有關(guān)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)理論的探討

1、有關(guān)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)理論的討論有關(guān)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)理論的討論銀廣夏等公司曝光將企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的缺陷暴露在公眾面前，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立已是刻不容緩的課題。2001年財(cái)政部陸續(xù)公布的?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)-根本標(biāo)準(zhǔn)?等四項(xiàng)條例說明我國(guó)已經(jīng)開始關(guān)注加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題。我國(guó)會(huì)計(jì)界的學(xué)者在內(nèi)部控制方面的研究已經(jīng)獲得較多的成果，但對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究還有一些理論問題仍需時(shí)間進(jìn)一步加以研究，本文就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中尚存的一些理論問題進(jìn)展討論。一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論根底作為一系列復(fù)雜要素的聯(lián)結(jié)，企業(yè)的內(nèi)外部都存在著復(fù)雜的委托-代理關(guān)系，這就要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以客觀的反映代理人的受托責(zé)任，繼而就形成了受

2、托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目的，部分學(xué)者從實(shí)證方面來(lái)解釋會(huì)計(jì)目的，認(rèn)為作為企業(yè)契約監(jiān)視的工具，會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生。因此，會(huì)計(jì)目的就是減少企業(yè)的一系列的契約本錢。受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)人員可以從獨(dú)立客觀的角度參與分析委托-代理之間的關(guān)系，將其真實(shí)反映出來(lái)，出了受會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么約束外，并不會(huì)受到委托人和受托人的影響干擾，做到會(huì)計(jì)信息的可靠。二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)要素解析一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要目的是為企業(yè)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，反映經(jīng)營(yíng)管理者等受托管理的情況，同時(shí)兼顧核算和監(jiān)視者兩項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的重要職能，表達(dá)會(huì)計(jì)在管理方面的管理職能，有助于會(huì)計(jì)控制與管理控制的結(jié)合。2、前述的首要目的是在當(dāng)前環(huán)境下的可行性目

3、的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變化，以適應(yīng)外部變化的要求，現(xiàn)今主要是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理的充分結(jié)合。3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的不應(yīng)局限于反映傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息。隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的范圍不斷擴(kuò)大，內(nèi)容日趨復(fù)雜化，在大量財(cái)務(wù)信息的根底上也產(chǎn)生了一系列較復(fù)雜的非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息不能較好的通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映出來(lái)，但卻是影響信息使用者決策的重要信息之一。因此，企業(yè)需重視非財(cái)務(wù)信息的披露。二內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體及對(duì)象。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其工作人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象那么是企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本原那么：內(nèi)部牽制即不相容

4、職務(wù)相別離。不相容職務(wù)相別離是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本原那么，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心要素。不相容職務(wù)相別離主要要求個(gè)相關(guān)人員要明確職責(zé)分工并且在各自職權(quán)范圍內(nèi)互相監(jiān)視制約，同時(shí)各人員需在其職權(quán)范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任，以防止會(huì)計(jì)工作過程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊行為。3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的詳細(xì)內(nèi)容：1內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的控制制度。企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案和控制的組織根底，因此，強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的建立時(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要內(nèi)容之一，科學(xué)合理的職責(zé)分工那么是組織建立的核心內(nèi)容。2實(shí)物資產(chǎn)的控制制度。其根本原那么是：建立嚴(yán)格的崗位管理制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收、領(lǐng)用發(fā)出、保管、處置等關(guān)鍵的環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制，

5、預(yù)防實(shí)物資產(chǎn)的損毀和喪失。3銷售與收款的控制制度。在制定商品或勞務(wù)的信譽(yù)標(biāo)準(zhǔn)、銷售政策和收款方式時(shí)，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款回收的控制，減少壞賬損失的比例。4采購(gòu)與付款的控制制度。根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置專門的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的部門和崗位，加強(qiáng)申請(qǐng)、審批、采購(gòu)、付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，建立和完善對(duì)采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。5本錢費(fèi)用的控制制度。建立本錢費(fèi)用的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，制定本錢費(fèi)用的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，考核指標(biāo)完成情況，分析實(shí)際本錢費(fèi)用指標(biāo)差異原因，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)懲罰制度，做到降低本錢費(fèi)用，進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。三內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理間的關(guān)系1、公司的治理構(gòu)造是其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根底和前提。企業(yè)

6、是由一系列復(fù)雜的關(guān)系聯(lián)結(jié)而成的結(jié)合體，是創(chuàng)造價(jià)值和財(cái)富的有效機(jī)制，公司的治理和管理都是確保這個(gè)結(jié)合體有效運(yùn)行的重要組成部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心在公司治理中擔(dān)任著內(nèi)部管理控制的監(jiān)控的角色，是公司管理中必不可少的一部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的之一就是保證企業(yè)生成的會(huì)計(jì)信息是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求，會(huì)計(jì)信息是真實(shí)和公允的。但在企業(yè)委托-代理的關(guān)系之中，最突出的矛盾就是雙方的最終目的是不同的且雙方信息是嚴(yán)重不對(duì)稱的，這樣就容易造成逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。委托人的目的是通過公司的經(jīng)營(yíng)使得資產(chǎn)增值，獲取利潤(rùn)。但其不能直接的對(duì)其管理控制，只能通過會(huì)計(jì)信息的反映間接的控制代理人的行為。代理人直接控制著企

7、業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)信息的生成，他也希望由此獲得期望的報(bào)酬。2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司治理構(gòu)造有效的重要組成部分和保證。公司的治理構(gòu)造式現(xiàn)代公司制度的核心內(nèi)容之一。現(xiàn)代公司制度使得公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí)相別離的，自此根底上所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息是處于不對(duì)稱的狀態(tài)，致使各利益相關(guān)者之間的地位是不平等的。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司治理構(gòu)造的有效組成部分，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理利益各方關(guān)系，進(jìn)步公司治理效率的重要保證。公司的治理構(gòu)造主要分為內(nèi)部與外部治理構(gòu)造。資本市嘗經(jīng)理人市場(chǎng)等是影響公司外部治理構(gòu)造的主要因素。利益各方的互相博弈那么影響著公司內(nèi)部的治理構(gòu)造，而完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是平衡各方利益的重要手段。三

8、、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的最新開展內(nèi)部控制的理論是在理論中不斷開展和完善的。新制定的風(fēng)險(xiǎn)管理框架是在?內(nèi)部控制整體框架?的根底之上，結(jié)合?薩班斯一奧克斯法案?進(jìn)展研究分析而來(lái)的。對(duì)于內(nèi)部控制框架而言，新制定的S報(bào)告主要是增加了一個(gè)觀念及目的、兩個(gè)概念和三個(gè)要素，且要求增設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理部。新的風(fēng)險(xiǎn)管理框架在內(nèi)容和范圍上都有較大的變化，詳細(xì)表達(dá)在以下幾方面：一一個(gè)新觀念：風(fēng)險(xiǎn)組合觀。要求企業(yè)管理者以風(fēng)險(xiǎn)組合的角度對(duì)待和處理風(fēng)險(xiǎn)，采取措施將企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍之內(nèi)。從企業(yè)每個(gè)單位的角度出發(fā)，將其風(fēng)險(xiǎn)都控制在可容忍度的范圍之內(nèi)。但從企業(yè)總體的角度出發(fā)，企業(yè)面臨的總風(fēng)險(xiǎn)是可能超過其風(fēng)險(xiǎn)容忍度的。

9、因此，企業(yè)管理者應(yīng)該從企業(yè)總體的角度對(duì)待和控制風(fēng)險(xiǎn)。二一類新目的：戰(zhàn)略目的，同時(shí)擴(kuò)大了報(bào)告目的。新的風(fēng)險(xiǎn)管理框架的目的與內(nèi)部控制框架的目的相類似即經(jīng)營(yíng)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告、合法性，到財(cái)務(wù)報(bào)告的界定有所不同。風(fēng)險(xiǎn)管理框架中要求披露企業(yè)所有的報(bào)告，而內(nèi)部控制框架只要求披露與財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性相關(guān)的即可。其次，新增的戰(zhàn)略目的的層次較前三個(gè)目的較高，且是應(yīng)用于實(shí)現(xiàn)其他三個(gè)目的的過程之中，也應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略的制定時(shí)段。三兩個(gè)新概念：風(fēng)險(xiǎn)偏好與容忍度。風(fēng)險(xiǎn)偏好指的是為實(shí)現(xiàn)目的企業(yè)所愿意承受風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好與其制定的目的之間直接相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)在結(jié)合其風(fēng)險(xiǎn)偏好的根底上做出正確的戰(zhàn)略選擇。風(fēng)險(xiǎn)容忍度是指實(shí)現(xiàn)目的過程中企業(yè)對(duì)所出現(xiàn)差異的容忍程度。企業(yè)需結(jié)合器目的的重要性確定其風(fēng)險(xiǎn)容忍度。四三大風(fēng)險(xiǎn)管理要素：目的