù)的賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！纠?1-6】2022/9/8 2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（1）債務(wù)人的處理 A.應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過清債債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。 B.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價

14、值之間的差額，計入當(dāng)期損益。并分別不同情況處理： 非貨幣性資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定,按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。 非貨幣性資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 非貨幣性資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，如資產(chǎn)評估費、運(yùn)雜費等，直接計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。2022/9/8（2）債權(quán)人的會計處理 A.應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出；重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上

15、述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 B.債權(quán)人對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值作為入賬依據(jù)（+使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的必要支出）?！纠?1-7】【例11-8】2022/9/83.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（1）債務(wù)人的處理A.按照重組債務(wù)的賬面價值借記“應(yīng)付賬款”等科目；將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額或股權(quán)份額確認(rèn)為股本（或“實收資本”）科目；股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積，貸記“資本公積-股本溢價（或資本溢價）”科目；B.重組債務(wù)賬面價值超過股份或股權(quán)的公允價值總額的差額

16、作為債務(wù)重組利得計入貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”。2022/9/8（2）債權(quán)人的處理：A.應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，借記“長期股權(quán)投資”等科目，重組債權(quán)的賬面余額與享有股份或股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期營業(yè)外支出。B.發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計量的規(guī)定進(jìn)行處理?！纠?1-9】 2022/9/84、修改其他債務(wù)條件（1）債務(wù)人的處理應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，貸記“應(yīng)付賬款債務(wù)重組”科目，將重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值的差額作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債?；蛴袘?yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的、企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)