稅收學(xué)-企業(yè)所得稅課件

1、企業(yè)所得稅7企業(yè)所得稅 基本原理 應(yīng)稅所得額的確定 征收制度 應(yīng)納稅額的計算與征管基本原理1.概念 對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。2.特點 征稅對象：純所得 計稅依據(jù)：經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額 納稅人=負稅人國家建設(shè)籌集財政資金調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟發(fā)展 促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提升盈利能力 作用 納稅人的判定 類型 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 判定標準 登記注冊地標準 實際管理機構(gòu)所在地標準 具體判定 居民企業(yè)：依法在中國成立或依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)：依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國，但在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所；

2、或未設(shè)立卻有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。征收制度1.納稅人（1）一般規(guī)定 在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。（2）納稅人的分類及判定2. 征稅對象 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象除個人獨資、合伙企業(yè)外在華機構(gòu)取得的來源于中國境內(nèi)所得，以及發(fā)生在境外但與其在華機構(gòu)有實際聯(lián)系的所得納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所地域管轄權(quán)，僅就其來源我國所得征稅來源于我國境內(nèi)所得未在我國設(shè)立機構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得稅率基本稅率25%低稅率20%3.稅率（1）基本稅率 25%（2）低稅率 20% 實際征收時適用10%（3

3、）優(yōu)惠稅率 符合條件的小型微利企業(yè) 20% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 15% （2）非居民企業(yè)（3）其他有關(guān)行業(yè) 軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè) 證券投資基金（4）其他優(yōu)惠 過渡期優(yōu)惠 原外商投資企業(yè)優(yōu)惠2. 不征稅收入和免稅收入 （1）不征稅收入（3項） 財政撥款 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 其他不征稅收入（2）免稅收入（5項） 國債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益 （2）扣除項目范圍 成本 費用 稅金 損失 其他支出（3）扣除項目標準工資、薪金支出職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費社會保險費和其他保險費利息費用借款費用業(yè)務(wù)招待費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費公

4、益性捐贈支出固定資產(chǎn)租賃費資產(chǎn)損失有關(guān)資產(chǎn)的費用匯兌損益環(huán)境保護專項資金總機構(gòu)分攤的費用手續(xù)費及傭金支出勞動保護費其他項目項目準予扣除的額度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費工資薪金總額的14%不得扣除工會經(jīng)費工資薪金總額的2%不得扣除職工教育經(jīng)費工資薪金總額的2.5%準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費社會保險費和其他保險費保險費符合標準的社會保險五險一金（可扣）商業(yè)保險財險壽險經(jīng)營財險和責(zé)任險（可扣）個人家庭財險（不可扣）符合標準的補充社保（可扣）其他壽險（不可扣）利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批

5、準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額例：某公司09年度“財務(wù)費用”賬戶中利息，包括年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元的借款利息。該公司可扣除的利息費用為_萬元。業(yè)務(wù)招待費min (發(fā)生額的60%，銷售（營業(yè)）收入的5)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當年銷售（營業(yè)）收入15%，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除銷售(營業(yè))收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入視同銷售收入例：2009年某居民企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元、營業(yè)外收

6、入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計700萬元，營業(yè)外支出60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元）。2009年度該企業(yè)應(yīng)繳納稅所得額_萬元。解：會計利潤=5000+80-4100-700-60=220（萬元） 扣除限額=22012%=26.4（萬元） 當年應(yīng)納稅所得額=220+(50-26.4)=243.6（萬元）（4）不得扣除項目（9項） 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財物的損失 超過規(guī)定標準的捐贈支出 贊助支出 未經(jīng)核定的準備金支出 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)

7、使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 與取得收入無關(guān)的其他支出5. 其他規(guī)定 （1）資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 長期待攤費用的稅務(wù)處理 存貨的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2）稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額 參照當?shù)赝惼髽I(yè)的收入額和利潤率 成本加合理的費用和利潤 耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算 其他合理的方法 （3）關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理 可比非受控價格法 再銷售價格法 成本加成法 其他辦法（交易凈利潤法、利潤分割法） 例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本26

8、00萬元（3）發(fā)生銷售費用770萬元（廣告費650萬元），管理費用480萬元（業(yè)務(wù)招待費25萬元），財務(wù)費用60萬元（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈30萬元，支付稅收滯納金6萬元）（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、職工工會經(jīng)費5萬元、職工福利費31萬元、教育經(jīng)費7萬元 要求：計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。解：（1）會計利潤總額=4000+80-2600-770-480-60-（160-120）-50=80（萬元）（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費： 扣除限額=400015%=6006

9、50，調(diào)增應(yīng)稅所得額=650-600=50（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費： 扣除限額：2560%=15 40005=20，扣除限額=1525，調(diào)增應(yīng)稅所得額=25-15=10（萬元）（4）捐贈支出： 扣除限額=8012%=9.630，調(diào)增應(yīng)稅所得額=30-9.6=20.4（萬元）（5）稅收滯納金不得扣除，調(diào)增應(yīng)稅所得額6萬元（6）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費： 職工福利費扣除限額=20014%=2831，調(diào)增應(yīng)稅所得額=31-28=3（萬元） 工會經(jīng)費扣除限額=2002%=45，調(diào)增應(yīng)稅所得額=5-4=1（萬元） 職工教育經(jīng)費扣除限額=2002.5%=57，調(diào)增應(yīng)稅所得額=7-5=2（萬元）（

10、7）應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+3+1+2=172.4（萬元）（8）2008年應(yīng)交企業(yè)所得稅=172.425%=43.1（萬元）例：某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，08年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本694萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研發(fā)費60萬元，業(yè)務(wù)招待費70萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。 要求：計算該企業(yè)08年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。2.境外所得抵免企業(yè)應(yīng)納稅額=境內(nèi)外全部所得我國稅率允許 抵免已繳納境外稅額（1）抵免適用情況 直接抵免 間接抵免（2）抵免限額的計算公式一：境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某國的應(yīng)稅所得額境內(nèi)、境外應(yīng)稅所得額總額公式二：來源于某國應(yīng)稅所得額我國法定稅率例：某公司09