法律背后的會計理念

1、法律背后的會計理念摘要可比性這一會計信息質(zhì)量特征，實際上已經(jīng)成為反傾銷法的核心理念。反傾銷法對于涉及被調(diào)查產(chǎn)品的產(chǎn)品分配方法并無任何偏好，但是將分配方法是否“公允作為采集數(shù)據(jù)的標準。盎格魯-撒克遜會計形式與法典式會計形式的差異，對美歐反傾銷法的立法和執(zhí)法有著一定的影響。關(guān)鍵詞可比性；公允；會計形式；反傾銷在反傾銷調(diào)查發(fā)起之后，調(diào)查機關(guān)與有關(guān)當事人均被卷入了一場關(guān)于產(chǎn)品本錢與價格的會計論爭之中。反傾銷不是普通的法律訴訟，而是發(fā)生在既定法律程序之下的會計專業(yè)紛爭。因此，反傾銷為法學與會計學提供了一個互相觀照的鏡子。本文將從一個會計學的視角，來審視反傾銷法。一、“可比：反傾銷法的核心理念可比性是會計

2、信息質(zhì)量的重要特征。所謂可比性是指可以使信息使用者從兩組經(jīng)濟情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。假設(shè)下一個廣泛的定義，就是“具有一定共同特征的質(zhì)量或狀況。fasb，1992比較那么通常是共同特征的定量評估。可比性實際上已經(jīng)構(gòu)成反傾銷法的核心理念。反傾銷法將傾銷定義為出口價格低于正常價值之后，就要在兩個價格之間進展比較。而要進展這種比較，首先涉及的就是兩個價格是否“可比的問題。反傾銷法，無論是國際協(xié)議還是各國國內(nèi)法，在可比的問題上都予以詳細的規(guī)定。關(guān)于gatt1994第6條的解釋第2.4條規(guī)定，對出口價格和正常價值應進展公平比較。這一比較應在“一樣貿(mào)易程度上進展，通常在出廠前一樣時間進展銷售的程度上進展

3、，應根據(jù)每一案件的詳細情況，適當考慮影響價格可比性的差異，包括在銷售條件和條款、稅收、貿(mào)易程度、數(shù)量、物理特征方面的差異，以及其他可以證明影響價格可比性的差異。在出口商與進口商之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，還應對進口和轉(zhuǎn)售之間產(chǎn)生的費用包括捐稅及所產(chǎn)生的利潤進展抵免。如在這些情況下價格的可比性已經(jīng)受到影響，那么主管機關(guān)應在與推定的出口價格一樣的貿(mào)易程度上確定正常價值，或應根據(jù)本款進展適當?shù)置狻Ｕ{(diào)查階段傾銷幅度的存在通常應在對加權(quán)平均正常價值與全部可比出口交易的加權(quán)平均價格進展比較的根底上確定，或在逐筆交易的根底上對正常價值與出口價格進展比較而確定。如主管機關(guān)認為一種出口價格在不同購置者、地區(qū)或時間

4、之間差異很大，且假設(shè)就為何不能通過使用加權(quán)平均對加權(quán)平均或交易對交易進展比較而適當考慮此類差異作出說明，那么在加權(quán)平均根底上確定的正常價值可以與單筆出口交易的價格進展比較。根據(jù)國際協(xié)議的這一規(guī)定，各國反傾銷法對正常價值與出口價格的計算與調(diào)整進展了詳細的規(guī)定。這一調(diào)整的目的，就是要在正常價值與出口價格之間建立可比性，使二者處于同一貿(mào)易程度、處于同一時間、銷售條件與條款根本一樣、經(jīng)過一樣的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。美國反傾銷法對正常價值進展了大量的調(diào)整。因為在出口到美國的商品與出口國或第三國市場銷售的商品之間常常存在物理差異，商品銷售的環(huán)境也常常存在差異。因此，為了確定沒有受到與價格歧視無關(guān)因素的扭曲，商務部調(diào)整

5、“出發(fā)價格以說明任何來自于經(jīng)核實的物理特性、銷售數(shù)量、貿(mào)易程度、銷售環(huán)境、可適用的稅收以及包裝和運送費用方面的差異。因為構(gòu)造出口價格ep必須構(gòu)造自商品在美國的后來發(fā)生的轉(zhuǎn)售，關(guān)稅法第772d和f規(guī)定了有關(guān)ep詳細減除工程，而這些工程在出口價格ep中都不用減除。為了得到計算ep和ep的出發(fā)價格，要考慮進展價風格整。這些價風格整構(gòu)成了買方實際支付的凈價的一部分。歐盟反傾銷條例也規(guī)定，應當在出口價值與正常價值之間進展公平的比較。這個比較應在一樣的貿(mào)易程度上并盡可能就同一時期的銷售進展，并適當考慮可影響價格可比性的其他差異。當正常價值與確定的出口價格間不存在這種的可比根底時，應當對所主張的并且證實將影

6、響價格可行性的因素差異，按其是非曲直，在每種情況下予以調(diào)整。不得進展重復調(diào)整，特別是有關(guān)折扣、回扣、數(shù)量和貿(mào)易程度的重復。歐盟條例詳細地列舉了調(diào)整的要點：1物理特性。應當對相關(guān)產(chǎn)品在物理特性方面的差異進展調(diào)整。調(diào)整的數(shù)額應符合對這些差異的市場價值的合理估價。2進口費用和間接稅。應將與相似產(chǎn)品及物理上構(gòu)成這些產(chǎn)品的原材料所負擔的任何進口費用或間接稅相一致的數(shù)額調(diào)整到正常價值，假設(shè)它們打算在出口國消費以及對出口到共同體的產(chǎn)品不征稅或退稅的話。3折扣、回扣和數(shù)量。假設(shè)折扣和回扣方面的差額，包括因數(shù)量不同而出現(xiàn)的差額，可以合理確定，且直接與審議中的銷售有關(guān)，應對這些差異進展調(diào)整。4貿(mào)易程度。假設(shè)有關(guān)兩

7、個市場上的銷售鏈已經(jīng)說明，包括推定出口價在內(nèi)的出口價格是在一種與正常價格不同的貿(mào)易程度上，而且這種已被出口國國內(nèi)市場是不同貿(mào)易程度的賣方在功能和價格方面一貫的和明確的差異所證實的差異已經(jīng)影響到價格的可比性，就應當成認對貿(mào)易程度上的差異、包括在原始設(shè)備制造商的銷售中產(chǎn)生的任何差額所進展的調(diào)整。調(diào)整的數(shù)額應以該差異的市場價格為基矗5運輸費、保險費、處理費、裝卸費以及附加費用。假設(shè)相關(guān)產(chǎn)品從賣主處運送至獨立買主所產(chǎn)生的各種直接有關(guān)的費用已包括在賣價中，對于在這些直接有關(guān)費用中的差額應該進展調(diào)整。這些費用應包括運輸費、保險費、處理費、裝卸費以及附加費用。6包裝。對于相關(guān)產(chǎn)品的直接有關(guān)的各種包裝費用中的

8、差額應該進展調(diào)整。7信貸。假設(shè)貸款方面的費用在決定賣價時是一個應予考慮的因素，對審議中的那些銷售在貸款費用方面的差額應該進展調(diào)整。8售后費用。對于按照法律和/或銷售合同的規(guī)定提供保證、擔保、技術(shù)援助和效勞而發(fā)生的直接費用方面的差額應該進展調(diào)整。9傭金。對于審議中的銷售在支付傭金方面的差額應該進展調(diào)整。10貨幣兌換。當價格比較需要兌換貨幣時，兌換應使用銷售日的匯率。然而，當期貨市場上的外匯買賣直接與該出口銷售有關(guān)時，那么應使用該遠期銷售的匯率。通常銷售日應當是開展上的日期，但假設(shè)合同、訂貨單或者購貨確認書上的日期更適宜確定本質(zhì)性的銷售條件，也可使用這些日期。二、“公允：本錢分配的靈魂在反傾銷調(diào)查

9、中，不可防止地要涉及被調(diào)查產(chǎn)品本錢的分配問題。這是因為，被調(diào)查產(chǎn)品會發(fā)生與其他聯(lián)產(chǎn)品的共同本錢分攤問題；被調(diào)查產(chǎn)品在消費過程中，會發(fā)生效勞部門費用的分攤問題。前文已經(jīng)講過，關(guān)于gatt1994第6條的解釋和歐美反傾銷法都要求尊重被調(diào)查人的會計制度，但要求該制度“合理地反映了被調(diào)查產(chǎn)品的本錢。終究何為“合理？反傾銷法自身并沒有給出明確的解釋。在執(zhí)法理論中，會計學的“公允理念成為實際上判斷被調(diào)查企業(yè)本錢分配方法是否“合理的基矗美國反傾銷調(diào)查問卷e卷中對于在美國的進一步加工，要求報告美國關(guān)聯(lián)公司的本錢會計體系以及其本錢分配方法。假設(shè)是標準本錢，調(diào)查機關(guān)會要求提供本錢差異以及差異的計算、記錄、審核與處

10、理，其本錢體系可以公允地反映被調(diào)查產(chǎn)品的本錢，對于實際本錢與標準本錢之間的差異，可以進展符合公認會計原那么的計算、記錄、審核與及時處理。另外，該本錢制度應當是具備一貫性的。假設(shè)出現(xiàn)了本錢會計制度的變更，應當指明并予以合理的解釋，以免利用會計政策變更躲避法律的嫌疑。與美國一樣，歐盟同樣沒有指明要求企業(yè)采用何種本錢分配方法分配被調(diào)查產(chǎn)品的本錢。在調(diào)查問卷的f部分，歐盟要求被調(diào)查企業(yè)提供詳細的本錢會計體系說明。要求企業(yè)說明被調(diào)查產(chǎn)品的分配方法，以及財務會計與本錢會計之間的銜接與統(tǒng)一。在涉及標準或預算本錢時，要求報告開展公司標準本錢的方法、標準與實際之間差異的記錄、分配的方法和根底，以及標準修改的頻率

11、。要求提供間接本錢分配的方法。本錢理論認為，本錢分配決策應當考慮因果關(guān)系、受益程度、以及承擔才能三項標準。所謂因果關(guān)系標準，就是要在引起資源耗用的變量之間確立因果聯(lián)絡，并據(jù)以分配本錢。例如，對于產(chǎn)品檢測本錢，以檢測時間作為隨機變量；所謂受益程度標準，是指確定本錢對象產(chǎn)出的受益者，本錢對象的本錢按照受益者受益的在其間分配。如廣告費用的支出，按照銷售收入來進展，收入越高，其從廣告中獲益越多，從而應當分配的廣告本錢就越大。所謂承擔才能標準，是指按照本錢對象的承擔才能來分攤本錢。例如，按照各部門的營業(yè)收入分配公司高級管理人員的工資，假定利潤高的部門更可以吸收公司總部的本錢。假設(shè)一項本錢對于公司的整體運

12、營是必要的，盡管它與任何一個特定本錢目的均未顯示有直接聯(lián)絡，也應當對被調(diào)查產(chǎn)品進展分配。例如，公司發(fā)生的下崗職工安置費用。根據(jù)以往調(diào)查機關(guān)的認定，在將輔助部門本錢分配到被調(diào)查產(chǎn)品時，直接法、階梯法與交互法都是可以承受的，但前提是與被調(diào)查產(chǎn)品的詳細情況相契合，可以公允反映被調(diào)查產(chǎn)品的本錢。在兩個或多個使用者共同使用某設(shè)備、工作站或其他本錢目的時，會產(chǎn)生共同本錢。共同本錢的分配，可以是獨立法和增量法。在反傾銷調(diào)查中，增量本錢法常常為被調(diào)查人用來攤低被調(diào)查產(chǎn)品應當承擔的本錢。調(diào)查機關(guān)在核查時會對此給予額外的關(guān)注。在涉及聯(lián)產(chǎn)品時，可承受的本錢分配方法有受益法、相對市場價值法兩大類。三、會計體系的差異：

13、兩大法系反傾銷制度差異的會計根源英國是“盎格魯-撒克遜會計形式的典范。在英國，“真實和公允的要求是至高無上的。英國會計準那么委員會規(guī)定，假設(shè)在例外的情況下，遵守會計準那么的要求與提供真實與公允的觀點的要求不一致，那么，在提供真實和公允的觀點的條件下，可以放棄會計準那么的要求，采取理智和無偏見的判斷，建立適宜的替代處理方法，使之符合上述情況的經(jīng)濟和商業(yè)特點。經(jīng)修訂的?1985年公司法?第2265條和2276條也規(guī)定，當按照?公司法?的要求對包括在財務報表中的事項進展處理時，可能會發(fā)生不符合真實和公允的要求的特殊情況。在這種情況下，只要可以提供真實和公允的觀點，就可以背離?公司法?的有關(guān)要求。汪祥

14、耀等，2002美國也要求財務報告“根據(jù)公認會計原那么“公允反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果。但相對來說，美國對“公允的強調(diào)沒有到達英國那種可以超越會計準那么與法律的主觀程度。德國的會計制度，表現(xiàn)出很強的秩序性。德國沒有會計準那么，但卻擁有邏輯嚴密而又高度統(tǒng)一的賬戶體系，其會計標準是由經(jīng)濟生活的根本法商法來調(diào)整的。其他的專業(yè)法，如股份公司法、有限責任公司法、公開法來對與特定法律形式和特定規(guī)模有關(guān)的企業(yè)的會計制度進展了標準。由于德國銀行在經(jīng)濟生活中占據(jù)舉足輕重的地位，其會計制度也定位于保護債權(quán)人的利益，將債權(quán)人作為財務報告的中心，重視資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)計價以及慎重原那么。德國商法規(guī)定了許多計價的選擇權(quán)，

15、奉行過度慎重的會計原那么。任永平，2001會計制度的差異，明顯地反映于兩大會計體系國家的反傾銷立法與執(zhí)法中。美國反傾銷法規(guī)定，在計算消費本錢時，原那么上應當尊重被調(diào)查國的會計原那么。只要被調(diào)查人的賬簿符合該國的公認會計準那么，而且合理地反映了消費商品的本錢，本錢方法和分配也是可以被依賴的，而且是歷史上一直使用的，合理地反映了消費商品的本錢，就應當使用被調(diào)查人賬簿上的會計數(shù)據(jù)。但是，法律同時又認為，每一個國家都有自己的一套公認會計準那么廣泛的概念性會計原那么，這些準那么制定機構(gòu)各異，或由會計職業(yè)團體，或由經(jīng)濟學家，或由商業(yè)領(lǐng)袖，或由政府制定。雖然保持一份符合公認會計準那么的賬簿應當反映真實的本錢

16、，但情況并不總是如此。可見，美國反傾銷調(diào)查機關(guān)并未對是否遵循gaap作為被調(diào)查人本錢數(shù)據(jù)可采性的唯一標準。是否真實公允地反映了被調(diào)查人的本錢，才是調(diào)查機關(guān)認定被調(diào)查人本錢數(shù)據(jù)的真正標準。而歐盟反傾銷法對于被調(diào)查國gaap的態(tài)度與美國顯然不同。歐盟反傾銷條例規(guī)定，假設(shè)被調(diào)查的當事人所保存的會計紀錄符合有關(guān)國家普遍承受的會計學原那么，而且說明這些記載合理地反映了與被審議產(chǎn)品的消費和銷售有關(guān)的本錢，通常就應根據(jù)這些記載來計算本錢。在詳細的執(zhí)法過程中，歐盟也并不總是完全采用被調(diào)查人的本錢數(shù)據(jù)，但其法律上的理由一般不象美國那樣，是基于對gaap的非難。t法律制度，帶有明顯的大陸法痕跡。就反傾銷而言，關(guān)于

17、解釋gatt1994第6條的協(xié)議明確規(guī)定，應當遵循被調(diào)查國家的會計準那么。在涉及構(gòu)造價值計算時，假設(shè)被調(diào)查人的會計記錄符合出口國的公認會計原那么，并且合理地反映了與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的消費和銷售本錢的情況下，調(diào)查當局就應當采用被調(diào)查人保存的會計數(shù)據(jù)。一個詳細的例子是銷售日確實認。美國反傾銷法規(guī)定，銷售日期一般是指各方就所有銷售的本質(zhì)性條件到達一致的日期。這些條件包括價格、數(shù)量、運輸條款和支付條款，特別是價格與數(shù)量條款。為了簡化銷售日期確實定，方便d與被調(diào)查人，銷售日期一般是指被調(diào)查人會計紀錄上保存的發(fā)票日期。但是，假設(shè)出口商或消費商可以提供令人滿意的證據(jù)證明其銷售本質(zhì)性條款是建立在某個其他日期之上的，也可以采信該日期作為銷售日期。也就是說，發(fā)票是假定的銷售日，雖然這一假定可以被排除。在“低于正常價值銷售終裁：來自臺灣的