會(huì)計(jì)政策選擇與公司盈余管理

1、本科生畢業(yè)論文論文題目目：會(huì)計(jì)政策策選擇與與公司盈盈余管理理分?jǐn)?shù)姓名：學(xué)號(hào)：年級(jí)：專業(yè)：站點(diǎn)：指導(dǎo)教師師：完成時(shí)間間：論文評(píng)定定意見頁(yè)頁(yè)函授站： 年級(jí)專專業(yè) ： 姓名： 學(xué)號(hào)：初稿評(píng)閱閱意見：評(píng)閱教師師簽名20 年年 月 日定稿評(píng)定定意見：評(píng)閱教師師簽名20 年年 月 日作者聲明明本畢業(yè)論論文（設(shè)設(shè)計(jì)）是是在導(dǎo)師師的指導(dǎo)導(dǎo)下由本本人獨(dú)立立撰寫完完成的，沒有剽剽竊、抄抄襲、造造假等違違反道德德、學(xué)術(shù)術(shù)規(guī)范和和其他侵侵權(quán)行為為。對(duì)本本論文（設(shè)計(jì)）的研究究做出重重要貢獻(xiàn)獻(xiàn)的個(gè)人人和集體體，均已已在文中中以明確確方式標(biāo)標(biāo)明。因因本畢業(yè)業(yè)論文（設(shè)計(jì)）引起的的法律結(jié)結(jié)果完全全由本人人承擔(dān)。畢業(yè)論文文（設(shè)計(jì)

2、計(jì)）成果果歸大學(xué)學(xué)所有。特此聲明明。作者所在在站點(diǎn)年 級(jí)專 業(yè)作者學(xué)號(hào)號(hào)：作者簽名名：（手寫有有效）20 年 月月 日（手手填時(shí)間間）會(huì)計(jì)政策策選擇與與公司盈盈余管理理20177年1月月 日日目 錄TOC o 1-2 h u HYPERLINK l _Toc30655 Absttracct PAGEREF _Toc30655 - 2 - HYPERLINK l _Toc1689 一、緒論論 PAGEREF _Toc1689 - 44 - HYPERLINK l _Toc13177 (一)研研究目的的與意義義 PAGEREF _Toc13177 - 44 - HYPERLINK l _Toc17

3、342 (二)國(guó)國(guó)內(nèi)外研研究現(xiàn)狀狀 PAGEREF _Toc17342 - 55 - HYPERLINK l _Toc9398 二、相關(guān)關(guān)基本理理論研究究 PAGEREF _Toc9398 - 88 - HYPERLINK l _Toc2343 (一)會(huì)會(huì)計(jì)政策策選擇概概述 PAGEREF _Toc2343 - 8 - HYPERLINK l _Toc20407 (二)盈盈余管理理的基本本理論 PAGEREF _Toc20407 - 100 - HYPERLINK l _Toc17040 三、基于于會(huì)計(jì)政政策選擇擇的盈余余管理的的動(dòng)因、產(chǎn)生及及分析 PAGEREF _Toc17040 - 12

4、2 - HYPERLINK l _Toc28637 (一)基基于會(huì)計(jì)計(jì)政策選選擇的盈盈余管理理的動(dòng)因因 PAGEREF _Toc28637 - 112 - HYPERLINK l _Toc2587 (二)會(huì)會(huì)計(jì)政策策選擇下下盈余管管理的形形成 PAGEREF _Toc2587 - 13 - HYPERLINK l _Toc31204 (三)盈盈余管理理的基本本形式 PAGEREF _Toc31204 - 144 - HYPERLINK l _Toc16433 (四)盈盈余管理理的作用用 PAGEREF _Toc16433 - 115 - HYPERLINK l _Toc30913 (五)基基于

5、會(huì)計(jì)計(jì)政策選選擇的盈盈余管理理的建議議 PAGEREF _Toc30913 - 116 - HYPERLINK l _Toc1882 四、我國(guó)國(guó)上市公公司會(huì)計(jì)計(jì)政策選選擇的盈盈余管理理實(shí)證分分析 PAGEREF _Toc1882 - 16 - HYPERLINK l _Toc25246 (一)研研究設(shè)計(jì)計(jì) PAGEREF _Toc25246 - 116 - HYPERLINK l _Toc27609 (二)研研究結(jié)果果與分析析 PAGEREF _Toc27609 - 222 - HYPERLINK l _Toc11913 五、建議議和結(jié)論論 PAGEREF _Toc11913 - 226 -

6、HYPERLINK l _Toc32007 (一)研研究結(jié)論論 PAGEREF _Toc32007 - 226 - HYPERLINK l _Toc30930 (二)相相關(guān)建議議 PAGEREF _Toc30930 - 227 - HYPERLINK l _Toc3789 參考文獻(xiàn)獻(xiàn) PAGEREF _Toc3789 - 229 -摘 要會(huì)計(jì)政策策選擇是是近年來來我國(guó)在在制定和和實(shí)施會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的過程程中才被被提出和和重視起起來的一一個(gè)新課課題，它它是會(huì)計(jì)計(jì)核算的的靈魂，直接決決定著會(huì)會(huì)計(jì)信息息的質(zhì)量量，決定定著公司司的財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算方方案。因因此，會(huì)會(huì)計(jì)政策策選擇將將會(huì)影響響公司的的整體利利益，

7、關(guān)關(guān)系到公公司的生生存和發(fā)發(fā)展，同同時(shí)也直直接影響響到股東東、董事事會(huì)、經(jīng)經(jīng)理班子子各方面面的利益益。作為為一個(gè)改改革剛剛剛起步的的國(guó)家，中國(guó)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型期的的制度背背景和市市場(chǎng)環(huán)境境使我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)政政策選擇擇呈現(xiàn)出出與別國(guó)國(guó)不同的的特點(diǎn)。隨著我我國(guó)資本本市場(chǎng)的的發(fā)展，我國(guó)一一些上市市公司選選擇或變變更會(huì)計(jì)計(jì)政策以以達(dá)到操操縱利潤(rùn)潤(rùn)、分紅紅和實(shí)現(xiàn)現(xiàn)政策優(yōu)優(yōu)惠等目目的，進(jìn)進(jìn)一步加加劇了會(huì)會(huì)計(jì)信息息失真和和各利益益相關(guān)者者的信息息不對(duì)稱稱。我國(guó)國(guó)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)政策策選擇問問題的研研究?jī)r(jià)值值日益凸凸現(xiàn)，并并將成為為二十一一世紀(jì)我我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)研究領(lǐng)領(lǐng)域的一一個(gè)重要要課題。本文正是是在這種種環(huán)境下下，將從從企業(yè)的的角

8、度出出發(fā)，先先從企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)政政策選擇擇的核心心內(nèi)容出出發(fā)，探探索會(huì)計(jì)計(jì)政策選選擇的宏宏觀概念念，繼而而從宏觀觀概念出出發(fā)深入入探究會(huì)會(huì)計(jì)政策策選擇的的本質(zhì)，包含會(huì)會(huì)計(jì)政策策選擇的的客觀必必然性及及其對(duì)企企業(yè)的意意義，然然后透過過現(xiàn)象看看本質(zhì)深深究影響響企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)政策策選擇的的因素，這些因因素既有有客觀的的，又有有宏觀，最后在在總覽了了企業(yè)的的會(huì)計(jì)政政策后，提出企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)政策選選擇的一一些策略略。盈余管理理問題的的研究起起步于220世紀(jì)紀(jì)80年年代，至至今已有有20多多年的歷歷史，橫橫跨經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)界及及會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)界。在在我國(guó)，隨著資資本主義義市場(chǎng)的的發(fā)展，盈余管管理問題題對(duì)于上上市公司司來說已已日

9、益突突出，并并逐漸成成為全社社會(huì)普遍遍關(guān)注的的焦點(diǎn)。因此，企業(yè)盈盈余管理理問題面面臨的新新形勢(shì)、新情況況，已成成為我國(guó)國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者關(guān)注注的新問問題。本文主要要先分別別探討了了會(huì)計(jì)政政策選擇擇與盈余余管理的的相關(guān)定定義，其其內(nèi)容最最后及其其內(nèi)在本本質(zhì)。通通過這種種理論上上的探討討后，得得出了會(huì)會(huì)計(jì)政策策選擇與與盈余管管理的內(nèi)內(nèi)在聯(lián)系系，最后后透過一一個(gè)實(shí)例例的研究究分析，得出當(dāng)當(dāng)系我國(guó)國(guó)盈余管管理的一一些結(jié)論論，并最最終給出出一些建建議，希希冀能為為后者的的研究和和學(xué)習(xí)提提供更多多的幫助助和裨益益。關(guān)鍵字：企業(yè)；會(huì)計(jì)政策策選擇；盈余管管理；AbsttracctThe chooicee off a

10、cccouuntiing pollicyy iss thhe pproccesss off ouur ccounntryy inn reecennt yyearrs iin tthe forrmullatiion andd immpleemenntattionn off acccouuntiing staandaardss iss puut fforwwardd a neww toopicc annd ppay atttenttionn too itt, iit iis tthe souul oof aaccoounttingg, ddireectlly ddeteermiiness thhe

11、 qquallityy off acccouuntiing infformmatiion, deeterrminnes thee fiinannciaal bbudgget of thee coompaany. Thhereeforre, thee chhoicce oof aaccoounttingg poolicciess wiill afffectt thhe ooverralll innterrestts oof tthe commpanny, thee coompaanys ssurvvivaal aand devveloopmeent, buut aalsoo diirecctly

12、y afffecct tthe inttereestss off shhareehollderrs, thee booardd off diirecctorrs, thee vaarioous asppectts oof tthe mannageemennt tteamm. AAs aa coounttry thaat hhas jusst sstarrtedd itts rrefoorm, thhe iinsttituutioonall baackggrouund andd maarkeet eenviironnmennt oof CChinnass trranssitiionaal ppe

13、riiod makke tthe chooicee off acccouuntiing pollicyy inn Chhinaa diiffeerennt ffromm ottherr coounttriees. Witth tthe devveloopmeent of Chiinas ccapiitall maarkeet, somme llistted commpanniess chhoosse oor cchannge in acccounntinng ppoliicy in ordder to achhievve tthe mannipuulattionn off prrofiits,

14、 diividdendds aand othher preeferrenttiall poolicciess too acchieeve thee puurpoose, fuurthher agggravvatee thhe iinfoormaatioon aasymmmettry of acccounntinng iinfoormaatioon ddisttorttionn annd sstakkehooldeers. Thhe rreseearcch vvaluue oof aaccoounttingg pooliccy cchoiice of Chiinesse eenteerprris

15、ees iis bbecoominng mmoree annd mmoree immporrtannt, andd itt wiill beccomee ann immporrtannt ttopiic iin tthe fieeld of acccounntinng rreseearcch iin CChinna iin ttwennty-firrst Cennturry.It iis iin tthiss ennvirronmmentt, sstarrtinng ffromm thhe eenteerprrisee peersppecttivee, tthe corre cconttent

16、t frrom thee ennterrpriise acccounntinng ppoliicy chooicee off exxploorinng tthe maccro connceppt oof aaccoounttingg pooliccy cchoiice, annd tthenn frrom thee maacroo coonceept of thee esssennce of in-deppth stuudy of acccounntinng ppoliicy chooicee, iinclludiing thee obbjecctivve nneceessiity of ac

17、ccounntinng ppoliicy chooicee annd iits siggnifficaancee too thhe eenteerprrisee, aand theen tthrooughh thhe pphennomeenonn thhe eesseencee off sttudyy faactoors infflueenciing thee chhoicce oof eenteerprrisee acccouuntiing pollicyy, tthesse ffacttorss arre nnot onlly tthe objjecttivee, aand thee ma

18、acroo, ffinaallyy inn thhe ooverrvieew oof eenteerprrisee acccouuntiing pollicyy, aand putts fforwwardd soome strrateegiees oof aaccoounttingg pooliccy cchoiice.The ressearrch on earrninngs mannageemennt sstarrtedd inn 19980ss, aand hass beeen morre tthann 200 yeearss. IIn CChinna, witth tthe devvel

19、oopmeent of thee caapittaliist marrkett, tthe proobleem oof eearnninggs mmanaagemmentt haas bbecoome inccreaasinnglyy prromiinennt, andd haas bbecoome thee foocuss off thhe wwholle ssociietyy. TTherrefoore, thhe nnew sittuattionn annd nnew sittuattionn faacedd byy thhe eenteerprrisees earrninngs man

20、nageemennt hhas beccomee a neww prrobllem forr Chhineese ecoonommic schholaars.In tthiss paaperr, wwe ffirsst ddisccusss thhe ddefiinittionn off acccouuntiing pollicyy chhoicce aand earrninngs mannageemennt. Thrrouggh tthe disscusssioon oof tthiss thheorry, thee reelattionnshiip oof aaccoounttingg p

21、ooliccy cchoiice andd eaarniingss maanaggemeent, annd ffinaallyy thhrouugh a ccasee sttudyy annalyysiss, ddraww soome conncluusioons wheen tthe Depparttmennt oof eearnninggs mmanaagemmentt inn Chhinaa, aand finnallly pputss foorwaard somme ssugggesttionns, hoppingg too prroviide morre hhelpp annd bb

22、eneefitt foor tthe ressearrch andd sttudyy off thhe llattter.Key worrds: acccouuntiing govvernnmennt cchoiice; eaarniingss maanaggemeent; reeseaarchh;一、緒論論(一)研研究目的的與意義義證券市場(chǎng)場(chǎng)的迅速速發(fā)展要要求上市市公司提提供高質(zhì)質(zhì)量的會(huì)會(huì)計(jì)信息息。鑒于于盈余管管理和會(huì)會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量的的密切聯(lián)聯(lián)系，加加強(qiáng)對(duì)上上市公司司盈余管管理的分分析，研研究盈余余管理計(jì)計(jì)量模型型在中國(guó)國(guó)股票市市場(chǎng)的應(yīng)應(yīng)用，通通過有關(guān)關(guān)模型估估計(jì)出的的可操縱縱性應(yīng)計(jì)計(jì)利潤(rùn)和

23、和上市公公司配股股動(dòng)機(jī)引引起的盈盈余管理理之間的的關(guān)系來來檢驗(yàn)各各模型揭揭示盈余余管理的的能力。盈余管管理研究究為投資資者提高高決策質(zhì)質(zhì)量提供供理論指指導(dǎo)會(huì)計(jì)計(jì)信息是是決策者者進(jìn)行決決策的重重要依據(jù)據(jù)之一。會(huì)計(jì)信信息最基基本的質(zhì)質(zhì)量特征征就是決決策有用用性，它它的質(zhì)量量直接關(guān)關(guān)系到?jīng)Q決策者的的決策及及其后果果。在諸諸多的會(huì)會(huì)計(jì)信息息中，會(huì)會(huì)計(jì)盈余余占據(jù)著著重要的的位置，它的真真實(shí)性和和公允性性是保證證投資者者做出正正確投資資決策的的前提。盈余管管理研究究可以解解釋企業(yè)業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局的盈盈余管理理動(dòng)機(jī)和和盈余管管理手段段，這可可以使投投資者加加深對(duì)盈盈余管理理的認(rèn)識(shí)識(shí)，使他他們能夠夠“看穿管理當(dāng)當(dāng)

24、局的盈盈余管理理行為，提高對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)的分分析能力力。盈余余管理研研究可以以識(shí)別出出公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)中存在在的制度度性缺陷陷，找到到盈余管管理行為為產(chǎn)生的的根源，既可以以為相關(guān)關(guān)的法律律法規(guī)建建設(shè)提供供理論依依據(jù)，也也可以為為投資者者或其他他利益相相關(guān)者評(píng)評(píng)價(jià)公司司治理水水平提供供理論指指導(dǎo)。因因此，監(jiān)監(jiān)管部門門需要對(duì)對(duì)上市公公司的盈盈余管理理行為給給予必要要的監(jiān)管管。許多多上市公公司的盈盈余管理理行為是是直接針針對(duì)監(jiān)管管部門的的某些政政策的。因此，監(jiān)管部部門在制制定相關(guān)關(guān)政策時(shí)時(shí)，需要要了解上上市公司司的盈余余管理行行為，只只有這樣樣才能使使監(jiān)管政政策更具具有針對(duì)對(duì)性。通過盈余余管理的的相

25、關(guān)研研究可以以發(fā)現(xiàn)上上市公司司在不同同監(jiān)管政政策下的的盈余管管理行為為規(guī)律，以及投投資者對(duì)對(duì)這些盈盈余管理理行為的的反應(yīng)，這些證證據(jù)都可可以成為為監(jiān)管部部門制定定監(jiān)管政政策的依依據(jù)。會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則給予公公司管理理當(dāng)局一一定的自自由選擇擇空間，以便他他們能夠夠選擇最最有利于于提高財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告相關(guān)性性和可靠靠性的會(huì)會(huì)計(jì)處理理，但這這也為他他們提供供了盈余余管理的的機(jī)會(huì)。對(duì)于準(zhǔn)準(zhǔn)則制定定者來說說，一個(gè)個(gè)核心的的問題是是當(dāng)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則存存在一定定的自由由選擇空空間時(shí)，如何確確定自由由選擇空空間的大大小，從從而最有有利于提提高財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的的質(zhì)量。完全禁禁止管理理當(dāng)局的的自由選選擇對(duì)投投資者而而言并不不是最優(yōu)

26、優(yōu)的，因因?yàn)檫@樣樣做的結(jié)結(jié)果是在在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的可可靠性增增加的同同時(shí)，其其相關(guān)性性和及時(shí)時(shí)性會(huì)大大大降低低：而給給予管理理當(dāng)局過過大的自自由選擇擇空間又又會(huì)使財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠靠性降低低，盈余余管理的的行為增增加，也也會(huì)使報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)者的審審計(jì)成本本和審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提提高。因因此，這這就需要要研究者者進(jìn)行相相關(guān)的研研究，從從而使準(zhǔn)準(zhǔn)則制定定者了解解以下問問題：諸諸如盈余余管理的的動(dòng)機(jī)、盈余管管理的普普遍程度度與發(fā)生生頻率、盈余管管理所使使用的特特定項(xiàng)目目和會(huì)計(jì)計(jì)方法、盈余管管理對(duì)資資源配置置的影響響等。例例如：通通過檢驗(yàn)驗(yàn)管理當(dāng)當(dāng)局是否否利用特特定的應(yīng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行盈余余管理，研究者者能為準(zhǔn)

27、準(zhǔn)則制定定者提供供直接的的依據(jù)，以確定定會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則在哪哪些方面面能很好好地發(fā)揮揮作用以以及在哪哪些方面面還有改改進(jìn)的余余地。從盈余管管理的相相關(guān)理論論出發(fā)，在分析析了會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和和盈余管管理的互互動(dòng)關(guān)系系的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，結(jié)結(jié)合了220066年頒布布的新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則體系，深入分分析了新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)規(guī)規(guī)范盈余余管理的的重大突突破及不不利影響響，并在在會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)上上市公司司盈余管管理這一一大的背背景下分分析了上上市公司司盈余管管理形成成的動(dòng)因因，從而而針對(duì)這這些成因因提出了了規(guī)范上上市公司司盈余管管理的具具體建議議，尤其其在完善善會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則這一一建議上上提出了了具體的的建議，從制度度上關(guān)閉閉上市公公

28、司盈余余管理的的空間。(二)國(guó)國(guó)內(nèi)外研研究現(xiàn)狀狀1.國(guó)內(nèi)內(nèi)文獻(xiàn)于會(huì)計(jì)政政策選擇擇方面，我國(guó)學(xué)學(xué)者宋建建峰（119988）提出出與西方方三大假假設(shè)相類類似的三三大動(dòng)機(jī)機(jī)假設(shè)：（1）公司管管理當(dāng)局局自身效效用最大大化假說說；（22）違約假假說；（3）社社會(huì)成本本假說。我國(guó)學(xué)學(xué)者孫錚錚(19999)的研究究發(fā)現(xiàn)，上市公公司的收收益率分分布存在在著微利利現(xiàn)象和和重虧現(xiàn)現(xiàn)象，即即在虧損損邊緣和和嚴(yán)重虧虧損區(qū)間間分布的的公司比比較集中中，他從從退市和和特別處處理兩項(xiàng)項(xiàng)監(jiān)管措措施的角角度對(duì)這這種現(xiàn)象象進(jìn)行了了解釋。會(huì)計(jì)政政策選擇擇實(shí)質(zhì)上上是利益益相關(guān)者者之間利利益沖突突的一種種制度安安排,利益相相關(guān)者在在會(huì)

29、計(jì)政政策選擇擇中發(fā)揮揮一定的的作用。在盈余管管理模型型中，應(yīng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)分離模模型是最最為廣泛泛并且研研究人員員較多的的模型之之一。在在近200年的研研究中，這種應(yīng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)分離模模型都是是一種在在橫截面面數(shù)據(jù)上上，對(duì)JJonees模型型的一種種變形（Jonnes，19991；DDeFoond andd Jiiambbalvvo，119944）。在在這些模模型中，對(duì)總應(yīng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)項(xiàng)目都都是分為為操縱性性應(yīng)計(jì)利利潤(rùn)項(xiàng)目目和非操操縱性應(yīng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)項(xiàng)目，并將非非操縱應(yīng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)項(xiàng)目，或者叫叫正常應(yīng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)項(xiàng)目，表示為為年收入入和固定定資產(chǎn)年年變動(dòng)數(shù)數(shù)的線性性函數(shù) 吳艷芳. HYPERLINK /Ar

30、ticle/CJFDTOTAL-LKHL201212011.htm 淺談公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)的發(fā)展J.財(cái)會(huì)研究.2012年12期.?；贘Jonees模型型的分析析來看，若企業(yè)業(yè)規(guī)模變變大了，并體現(xiàn)現(xiàn)在固定定資產(chǎn)上上，那么么，對(duì)于于應(yīng)收，應(yīng)付和和累計(jì)折折舊等都都應(yīng)該相相應(yīng)增加加。因此此，與固固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的的項(xiàng)目出出現(xiàn)在回回歸方程程中，有有其意義義所在。通過回回歸后，得到殘殘差項(xiàng)，就是操操縱的應(yīng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)。修正Jooness模型(Decchoww ，119955)使用用了現(xiàn)金金收入代代替了模模型中的的總收入入，因?yàn)闉槠髽I(yè)的的應(yīng)收賬賬款管理理制度，會(huì)對(duì)非非操縱性性應(yīng)計(jì)利利潤(rùn)造成成錯(cuò)誤估估計(jì)，將

31、將現(xiàn)金收收入表示示為年收收入減去去應(yīng)收賬賬款，作作為回歸歸方程的的變量進(jìn)進(jìn)行估計(jì)計(jì)。這種種模型就就定義為為修正JJonees模型型，而之之前的JJonees模型型就定義義為基本本Jonnes模模型，已已作區(qū)分分。通過過Decchoww的檢驗(yàn)驗(yàn)證明，修正JJonees模型型比基本本Jonnes模模型對(duì)盈盈余管理理的檢測(cè)測(cè)更有效效。在Decchoww的研究究上Deechoow aand Dicchevv（20002）嘗試將將現(xiàn)金流流項(xiàng)目放放進(jìn)修正正Jonnes模模型中，并作了了以下33個(gè)方面面改進(jìn)：1）應(yīng)應(yīng)收賬款款的操縱縱只是部部分性的的，不是是所有應(yīng)應(yīng)收都是是操縱的的，2）通過上上一期經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

32、動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流，可以以衡量現(xiàn)現(xiàn)金收入入的情況況，3）將未來來的因素素加進(jìn)來來，體現(xiàn)現(xiàn)在下一一期的經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流中?？偪傮w而言言，就是是把連續(xù)續(xù)3期的的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金金流加進(jìn)進(jìn)方程里里，這種種新的模模型叫DDD模型型。不論是基基本Jooness模型，修正JJonees模型型，DDD模型，都在使使用總應(yīng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)做估計(jì)計(jì)，就會(huì)會(huì)產(chǎn)生估估計(jì)有偏偏，以及及估計(jì)噪噪聲無法法修正的的問題（Decchoww 19995; Beeanaard andd Skkinnner 19996；MMcNiichools 20000；KKothharii 20005）。在西西方學(xué)者者的研究究當(dāng)中

33、，Decchoww，Slloann annd SSweeeneyy（19995）將幾個(gè)個(gè)使用應(yīng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)衍生出出來的模模型對(duì)比比，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)了在模模型解釋釋能力有有限的前前提下，基本JJonees模型型和修正正Jonnes模模型的解解釋能力力較好，但其評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是建立立在調(diào)整整R-ssquaaredd的大小小上。LLev（20003）也也指出，使用基基本Jooness模型時(shí)時(shí)，由于于在使用用被夸大大的收入入來估計(jì)計(jì)應(yīng)計(jì)利利潤(rùn)的期期望時(shí)，會(huì)高估估了應(yīng)計(jì)計(jì)利潤(rùn)的的期望，而使得得盈余管管理被低低估。在對(duì)應(yīng)計(jì)計(jì)利潤(rùn)模模型的檢檢驗(yàn)上，模型的的能力都都表現(xiàn)在在對(duì)操縱縱性應(yīng)計(jì)計(jì)利潤(rùn)的的估計(jì)情情況上。Decch

34、oww（19995）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)業(yè)出現(xiàn)較較為極端端的財(cái)務(wù)務(wù)表現(xiàn)時(shí)時(shí)，應(yīng)計(jì)計(jì)利潤(rùn)分分離模型型對(duì)盈余余管理的的檢驗(yàn)?zāi)苣芰Χ急肀憩F(xiàn)得很很差，而而極端的的財(cái)務(wù)狀狀況，又又往往與與盈余管管理存在在相當(dāng)大大的聯(lián)系系。Guuay（19996）也也發(fā)現(xiàn)修修正Jooness模型在在估計(jì)操操縱性應(yīng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)時(shí)有偏偏。由于應(yīng)計(jì)計(jì)利潤(rùn)分分離模型型并不能能提供盈盈余操作作過程的的信息，因此無無法從收收入還是是從費(fèi)用用上操縱縱而來的的。針對(duì)對(duì)這種情情況，BBernnardd annd SSkinnnerr（19996），Heealyy annd WWahllen （19999），Beeneiish （20001），Mcc

35、Niccholls （20000）認(rèn)認(rèn)為，對(duì)對(duì)于盈余余管理的的檢測(cè)，應(yīng)該使使用特定定應(yīng)計(jì)利利潤(rùn)項(xiàng)目目來代替替總應(yīng)計(jì)計(jì)利潤(rùn)來來完成對(duì)對(duì)盈余管管理的檢檢測(cè)。使用特定定應(yīng)計(jì)利利潤(rùn)項(xiàng)目目，例如如壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，其其優(yōu)勢(shì)在在于這種種會(huì)計(jì)科科目本身身對(duì)于盈盈余管理理有重大大意義，并能體體現(xiàn)管理理者判斷斷的一個(gè)個(gè)標(biāo)的。但是，很多這這種能使使用于特特定應(yīng)計(jì)計(jì)利潤(rùn)模模型的，都是只只能應(yīng)用用于非常常局限的的行業(yè)。McNNichholss annd WWilsson（19888）對(duì)對(duì)于壞賬賬準(zhǔn)備進(jìn)進(jìn)行了檢檢驗(yàn)，雖雖然，壞壞賬準(zhǔn)備備廣泛存存在于各各行各業(yè)業(yè)，但對(duì)對(duì)于報(bào)表表上的收收入而言言，這個(gè)個(gè)科目?jī)H僅僅是其其非常小小的

36、一部部分。SStepphenn（20010）總結(jié)出出，使用用特定應(yīng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)模型的的 必須須滿足33個(gè)要求求：1）大部分分行業(yè)能能通用，2）能能在盈余余管理中中直接被被操縱的的，3）在被操操縱的利利潤(rùn)中能能占有主主要部分分。根據(jù)據(jù)這個(gè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，自自然就產(chǎn)產(chǎn)生了收收入模型型。有四個(gè)較較為出名名的針對(duì)對(duì)收入模模型的研研究，分分別是PPlummmerr annd MMestt（20001），Maarquuarddt aand Wieedmaan（220044）， Cayylorr（20009）和Sttephhen（20110）。Plummmerr annd MMestt（20001）利用概概率分布布測(cè)

37、試對(duì)對(duì)構(gòu)成收收入的部部分進(jìn)行行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)實(shí)實(shí)行盈余余管理的的企業(yè)普普遍有上上調(diào)收入入以滿足足預(yù)期報(bào)報(bào)告，以以及下調(diào)調(diào)費(fèi)用虛虛增利潤(rùn)潤(rùn)的行為為，他們們的研究究并沒有有嘗試對(duì)對(duì)操縱性性收入進(jìn)進(jìn)行估計(jì)計(jì)。Maarquuarddt aand Wieedmaan（220044）對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款款的預(yù)期期外部分分進(jìn)行估估計(jì)，嘗嘗試去衡衡量盈余余管理的的程度。同時(shí)也也發(fā)現(xiàn)了了企業(yè)會(huì)會(huì)虛增收收入在發(fā)發(fā)行新股股之前，或會(huì)在在被收購(gòu)購(gòu)前減少少收入。Cayylorr（20009）通過操操縱收入入的研究究，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在避免免負(fù)預(yù)期期收入時(shí)時(shí)以及通通過應(yīng)收收賬款和和預(yù)收賬賬款虛增增，以達(dá)達(dá)到正預(yù)預(yù)期收入入的盈余余管理現(xiàn)現(xiàn)象。S

38、Stepphenn（20010）通過建建立coondiitioonall reevennue moddel，嘗試對(duì)對(duì)操縱性性收入衡衡量，以以檢驗(yàn)企企業(yè)是否否有操縱縱利潤(rùn)的的行為。2國(guó)外文文獻(xiàn)綜述述于會(huì)計(jì)政政策選擇擇方面，19886年，外國(guó)學(xué)學(xué)者Waattss和Ziimmeermaan在契契約理論論的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)政政策選擇擇的經(jīng)濟(jì)濟(jì)動(dòng)機(jī)提提出了三三大假設(shè)設(shè)，即下下文所示示。分紅計(jì)計(jì)劃假設(shè)設(shè)，指其其他條件件相同，實(shí)施分分紅計(jì)劃劃的公司司經(jīng)理為為擴(kuò)大個(gè)個(gè)人效用用，更可可能選擇擇將未來來的盈余余轉(zhuǎn)移到到現(xiàn)在的的會(huì)計(jì)政政策，以以便提高高其報(bào)酬酬的現(xiàn)值值。(22)債務(wù)務(wù)契約假假設(shè)，指指其他條條件相同

39、同，越接接近違反反債務(wù)契契約條款款的公司司，越有有可能選選擇將未未來的盈盈余轉(zhuǎn)移移到現(xiàn)在在的會(huì)計(jì)計(jì)政策。(3)政治成成本假設(shè)設(shè)，指其其他條件件相同，企業(yè)規(guī)規(guī)模越大大，越可可能選擇擇將現(xiàn)在在的盈余余遞延到到將來的的會(huì)計(jì)政政策，以以免受到到政府的的管制。在國(guó)內(nèi)學(xué)學(xué)者對(duì)盈盈余管理理的研究究中，應(yīng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)分離模模型是被被廣泛使使用的模模型之一一。但在在利用國(guó)國(guó)內(nèi)資本本市場(chǎng)數(shù)數(shù)據(jù)對(duì)各各種盈余余管理模模型進(jìn)行行評(píng)價(jià)時(shí)時(shí)，卻發(fā)發(fā)現(xiàn)，不不同學(xué)者者，得出出的結(jié)論論大相徑徑庭。陳陳旭東等等（20008），基于于所建模模型犯第第一類錯(cuò)錯(cuò)誤和第第二類錯(cuò)錯(cuò)誤的概概率去衡衡量模型型的檢驗(yàn)驗(yàn)?zāi)芰Γl(fā)現(xiàn)若若加入企企業(yè)生命命

40、周期，其檢驗(yàn)驗(yàn)功效要要明顯優(yōu)優(yōu)于其他他模型。周鐵等等（20006），利用用與陳旭旭東（220088）同樣樣的方法法，得出出另一方方向的理理論，認(rèn)認(rèn)為經(jīng)過過財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用調(diào)整整后的凈凈利潤(rùn)和和經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)產(chǎn)生生現(xiàn)金流流之差是是總應(yīng)計(jì)計(jì)利潤(rùn)。夏立軍軍（20003）通過研研究公司司的操縱縱應(yīng)計(jì)利利潤(rùn)是否否與邊際際ROEE相關(guān)，得出33個(gè)小結(jié)結(jié)論：（1）截截面Jooness模型對(duì)對(duì)盈余管管理檢測(cè)測(cè)較優(yōu)；（2）分行業(yè)業(yè)估計(jì)比比總樣本本較優(yōu)；（3）總應(yīng)計(jì)計(jì)利潤(rùn)不不包括線線下項(xiàng)目目，表現(xiàn)現(xiàn)更好。陳濤和和張雁翎翎，運(yùn)用用3種方方法對(duì)盈盈余管理理模型進(jìn)進(jìn)行檢測(cè)測(cè)：是否否存在短短期效應(yīng)應(yīng)，殘差差的大小小以及第第一類錯(cuò)錯(cuò)

41、誤的頻頻率，并并認(rèn)為前前瞻性修修正的JJonees模型型更適合合于中國(guó)國(guó)市場(chǎng)。但這些研研究都存存在著樣樣本容量量不足的的問題。除了陳陳旭東使使用了88年的數(shù)數(shù)據(jù)，周周鐵選擇擇了制造造業(yè)19999-20003年數(shù)數(shù)據(jù)；夏夏立軍使使用20000年年上市公公司的橫橫截面數(shù)數(shù)據(jù)；陳陳濤等隨隨機(jī)抽取取了10000家家被并購(gòu)購(gòu)的公司司。樣本本不足，使得結(jié)結(jié)果是否否可靠存存在疑問問。另外外，這些些研究中中，都沒沒有涉及及非線性性Jonnes模模型和帶帶現(xiàn)金流流的Jooness模型，即DDD模型的的變形，都不能能全面說說明問題題。陸建橋（19999）基基于修正正Jonnes模模型，提提出擴(kuò)展展Jonnes模模

42、型，得得出一個(gè)個(gè)結(jié)論：上市公公司在虧虧損年度度會(huì)明顯顯把利潤(rùn)潤(rùn)調(diào)低，在虧損損前一年年和扭虧虧為盈的的年度會(huì)會(huì)調(diào)增利利潤(rùn)。徐徐浩萍（20004）研研究會(huì)計(jì)計(jì)盈余管管理與審審計(jì)質(zhì)量量的關(guān)系系，其認(rèn)認(rèn)為現(xiàn)金金銷售收收入的變變動(dòng)和資資產(chǎn)水平平變動(dòng)對(duì)對(duì)非操縱縱性應(yīng)計(jì)計(jì)利潤(rùn)有有重大影影響。把把行業(yè)平平均值作作為自變變量，對(duì)對(duì)于控制制行業(yè)因因素的影影響非常常有用?？偟亩匝裕褂糜脩?yīng)計(jì)利利潤(rùn)仍是是國(guó)內(nèi)外外對(duì)于盈盈余管理理研究的的主流，但這種種方式本本身存在在這一定定的缺陷陷，并且且，其源源于國(guó)外外的會(huì)計(jì)計(jì)制度，當(dāng)國(guó)內(nèi)內(nèi)進(jìn)行研研究時(shí)，有必要要將其按按照國(guó)內(nèi)內(nèi)的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則制制度，以以及國(guó)內(nèi)內(nèi)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)周期期，對(duì)

43、應(yīng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)模型，包括總總應(yīng)計(jì)利利潤(rùn)分離離模型和和特定項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)計(jì)計(jì)模型。同時(shí)，國(guó)內(nèi)對(duì)對(duì)于收入入模型的的研究還還沒有達(dá)達(dá)成一種種廣泛的的共識(shí)，能否使使用收入入模型衡衡量國(guó)內(nèi)內(nèi)的盈余余管理檢檢測(cè)，將將是國(guó)內(nèi)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)研究究較為關(guān)關(guān)心的點(diǎn)點(diǎn)。二、相關(guān)關(guān)基本理理論研究究(一)會(huì)會(huì)計(jì)政策策選擇概概述1.會(huì)計(jì)計(jì)政策的的內(nèi)容（1）重重大會(huì)計(jì)計(jì)政策 重大會(huì)計(jì)計(jì)政策指指對(duì)形成成會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表和促促成會(huì)計(jì)計(jì)信息使使用者進(jìn)進(jìn)行決策策具有重重大影響響的會(huì)計(jì)計(jì)政策，它不僅僅指某個(gè)個(gè)項(xiàng)目的的數(shù)量大大小，而而且指一一項(xiàng)信息息在使用用者判斷斷全部信信息含義義中的作作用大小小。倘若若某項(xiàng)重重大會(huì)計(jì)計(jì)政策漏漏報(bào)或錯(cuò)錯(cuò)報(bào)，就就會(huì)在特

44、特定情形形下使相相關(guān)決策策者做出出錯(cuò)誤的的判斷。（2）特特殊會(huì)計(jì)計(jì)政策特殊會(huì)計(jì)計(jì)政策是是指那些些特殊行行業(yè)、特特殊業(yè)務(wù)務(wù)以及不不同尋常常的會(huì)計(jì)計(jì)政策等等。特殊殊會(huì)計(jì)政政策由于于是特殊殊行業(yè)和和特殊業(yè)業(yè)務(wù)所特特有的，一般較較為生僻僻。這種種政策的的制定完完全是迎迎合某些些特種行行業(yè)、特特種業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)核算需需要。它它與企業(yè)業(yè)的實(shí)際際情況最最為緊密密，不僅僅要認(rèn)真真制定，而且在在報(bào)表中中應(yīng)加以以充分揭揭示。（3）一一般會(huì)計(jì)計(jì)政策一般會(huì)計(jì)計(jì)政策指指那些不不必要在在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中加加以揭示示，只是是在日常常的會(huì)計(jì)計(jì)活動(dòng)中中起作用用的會(huì)計(jì)計(jì)政策。主要有有：財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)、會(huì)計(jì)計(jì)人員崗崗位責(zé)任任、

45、會(huì)計(jì)計(jì)科目與與賬戶設(shè)設(shè)置、會(huì)會(huì)計(jì)憑證證、賬簿簿設(shè)置、內(nèi)部核核算制度度、備用用金制度度、財(cái)務(wù)務(wù)計(jì)劃制制度、會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督督制度、會(huì)計(jì)檔檔案制度度等等。2.相關(guān)關(guān)理論 HYPERLINK /subview/549857/549857.htm 會(huì)計(jì)政策策選擇相相關(guān)的主主要理論論有三類類：一是是 HYPERLINK /subview/342791/342791.htm 有效市市場(chǎng)假說說，二是是 HYPERLINK /subview/1243379/1243379.htm 實(shí)證會(huì)會(huì)計(jì)理論論，三是是經(jīng)濟(jì)后后果理論論。(一)有有效市場(chǎng)場(chǎng)假說簡(jiǎn)森19978年年把 HYPERLINK /subview/277724

46、/277724.htm 有效效市場(chǎng)定定義為:對(duì)一組組信息，如果根根據(jù)該組組信息從從事交易易無法賺賺取到 HYPERLINK /subview/133538/133538.htm 經(jīng)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)潤(rùn)，那么么市場(chǎng)是是有效的的 彭新媛. HYPERLINK /Article/CDMD-10425-2007227534.htm 我國(guó)上市公司盈余管理的動(dòng)因分析及治理對(duì)策研究D.中國(guó)石油大學(xué).2007年.。有效效市場(chǎng)假假說理論論認(rèn)為：(1)、在次次強(qiáng)式或或強(qiáng)式股股票市場(chǎng)場(chǎng)上，市市場(chǎng)能夠夠無任何何偏好地地對(duì)包括括 HYPERLINK /subview/5332654/5364517.htm 會(huì)計(jì)程程序變動(dòng)動(dòng)在內(nèi)的

47、的所有信信息做出出反應(yīng)。(2)、由于于信息交交流，資資本市場(chǎng)場(chǎng)終會(huì)了了解一家家公司是是否存在在現(xiàn)金流流動(dòng)問題題。(二) HYPERLINK /subview/1243379/1243379.htm 實(shí)實(shí)證會(huì)計(jì)計(jì)理論實(shí)證會(huì)計(jì)計(jì)理論對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)政政策選擇擇的研究究是通過過對(duì)分紅紅計(jì)劃、 HYPERLINK /subview/11784922/12154202.htm 債務(wù)契契約和政政治成本本的考察察，推導(dǎo)導(dǎo)出在其其它條件件均不變變的情況況下有關(guān)關(guān)的三項(xiàng)項(xiàng)假設(shè)：(1)分紅計(jì)計(jì)劃即實(shí)實(shí)施分紅紅計(jì)劃的的企業(yè)，其管理理人員更更有可能能把報(bào)告告收益由由未來期期間提前前至本期期確認(rèn)；(2)負(fù)債權(quán)權(quán)益率即即企業(yè)的的

48、負(fù)債權(quán)權(quán)益率愈愈高，企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)理人員員便愈有有可能選選擇可將將報(bào)告收收益從未未來期間間轉(zhuǎn)移至至當(dāng)期的的 HYPERLINK /subview/5332654/5364517.htm 會(huì)計(jì)程程序；(3)規(guī)規(guī)模假設(shè)設(shè)即企業(yè)業(yè)的規(guī)模模愈大，它的管管理人員員就愈有有可能選選擇那些些能夠?qū)?dāng)期收收益遞延延到下期期的會(huì)計(jì)計(jì)程序。(三) HYPERLINK /subview/1243376/1243376.htm 經(jīng)經(jīng)濟(jì)后果果理論史蒂芬杰夫?qū)⒔?jīng)濟(jì)后后果定義義為“會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告對(duì)企企業(yè)決策策行為、政府、債權(quán)人人所產(chǎn)生生的影響響”，這個(gè)個(gè)定義的的本質(zhì)在在于，會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告告能夠影影響管理理者和其其他人員員所做出出

49、的真實(shí)實(shí)決策，而不僅僅僅是反反映這些些決策的的結(jié)果。3.會(huì)計(jì)計(jì)政策選選擇的本本質(zhì)(1)會(huì)會(huì)計(jì)政策策選擇是是企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)信息息揭示的的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的的核心問問題是確確認(rèn)和計(jì)計(jì)量，經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)事項(xiàng)的的初始確確認(rèn)和計(jì)計(jì)量，以以及在此此之后的的再確認(rèn)認(rèn)和再計(jì)計(jì)量，其其本身就就是對(duì)具具體會(huì)計(jì)計(jì)原則、具體方方法和程程序的選選擇和運(yùn)運(yùn)用，因因此，會(huì)會(huì)計(jì)政策策的選擇擇是企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)信信息揭示示的基礎(chǔ)礎(chǔ)。(2)會(huì)會(huì)計(jì)政策策的選擇擇是完成成企業(yè)目目標(biāo)和貫貫徹經(jīng)營(yíng)營(yíng)思想的的手段。每個(gè)企企業(yè)都有有其自身身的發(fā)展展目標(biāo)，即使同同一企業(yè)業(yè)在不同同的發(fā)展展階段也也有可能能具有不不同的目目標(biāo)。隨隨著經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境的的變化和和企業(yè)所所處

50、發(fā)展展階段的的不同，企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理人員往往往會(huì)采采用不同同的經(jīng)營(yíng)營(yíng)戰(zhàn)略，有時(shí)穩(wěn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)營(yíng)，有時(shí)時(shí)銳意開開拓。(二)盈盈余管理理的基本本理論1.盈余余管理的的內(nèi)容對(duì)公司盈盈余管理理進(jìn)行研研究，首首先先來來理解盈盈余管理理的涵義義。在會(huì)會(huì)計(jì)理論論界，不不同的研研究者對(duì)對(duì)盈余管管理的涵涵義有著著不同的的理解。國(guó)內(nèi)外研研究者主主要有三三種觀點(diǎn)點(diǎn):第一一種觀點(diǎn)點(diǎn)認(rèn)為，盈余管管理是由由于經(jīng)營(yíng)營(yíng)者對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)政策策的選擇擇會(huì)產(chǎn)生生濃厚的的興趣，經(jīng)營(yíng)者者在一系系列的會(huì)會(huì)計(jì)政策策中選擇擇時(shí)，會(huì)會(huì)選擇那那些使自自身效用用或公司司市場(chǎng)價(jià)價(jià)值最大大化的會(huì)會(huì)計(jì)政策策，同時(shí)時(shí)這些會(huì)會(huì)計(jì)政策策不會(huì)超超出會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定的范范

51、圍之內(nèi)內(nèi)。第二二種觀點(diǎn)點(diǎn)是在信信息觀的的基礎(chǔ)上上提出來來的。這這種觀點(diǎn)點(diǎn)認(rèn)為，盈余管管理是一一種“披露管管理”的概念念，即公公司管理理層(包包括董事事會(huì)、經(jīng)經(jīng)理、部部門負(fù)責(zé)責(zé)人)為為獲取一一定的私私人利益益，在對(duì)對(duì)外進(jìn)行行披露時(shí)時(shí)，有目目的地對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告進(jìn)行行控制的的過程。第三種種觀點(diǎn)，是從與與會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則制定定者相關(guān)關(guān)的目的的研究盈盈余管理理，盈余余管理發(fā)發(fā)生在管管理當(dāng)局局運(yùn)用職職業(yè)判斷斷編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告和通過過規(guī)劃交交易以變變更財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告時(shí)時(shí)，旨在在誤導(dǎo)那那些以公公司的經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)礎(chǔ)的利益益關(guān)系人人的決策策或者影影響那些些以會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告數(shù)數(shù)字為基基礎(chǔ)的契契約的后后果。綜上所述述，盈余余

52、管理是是公司管管理層在在會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和公公司法所所允許的的范圍內(nèi)內(nèi)靈活運(yùn)運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)選擇將將公司的的賬面盈盈余調(diào)整整到所期期望的水水平，或或是通過過無損于于公司價(jià)價(jià)值的實(shí)實(shí)際經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)和和交易來來實(shí)現(xiàn)所所期望的的盈余水水平，其其本質(zhì)是是與盈余余操縱一一致的。2.相關(guān)關(guān)理論1、企業(yè)業(yè)契約理理論企業(yè)契約約理論認(rèn)認(rèn)為,企企業(yè)是一一系列利利益相關(guān)關(guān)者和企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者之間間達(dá)成的的一系列列契約合合同的集集合,是是一系列列合同關(guān)關(guān)系的復(fù)復(fù)合體。在這組組關(guān)系的的復(fù)合體體中,投投資者和和債權(quán)人人付出自自己的資資金,企企業(yè)的管管理者付付出自己己的智慧慧,政府府對(duì)其進(jìn)進(jìn)行監(jiān)管管。企業(yè)業(yè)的管理理者運(yùn)用用這些資資源進(jìn)行行

53、生產(chǎn),創(chuàng)造利利潤(rùn),然然后根據(jù)據(jù)合同契契約向各各個(gè)契約約主體分分配利益益 魏明海 . 盈余管理基本理論及其研究述評(píng) J. 北京：會(huì)計(jì)研究，2000(9).。2、代理理理論普通意義義的代理理關(guān)系，意味著著企業(yè)的的所有者者和管理理者的關(guān)關(guān)系之間間存在的的委托代代理關(guān)系系。從廣廣義上講講的代理理關(guān)系，包括管管理的內(nèi)內(nèi)部關(guān)系系，當(dāng)局局與員工工之間的的代理關(guān)關(guān)系，也也包括因因?yàn)槲型写黻P(guān)關(guān)系和企企業(yè)社會(huì)會(huì)責(zé)任的的形成的的社會(huì)和和企業(yè)的的關(guān)系。3、信息息不對(duì)稱稱理論經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)認(rèn)為,由由于受到到主觀和和客觀條條件的限限制,在在日常的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過程程中,各各個(gè)利益益相關(guān)者者之間所所擁有的的信息量量是不相相同的

54、,這樣就就造成了了信息的的不對(duì)稱稱性?，F(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)信息的的產(chǎn)生,主要立立足于改改善和降降低由于于代理關(guān)關(guān)系的存存在而產(chǎn)產(chǎn)生的信信息不對(duì)對(duì)稱,但但目前看看來這種種情況仍仍然無法法完全消消除。3.盈余余管理的的特征盈余管理理定義為為:盈余余管理是是指管理理當(dāng)局在在會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和相相關(guān)法規(guī)規(guī)的允許許范圍內(nèi)內(nèi)，有目目的有計(jì)計(jì)劃的運(yùn)運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)政策的的選擇、會(huì)計(jì)估估計(jì)的變變更或安安排交易易和事項(xiàng)項(xiàng)等方式式來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)其期望望盈余，并通過過財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告影響響會(huì)計(jì)信信息使用用者的決決策，從從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)自身利利益(效效用)最最大化的的一種欺欺詐行為為。從定定義中可可以看出出，盈余余管理具具有以下下特征:盈余管管理的主主體

55、是公公司的管管理當(dāng)局局。這里里的所說說的管理理當(dāng)局主主要是指指董事會(huì)會(huì)、經(jīng)理理層和其其他高級(jí)級(jí)管理人人員，因因?yàn)闀?huì)計(jì)計(jì)政策的的選擇、會(huì)計(jì)估估計(jì)的變變更、交交易或事事項(xiàng)的安安排等的的最終決決定權(quán)都都?xì)w屬于于高層管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)或高級(jí)級(jí)管理人人員，因因此，公公司的管管理當(dāng)局局是盈余余管理的的主體。盈余管管理的客客體是披披露的會(huì)會(huì)計(jì)盈余余。從長(zhǎng)長(zhǎng)期(可可能是幾幾年或幾幾個(gè)營(yíng)業(yè)業(yè)周期，也可能能是公司司的整個(gè)個(gè)存續(xù)期期)來看看，盈余余管理并并不增加加或減少少公司的的實(shí)際盈盈余，但但是會(huì)改改變實(shí)際際盈余在在不同會(huì)會(huì)計(jì)期間間的分布布。盈余管管理的最最終目的的是自身身利益(效用)最大化化。經(jīng)濟(jì)濟(jì)理論的的一個(gè)重重要

56、假定定即人是是經(jīng)濟(jì)人人，也就就是說，人是自自私的，在交易易過程中中總是追追求自身身效用的的最大化化。(三)兩者內(nèi)內(nèi)在的聯(lián)聯(lián)系經(jīng)過以上上會(huì)計(jì)政政策選擇擇和盈余余管理的的基本理理論的研研究和分分析,可可以看出出會(huì)計(jì)政政策選擇擇與盈余余管理關(guān)關(guān)系緊密密,有著著一定的的共性,二者的的主體均均是企業(yè)業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局,空空間范圍圍均是在在合法合合規(guī)的前前提之下下。值得得注意的的是雖然然會(huì)計(jì)政政策選擇擇可以達(dá)達(dá)到盈余余管理的的目的,但是并并非所有有的會(huì)計(jì)計(jì)政策選選擇都涉涉及盈余余管理,也并非非所有的的盈余管管理都涉涉及會(huì)計(jì)計(jì)政策選選擇。盈盈余管理理的一個(gè)個(gè)重要的的方式是是會(huì)計(jì)政政策選擇擇,而會(huì)會(huì)計(jì)政策策選擇的的

57、結(jié)果將將影響到到企業(yè)的的盈余 文敏. HYPERLINK /Article/CJFDTOTAL-BUSI200517050.htm 論會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性及其現(xiàn)實(shí)選擇J.商業(yè)研究.2005年17期;。(四)會(huì)會(huì)計(jì)政策策選擇的的盈余管管理方法法我國(guó)目前前利用會(huì)會(huì)計(jì)政策策選擇進(jìn)進(jìn)行盈余余管理的的方法歸歸納起來來主要有有以下幾幾種變更更固定資資產(chǎn)折舊舊方法和和折舊年年限變更更發(fā)出存存貨的計(jì)計(jì)價(jià)方法法變更長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的核算方方法變更更資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備的計(jì)提提方法變變更其他他長(zhǎng)期資資產(chǎn)的攤攤銷期變變更遞延延收益的的攤銷方方法改變變合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表的范圍圍。本文文僅對(duì)前前三種方方法進(jìn)行行分析。變更固定定資

58、產(chǎn)的的折舊方方法和折折舊年限限。變更更固定資資產(chǎn)折舊舊政策,包括變變更折舊舊方法和和折舊年年限,是是企業(yè)進(jìn)進(jìn)行盈余余管理的的重要手手段之一一。分析析其原因因,主要要有以下下幾點(diǎn)固定資資產(chǎn)價(jià)值值較大,在企業(yè)業(yè)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值中占占的比重重也比較較大,由由于固定定資產(chǎn)折折舊費(fèi)用用的計(jì)算算方法的的特殊性性,折舊舊率起著著重要的的杠桿作作用,在在折舊基基數(shù)較大大的情況況下,折折舊率的的較小變變化就能能引起折折舊費(fèi)用用的較大大變化,因而比比較容易易達(dá)到盈盈余管理理的目的的。固定資資產(chǎn)折舊舊費(fèi)在企企業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)成本中中所占的的比重較較大,折折舊費(fèi)的的變化對(duì)對(duì)營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)的影影響較大大同時(shí),營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)是企企業(yè)日常?；顒?dòng)

59、產(chǎn)產(chǎn)生的利利潤(rùn),與與非經(jīng)常常性損益益相區(qū)別別,利用用折舊費(fèi)費(fèi)用增加加營(yíng)業(yè)利利潤(rùn),讓讓報(bào)表使使用者誤誤認(rèn)為企企業(yè)的長(zhǎng)長(zhǎng)期發(fā)展展能力和和持續(xù)獲獲利能力力提高。固定資資產(chǎn)使用用年限的的估計(jì)彈彈性較大大,很難難準(zhǔn)確估估計(jì)。變更發(fā)出出存貨的的計(jì)價(jià)方方法。商商品銷售售成本受受到發(fā)出出存貨計(jì)計(jì)價(jià)方法法的影響響,這種種方法基基于存貨貨流轉(zhuǎn)假假設(shè),而而與商品品銷售的的順序無無關(guān)。存存貨流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)假設(shè)一一方面為為了使已已售商品品成本與與銷售收收入相對(duì)對(duì)應(yīng),另另一方面面是為了了在某一一會(huì)計(jì)期期間結(jié)束束時(shí)攤銷銷存貨的的成本,以反映映結(jié)存存存貨的成成本。常常見的存存貨流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)假設(shè)是是先進(jìn)先先出法,后進(jìn)先先出法和和平均成成本法

60、。后進(jìn)先先出法在在年月日日頒布的的新準(zhǔn)則則中己經(jīng)經(jīng)取消,取消后后進(jìn)先出出法本身身也是為為了減少少會(huì)計(jì)政政策的可可選擇性性,從而而減少企企業(yè)盈余余管理的的空間。先進(jìn)先先出法使使得資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表反映的的存貨價(jià)價(jià)值接近近于當(dāng)前前價(jià)格,但低估估了通脹脹期利潤(rùn)潤(rùn)表中的的銷售成成本,在在通貨緊緊縮時(shí)期期又夸大大了銷售售成本。變更長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的核核算方法法。長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的核核算方法法有成本本法和權(quán)權(quán)益法兩兩種。企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第號(hào)一一長(zhǎng)期股股權(quán)投資資規(guī)定定,在以以下兩種種情況下下采用成成本法核核算投資企企業(yè)能夠夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位位實(shí)施控控制的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資投資企企業(yè)對(duì)被被投資單單位不具具有共同同控制