2019年稅務(wù)行政處罰過(guò)程中的主要問(wèn)題及對(duì)策

1、稅務(wù)行政處罰過(guò)程中的主要問(wèn)題及對(duì)策稅務(wù)行政處罰過(guò)程中的主要問(wèn)題及對(duì)策 稅務(wù)行政處罰是校正稅收違法行為的有效手段，也是推進(jìn)依法治稅的 重要抓手。近年來(lái)，稅務(wù)行政處罰的查處質(zhì)量明顯提高，但仍然存在 一些值得關(guān)注和思考的問(wèn)題。一、存在的主要問(wèn)題（一）程序不到位。有的行政處罰前未告知當(dāng)事人享有陳述申辯權(quán)、 聽證權(quán)；有的對(duì)未按期申報(bào)等違法行為，未責(zé)令納稅人限期改正就直 接予以處罰；有的處罰事項(xiàng)告知與處罰決定同時(shí)發(fā)出，有的未等聽證 請(qǐng)求時(shí)限屆滿就作出處罰決定，漠視了相對(duì)人權(quán)益。（二）證據(jù)不充分。一是缺少筆錄類證據(jù)，如在處罰丟失發(fā)票行為時(shí)， 僅以發(fā)票繳銷記錄作證據(jù)，無(wú)詢問(wèn)筆錄，未通過(guò)詢問(wèn)筆錄鎖定丟失發(fā) 票的

2、種類、份數(shù)、號(hào)碼等具體情況。二是缺少有關(guān)書證。如在確定城 鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)，未采集與原件核對(duì)無(wú)誤的土地證復(fù)印件， 對(duì)無(wú)土地使用證的納稅人，也未制作勘驗(yàn)筆錄，以明確實(shí)際占用土地 面積。（三）定性不準(zhǔn)確。如納稅人取得應(yīng)稅收入不通過(guò)銷售帳戶，直接轉(zhuǎn)作 利潤(rùn)或者專項(xiàng)基金，或者掛在往來(lái)帳戶不結(jié)轉(zhuǎn)，是典型的偷稅行為， 卻將其定性為“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款”的 行為。（四）文書不規(guī)范。一是文書制作不夠規(guī)范。文書主線不夠清晰，邏 輯不夠嚴(yán)謹(jǐn)，各層次間相互照應(yīng)性不夠，文書用語(yǔ)不夠?qū)I(yè)、精煉、 準(zhǔn)確、規(guī)范。二是文書式樣不規(guī)范。有的不按規(guī)范格式填寫，有的文 書字號(hào)不規(guī)范，有的不符合文書設(shè)置

3、技術(shù)規(guī)范。三是引用稅法條文不 規(guī)范。有的引用法律、法規(guī)、規(guī)章名稱不用全稱；有的引用不能作為 法院判案依據(jù)的行政解釋；有的引用某些文件時(shí)未加注文號(hào)；有的引 用稅法條款不具體；有的引用款項(xiàng)序號(hào)不規(guī)范。四是制作文書不完整。 有的缺少責(zé)令限期改正通知書；有的未制作稅務(wù)行政處罰事項(xiàng) 告知書；有的未制作陳述申辯筆錄。五是文書送達(dá)不規(guī)范。有的 未做到“一書一證”；有的送達(dá)回證上的送達(dá)文書名稱、送達(dá)時(shí) 間、送達(dá)地點(diǎn)、拒收情況等填寫不規(guī)范、不準(zhǔn)確。二、問(wèn)題成因分析（一）執(zhí)法履職不盡責(zé)。有的執(zhí)法人員規(guī)范執(zhí)法意識(shí)不強(qiáng)，未充分認(rèn)識(shí) 到規(guī)范執(zhí)法的重要性，對(duì)違規(guī)執(zhí)法的危害性認(rèn)識(shí)不足、警覺(jué)不夠；有 的執(zhí)法人員不注重學(xué)習(xí)，靠

4、“老譜子”辦事，執(zhí)法能力不適應(yīng)規(guī)范執(zhí) 法需要；有的執(zhí)法人員工作不細(xì)致，辦事不嚴(yán)謹(jǐn)，容易產(chǎn)生執(zhí)法瑕疵。（二）審核把關(guān)不到位。有的稅收法制員未認(rèn)真履行審核把關(guān)職責(zé)， 對(duì)涉稅案件分析研究不深不透，敷衍了事；有的文書簽發(fā)人未仔細(xì)審 閱相關(guān)文書，就隨手簽發(fā)，未把好最后關(guān)口。（三）執(zhí)法監(jiān)督不及時(shí)。由于稅收征管軟件的行政執(zhí)法模塊功能缺陷， 實(shí)際通過(guò)軟件處理的多為簡(jiǎn)易處罰案件，一般處罰案件還保持手工流 轉(zhuǎn)方式，導(dǎo)致執(zhí)法管理軟件在線監(jiān)控范圍較少，行政處罰中一些問(wèn)題 只有靠實(shí)地檢查才能發(fā)現(xiàn)，實(shí)時(shí)性較差，一些常發(fā)、多發(fā)問(wèn)題沒(méi)有得 到有效解決。此外，行政處罰和執(zhí)法監(jiān)督未實(shí)現(xiàn)信息化處罰，效率低 下、人為因素較多，監(jiān)督的

5、精準(zhǔn)度不夠。（四）執(zhí)法問(wèn)責(zé)不嚴(yán)格。對(duì)執(zhí)法監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往采取扣款、糾正 和嚴(yán)格今后等措施，執(zhí)法問(wèn)責(zé)明顯偏輕，與執(zhí)法責(zé)任制要求差異較大， 增加了執(zhí)法人員僥幸心理和“無(wú)所謂”思想，影響執(zhí)法人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù) 規(guī)范行為的積極性和主動(dòng)性。三、對(duì)策與建議（一）提升全員執(zhí)法素質(zhì)。執(zhí)法人員素質(zhì)高低，直接影響到行政處罰 行為規(guī)范性和處罰質(zhì)量。在激勵(lì)個(gè)人自學(xué)的同時(shí)，采取集訓(xùn)輔導(dǎo)、在 線解難、座談交流、考學(xué)互動(dòng)等方式，加強(qiáng)稅收法律知識(shí)學(xué)習(xí)教育， 著重講清規(guī)范執(zhí)法對(duì)于維護(hù)納稅人合法權(quán)益、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要性 促進(jìn)執(zhí)法人員知法、懂法、守法和執(zhí)法。對(duì)少數(shù)法律意識(shí)淡薄、執(zhí)法 差錯(cuò)較多的人員，予以“開小灶”集中補(bǔ)課，對(duì)參訓(xùn)考試

6、不合格的予 以暫停執(zhí)法、誡免等，促進(jìn)執(zhí)法人員加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)。對(duì)新稅法、新政 策，要采取全員輪訓(xùn)、業(yè)務(wù)考試等方式，促進(jìn)政策有效把握和落實(shí)。 對(duì)易發(fā)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)，要通過(guò)提醒提示，引起執(zhí)法人員注意。對(duì)常見(jiàn)處罰 行為應(yīng)制作簡(jiǎn)明示范文本，引導(dǎo)行政處罰行為，方便執(zhí)法人員把握。（二）加強(qiáng)過(guò)程審核把關(guān)。一要完善職責(zé)分離，將行政處罰行為劃分 為經(jīng)辦、審核、審批等不同環(huán)節(jié)，明確各環(huán)節(jié)管理職責(zé)，形成相互監(jiān) 督的權(quán)力制衡機(jī)制。二要充分發(fā)揮稅收法制員審核職能，明確職責(zé)范 圍、審核把關(guān)內(nèi)容，通過(guò)加強(qiáng)稅收法制員履職盡責(zé)考核，引導(dǎo)稅收法 制員系統(tǒng)研究涉稅案情，把好行政處罰程序關(guān)、文書制作關(guān)。三要嚴(yán) 把文書簽發(fā)關(guān)，文書簽發(fā)人要認(rèn)真審

7、閱相關(guān)文書，著重審查稅務(wù)文書 內(nèi)容完整性、程序合法性、依據(jù)準(zhǔn)確性、定性合理性、手續(xù)完備性， 確保處罰行為合法規(guī)范。（三）完善執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制。依托稅收征管和執(zhí)法管理等軟件，把行政 處罰各個(gè)環(huán)節(jié)全部納入到軟件管理，實(shí)現(xiàn)行政處罰信息化處理，同時(shí) 搭建在線式監(jiān)控平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)處前、處中、處后的全程實(shí)時(shí)監(jiān)督， 實(shí)現(xiàn)在線預(yù)警、在線提示、在線糾偏。同時(shí)在執(zhí)法檢查、執(zhí)法監(jiān)察和 綜合督查中，著重檢查行政處罰過(guò)程規(guī)范性和合法性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)案件 查處中存在的問(wèn)題和不足，對(duì)癥下藥，以查促處、以查促規(guī)范。（四）加大執(zhí)法問(wèn)責(zé)力度。完善稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制、過(guò)錯(cuò)追究制、重大 稅務(wù)案件審理制以及執(zhí)法資格和能級(jí)認(rèn)證等制度，增強(qiáng)可操作性和

8、可 考核性。對(duì)執(zhí)法管理軟件考核發(fā)現(xiàn)的過(guò)錯(cuò)行為，要依法追究相關(guān)經(jīng)濟(jì) 和行政責(zé)任；對(duì)屢犯、多發(fā)的過(guò)錯(cuò)，要從嚴(yán)加大懲戒力度；對(duì)特別重 大執(zhí)法過(guò)錯(cuò)，要依法取消執(zhí)法資格、追究刑事責(zé)任，促進(jìn)依法辦事、 依法行政。（五）規(guī)范行政處罰行為。一是嚴(yán)格法定程序。著重遵守陳述申辯程 序、處罰告知程序、限期改正程序以及相關(guān)時(shí)效要求，保護(hù)相對(duì)人合 法權(quán)益，防范越位越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。二是充分搜集證據(jù)。嚴(yán)格遵循客觀性、 相關(guān)性、合法性要求，緊密圍繞案件違法性質(zhì)系統(tǒng)收集證據(jù)，注重現(xiàn) 場(chǎng)檢查取證，要注重各類證據(jù)的相互補(bǔ)充、相互印證，形成完整的證 據(jù)鏈。三是準(zhǔn)確界定案件性質(zhì)。要根據(jù)稅收征管法列舉的違法種類， 依據(jù)違法的情節(jié)、手段、事實(shí)，兼顧違法后果，合理界定違