新會計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的影響及防范

1、新會計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的影響及防范PAGE PAGE 7摘要自20世世紀(jì)900年代以以來，經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境日益復(fù)復(fù)雜，企企業(yè)經(jīng)營營失敗風(fēng)風(fēng)險和財財務(wù)報表表舞弊風(fēng)風(fēng)險不斷斷增加，注冊會會計師的的執(zhí)業(yè)環(huán)環(huán)境發(fā)生生了很大大變化，對會計計師事務(wù)務(wù)所如何何評估和和控制審審計風(fēng)險險提出了了嚴(yán)峻的的挑戰(zhàn)。為了適適應(yīng)審計計環(huán)境的的變化，從根本本上提高高注冊會會計師評評估風(fēng)險險和發(fā)現(xiàn)現(xiàn)舞弊的的能力，中國注注冊會計計師協(xié)會會根據(jù)國國際審計計和鑒證證準(zhǔn)則委委員會發(fā)發(fā)布的新新的國際際審計風(fēng)風(fēng)險準(zhǔn)則則于20006年年2月115日修修訂和發(fā)發(fā)布了我我國新的的審計準(zhǔn)準(zhǔn)則，同同時啟用用新的審審計風(fēng)險險模型，以提高高注冊會會計師發(fā)發(fā)

2、現(xiàn)財務(wù)務(wù)報表重重大錯報報的能力力。因此此，在審審計實務(wù)務(wù)中如何何正確理理解CPPA審計計風(fēng)險并并運用CCPA審審計風(fēng)險險模型是是當(dāng)前我我們迫切切需要解解決的問問題。關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則則，審計計風(fēng)險，影響，防范；目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc286690451 摘要 PAGEREF _Toc286690451 h 1 HYPERLINK l _Toc286690452 目錄 PAGEREF _Toc286690452 h 1 HYPERLINK l _Toc286690453 引言 PAGEREF _Toc286690453 h 2 HYPERLINK l _T

3、oc286690454 一、審計計準(zhǔn)則概概述 PAGEREF _Toc286690454 h 2 HYPERLINK l _Toc286690455 1.1、國家審審計準(zhǔn)則則 PAGEREF _Toc286690455 h 2 HYPERLINK l _Toc286690456 1.2、獨立審審計準(zhǔn)則則 PAGEREF _Toc286690456 h 3 HYPERLINK l _Toc286690457 二、審計計風(fēng)險概概述 PAGEREF _Toc286690457 h 4 HYPERLINK l _Toc286690458 2.1、概念 PAGEREF _Toc286690458 h 4

4、4 HYPERLINK l _Toc286690459 2.2、審計風(fēng)風(fēng)險的涵涵義 PAGEREF _Toc286690459 h 4 HYPERLINK l _Toc286690460 2.3、審計風(fēng)風(fēng)險的特特征 PAGEREF _Toc286690460 h 5 HYPERLINK l _Toc286690461 三、審計計風(fēng)險模模型的特特征 PAGEREF _Toc286690461 h 6 HYPERLINK l _Toc286690462 3.1、實用性性 PAGEREF _Toc286690462 h 6 HYPERLINK l _Toc286690463 3.2、主觀性性 PAG

5、EREF _Toc286690463 h 6 HYPERLINK l _Toc286690464 3.3、穩(wěn)定性性 PAGEREF _Toc286690464 h 6 HYPERLINK l _Toc286690465 3.4、系統(tǒng)性性、完整整性 PAGEREF _Toc286690465 h 7 HYPERLINK l _Toc286690466 四、審計計風(fēng)險分分析 PAGEREF _Toc286690466 h 7 HYPERLINK l _Toc286690467 4.1、期望審審計風(fēng)險險分析 PAGEREF _Toc286690467 h 77 HYPERLINK l _Toc286

6、690468 4.2、財務(wù)報報表重大大錯報風(fēng)風(fēng)險分析析 PAGEREF _Toc286690468 h 8 HYPERLINK l _Toc286690469 4.3、檢查風(fēng)風(fēng)險分析析 PAGEREF _Toc286690469 h 8 HYPERLINK l _Toc286690470 五、新審審計準(zhǔn)則則下CPPA審計計風(fēng)險的的控制 PAGEREF _Toc286690470 h 88 HYPERLINK l _Toc286690471 5.1、遴選客客戶階段段CPAA審計風(fēng)風(fēng)險控制制 PAGEREF _Toc286690471 h 8 HYPERLINK l _Toc286690472 5

7、.2、審計業(yè)業(yè)務(wù)計劃劃階段CCPA審審計風(fēng)險險控制 PAGEREF _Toc286690472 h 99 HYPERLINK l _Toc286690473 5.3、審計業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行行階段CCPA審審計風(fēng)險險控制 PAGEREF _Toc286690473 h 99 HYPERLINK l _Toc286690474 結(jié)論 PAGEREF _Toc286690474 h 100 HYPERLINK l _Toc286690475 參考文獻(xiàn)獻(xiàn) PAGEREF _Toc286690475 h 10引言審計風(fēng)險險是影響響我國審審計事業(yè)業(yè)生存和和發(fā)展的的一個重重要問題題。近幾幾年發(fā)生生的“瓊民源源”、“

8、紅光實實業(yè)”、“東方鍋鍋爐”、“銀廣夏夏”等事件件使注冊冊會計師師及會計計師事務(wù)務(wù)所深刻刻認(rèn)識到到其審計計責(zé)任，增強了了風(fēng)險意意識。我我國的獨獨立審計計行業(yè)正正處于起起步階段段，承擔(dān)擔(dān)風(fēng)險的的能力很很弱，如如果發(fā)生生較大的的損失，會威脅脅到該行行業(yè)的生生存和發(fā)發(fā)展。隨隨著審計計風(fēng)險因因素的日日趨復(fù)雜雜，審計計風(fēng)險研研究更為為迫切。經(jīng)濟(jì)全全球化背背景下，大量外外資事務(wù)務(wù)所進(jìn)入入中國市市場，審審計市場場的競爭爭變得更更為激烈烈，國內(nèi)內(nèi)事務(wù)所所與國際際大事務(wù)務(wù)所相抗抗衡就必必然要靠靠質(zhì)量，而審計計質(zhì)量的的提高關(guān)關(guān)鍵就在在于有效效地控制制審計風(fēng)風(fēng)險，審審計風(fēng)險險得到了了控制，審計質(zhì)質(zhì)量自然然而然就就上

9、去了了，所以以控制審審計風(fēng)險險對于事事務(wù)所的的生存和和發(fā)展十十分重要要。我國國頒布的的若干新新的獨立立審計具具體準(zhǔn)則則，形成成與國際際趨同的的獨立審審計準(zhǔn)則則體系。在新的的理論體體系下提提高審計計實踐水水平，系系統(tǒng)地、全面地地來分析析審計風(fēng)風(fēng)險，已已成為一一種必然然的趨勢勢，具有有一定的的理論及及現(xiàn)實意意義。一、審計計準(zhǔn)則概概述審計準(zhǔn)則則，是指指審計人人員在實實施審計計工作時時所必須須悟守的的行為規(guī)規(guī)范的專專業(yè)指南南，也是是判斷審審計工作作質(zhì)量的的權(quán)威性性準(zhǔn)繩。我國的的審計準(zhǔn)準(zhǔn)則體系系分為:1.1、國家審審計準(zhǔn)則則國家審計計準(zhǔn)則是是指由審審計署頒頒布的，指導(dǎo)國國家審計計人員實實施審計計工作時時

10、應(yīng)遵守守的行為為規(guī)范。國家審審計準(zhǔn)則則包括一一般準(zhǔn)則則、工作作準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)準(zhǔn)則三部部分。一一般準(zhǔn)則則，是指指對審計計人員任任職資格格和執(zhí)業(yè)業(yè)行為所所做出的的規(guī)范，主要用用于對訓(xùn)訓(xùn)練與能能力、獨獨立性、職業(yè)道道德方面面的約束束;工作作準(zhǔn)則，是指審審計人員員在實施施審計行行為時應(yīng)應(yīng)遵守的的規(guī)則，也稱為為審計的的實施準(zhǔn)準(zhǔn)則或?qū)弻徲嫷耐馔馇跍?zhǔn)則則，主要要用于制制定審計計計劃，內(nèi)部控控制制度度的評審審，收集集甄別審審計證據(jù)據(jù)，編制制審計工工作底稿稿。報告告準(zhǔn)則，是指對對審計人人員編制制審計報報告的原原則、形形式、內(nèi)內(nèi)容所做做出的規(guī)規(guī)則，主主要用于于編寫審審計報告告，運用用審計報報告的形形式，規(guī)規(guī)定審計計

11、報告的的內(nèi)容。二、審計計風(fēng)險概概述2.1、概念要了解審審計風(fēng)險險，首先先必須明明確有關(guān)關(guān)風(fēng)險的的概念。美國學(xué)學(xué)者海尼尼斯(JJ.HaayneeS)早早在18895年年所著的的作為為經(jīng)濟(jì)要要素的風(fēng)風(fēng)險一一書中就就提出了了風(fēng)險的的概念，他認(rèn)為為:“風(fēng)險一一詞在經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)和和其他學(xué)學(xué)術(shù)領(lǐng)域域中，并并無任何何技術(shù)上上的內(nèi)容容，它意意味著損損失的可可能性”。法國國學(xué)者萊萊曼在119288年出版版的普普通經(jīng)營營經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)一書書中也把把風(fēng)險定定義為“損失發(fā)發(fā)生的可可能性”。威廉廉姆斯和和海因斯斯給出風(fēng)風(fēng)險的定定義是:“風(fēng)險是是在一定定條件下下，一定定時期內(nèi)內(nèi)可能產(chǎn)產(chǎn)生結(jié)果果的變動動。如果果結(jié)果只只有一種種可能，

12、不存在在變動，風(fēng)險為為零，如如果可能能產(chǎn)生的的結(jié)果有有幾種，則風(fēng)險險存在?！泵绹灰粚W(xué)者佩佩費爾將將風(fēng)險定定義為“風(fēng)險是是每個人人和風(fēng)險險因素的的結(jié)合體體?！边@一定定義的積積極意義義在于強強調(diào)了風(fēng)風(fēng)險總是是對于人人而言的的，人是是風(fēng)險因因素的主主體。綜綜上所述述，本文文歸結(jié)出出一個風(fēng)風(fēng)險定義義為:“風(fēng)險是是風(fēng)險主主體從事事特定的的行為，由于該該行為可可能產(chǎn)生生的結(jié)果果的不確確定所導(dǎo)導(dǎo)致的遭遭受損失失的可能能性。因因此它有有三個要要素33，:(1)風(fēng)風(fēng)險主體體。即承承擔(dān)風(fēng)險險的個人人、團(tuán)體體、乃至至全人類類。(2)風(fēng)風(fēng)險客體體。即特特定的風(fēng)風(fēng)險行為為。(3)風(fēng)風(fēng)險原因因。即特特定風(fēng)險險行為可可能

13、產(chǎn)生生結(jié)果的的不確定定性。風(fēng)險的三三要素不不可或缺缺，無風(fēng)風(fēng)險主體體便無所所謂風(fēng)險險，無風(fēng)風(fēng)險客體體便不會會有風(fēng)險險，無風(fēng)風(fēng)險原因因便不會會產(chǎn)生風(fēng)風(fēng)險，三三個要素素同時成成立時風(fēng)風(fēng)險才成成立，風(fēng)風(fēng)險要素素不等于于風(fēng)險因因素，風(fēng)風(fēng)險要素素是構(gòu)成成風(fēng)險的的要素，風(fēng)險因因素是風(fēng)風(fēng)險的影影響因素素?？s小小風(fēng)險概概念的外外延，我我們得到到審計風(fēng)風(fēng)險的概概念，審審計風(fēng)險險概念是是風(fēng)險基基礎(chǔ)審計計模式的的理論基基礎(chǔ)，要要研究風(fēng)風(fēng)險基礎(chǔ)礎(chǔ)審計必必須先構(gòu)構(gòu)建與審審計實務(wù)務(wù)人員風(fēng)風(fēng)險感受受相吻合合的審計計風(fēng)險概概念。三、審計計風(fēng)險模模型的特特征3.1、實用性性審計風(fēng)險險模型研研究的目目的在于于應(yīng)用于于審計實實踐中

14、，能解決決實踐中中的問題題，能使使審計終終極風(fēng)險險可以計計量，能能使審計計人員主主動地承承擔(dān)風(fēng)險險，清楚楚地知道道承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險的大大小，從從而把風(fēng)風(fēng)險降低低到社會會可接受受的水平平之下。在實務(wù)務(wù)中，從從各大會會計師事事務(wù)所的的現(xiàn)狀來來看，審審計風(fēng)險險模型對對于指導(dǎo)導(dǎo)審計人人員的工工作是非非常有用用的。而而且審計計風(fēng)險模模型的不不斷發(fā)展展，為在在審計實實踐中控控制和降降低審計計風(fēng)險提提供了指指南，并并最終從從根本上上動搖了了傳統(tǒng)的的制度導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲嬘嫷幕A(chǔ)礎(chǔ)，促使使了現(xiàn)代代風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲嬘嫷漠a(chǎn)生生。四、審計計風(fēng)險分分析4.1、期望審審計風(fēng)險險分析審計風(fēng)險險是客觀觀存在的的，完全全消除審審計風(fēng)險險是不

15、可可能的，也是不不現(xiàn)實的的，因而而審計人人員總要要承擔(dān)一一定的風(fēng)風(fēng)險。審審計人員員所愿承承擔(dān)的一一種主觀觀確定的的審計風(fēng)風(fēng)險就是是期望審審計風(fēng)險險，或稱稱可接受受的審計計風(fēng)險?，F(xiàn)行的的需求導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲嬘嬂碚搶徲嬶L(fēng)風(fēng)險等價價于“發(fā)表不不恰當(dāng)審審計意見見的可能能性”，因而而期望審審計風(fēng)險險的制定定應(yīng)從會會計報表表及審計計報告使使用者的的角度出出發(fā)，首首先要解解決的問問題就是是“發(fā)表不不恰當(dāng)審審計意見見的可能能性”的值是是多少才才是社會會可接受受的。在在審計實實務(wù)中，作為整整個會計計師事務(wù)務(wù)所的風(fēng)風(fēng)險政策策，大多多數(shù)會計計師事務(wù)務(wù)所的審審計手冊冊都把期期望審計計風(fēng)險定定義為55%，這這似乎是是在表

16、明明:社會會對“發(fā)表不不恰當(dāng)審審計意見見的可能能性”的可接接受標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)即是55%。在在執(zhí)行具具體審計計項目的的時候。注冊會會計師往往往把自自己的利利益因素素?fù)诫s進(jìn)進(jìn)去，再再確定一一個具體體項目的的期望審審計風(fēng)險險水平。當(dāng)執(zhí)行行具體審審計項目目的注冊冊會計師師判斷較較高的“發(fā)表不不恰當(dāng)審審計意見見的可能能性”所導(dǎo)致致的“承擔(dān)法法律責(zé)任任的可能能性”較低時時，他們們就會將將期望審審計風(fēng)險險水平定定的較高高，比如如10%。這樣樣，判斷斷滿足社社會需求求的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是一回回事，滿滿足注冊冊會計師師的“自利”需求的的標(biāo)準(zhǔn)又又是一回回事，滿滿足社會會需求成成了一個個幌子。對于本本文中所所定義的的CPAA審計風(fēng)風(fēng)

17、險概念念，與供供給導(dǎo)向向理論是是一致的的，該理理論認(rèn)為為，審計計風(fēng)險是是審計主主體“承擔(dān)法法律責(zé)任任的可能能性”。對于于不同的的審計項項目應(yīng)該該有一個個共同的的、會計計師事務(wù)務(wù)所可容容忍的“承擔(dān)法法律責(zé)任任的可能能性”標(biāo)準(zhǔn)，這樣，期望審審計風(fēng)險險的制定定就僅僅僅是會計計師事務(wù)務(wù)所層面面的風(fēng)險險政策，而不必必再針對對具體審審計項目目制定不不同的期期望審計計風(fēng)險水水平。五、新審審計準(zhǔn)則則下CPPA審計計風(fēng)險的的控制5.1、遴選客客戶階段段CPAA審計風(fēng)風(fēng)險控制制遴選客戶戶包括兩兩個方面面的決策策，一方方面是決決策是否否接受新新客戶的的委托業(yè)業(yè)務(wù)，另另一方面面是決策策是否繼繼續(xù)為老老客戶提提供服務(wù)務(wù)。業(yè)務(wù)務(wù)承接是是開展審審計業(yè)務(wù)務(wù)的起點點。這一一過程決決策正確確與否，將會影影響下一一步審計計業(yè)務(wù)的的展開。同樣，業(yè)務(wù)承承接過程程中的審審計風(fēng)險險控制也也是會計計師事務(wù)務(wù)所整個個風(fēng)險控控制的起起點。如如果事務(wù)務(wù)所在考考慮是否否接受客客戶的委委托業(yè)務(wù)務(wù)時，一一味考慮慮其經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益，而不考考慮客戶戶的特點點和性質(zhì)質(zhì)一律接接受其委委托業(yè)務(wù)務(wù)，勢必必為以后后的審計計工作帶帶來巨大大的風(fēng)險險。因此此，接受受客戶委委托時必必須從長長遠(yuǎn)的角角度慎重重考慮相相關(guān)的審審計風(fēng)險險問題。下面分分別首次次接受客客戶委托托和繼續(xù)續(xù)原有客客戶委托托業(yè)務(wù)兩兩種委托托業(yè)務(wù)