淺析謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的運(yùn)用

1、上海交通大學(xué)本科畢業(yè)論文 淺析謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的應(yīng)用PAGE PAGE I第 頁(yè) 共 25 頁(yè)上海交通大學(xué)本科畢業(yè)論文淺析謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的運(yùn)用學(xué) 生：學(xué) 號(hào)：專 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo) 師： 學(xué)校代碼：10248上海交通大學(xué)二一年九月PAGE 31畢業(yè)論文聲明本人鄭重聲明：1、此畢業(yè)論文是本人在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究取得的成果。除了特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，本文不包含其他人或其它機(jī)構(gòu)已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對(duì)本文研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人與集體均已在文中作了明確標(biāo)明。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。2、本人完全了解學(xué)校、學(xué)院有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校與學(xué)院保留并向國(guó)家有

2、關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交此論文的復(fù)印件和電子版，允許此文被查閱和借閱。本人授權(quán)上海交通大學(xué)可以將此文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本文。3、若在上海交通大學(xué)畢業(yè)論文審查小組復(fù)審中，發(fā)現(xiàn)本文有抄襲，一切后果均由本人承擔(dān)（包括接受畢業(yè)論文成績(jī)不及格、繳納畢業(yè)論文重新學(xué)習(xí)費(fèi)、不能按時(shí)獲得畢業(yè)證書等），與畢業(yè)論文指導(dǎo)老師無關(guān)。作者簽名： 日期： 淺析謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的運(yùn)用摘 要隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，從而使越來越多的企業(yè)開始重視遵循謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中發(fā)展的作用，一般來說，謹(jǐn)慎原則是會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)遵循的基本原則之一，

3、它影響著會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和收益的確定。改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到較快發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模越來越大，涉及的會(huì)計(jì)問題也越來越復(fù)雜。相關(guān)部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活中不斷出現(xiàn)的新問題出臺(tái)了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編寫原則之一在會(huì)計(jì)領(lǐng)域具有非常重要的作用。然而，在會(huì)計(jì)理論界，對(duì)謹(jǐn)慎性原則的地位及作用卻有著迥然不同的觀點(diǎn)，對(duì)于如此多的爭(zhēng)論和觀點(diǎn)，以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷，都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的矛盾與沖突已是一個(gè)不可避免的問題，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中存在哪些不足之處，同時(shí)如何正確理解并應(yīng)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)必須思考的問題。所以本文首先對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行了簡(jiǎn)單的闡述，接著分析了謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

4、，并從中找出了謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)應(yīng)用中存在的一些問題，最后針對(duì)這些問題提出一些合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的對(duì)策，并希望這些建議的提出能促進(jìn)謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中能更好的被應(yīng)用，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提高其競(jìng)爭(zhēng)力。關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；資產(chǎn)計(jì)量；會(huì)計(jì)目標(biāo)；主觀臆斷On the principle of prudence in the use of enterpriseABSTRACTWith the economic globalization and the rapid development of our country economy， the competition between enterprises

5、 is becoming more and more fierce， so more and more enterprises begin to pay attention to follow the principle of prudence in the development of enterprises， in general， prudent accounting principles is should follow the basic principles of， it affects the accounting asset valuation and the determin

6、ation of income. Since reforming and opening， our country economy got rapidder development， the growing scale enterprises， involving the accounting problems are more and more complex. According to the relevant departments in the economic life of the new issue that appears ceaselessly promulgated a n

7、ew enterprise accounting standards， accounting conservatism principle as one of the writing principles of accounting standards in the accounting field has a very important role. However， in the area of accounting theory， the principle of prudence in the position and role have be totally different po

8、int of view， for so many controversies and perspectives， as well as international accounting standards changes， all reflect careful sex principle of contradiction and conflict is an inevitable problem， prudent accounting principles in applications in which there is deficiency， and how to correctly u

9、nderstand and apply the principle of prudent accounting is the enterprise must consider the problem. So this paper careful sex principle to carry on the simple elaboration， followed by analysis of the principle of prudence in the enterprise application situation， and find out the caution principle i

10、n the enterprise application in some of the problems， finally aimed at these questions to propose some reasonable application of cautious principle countermeasure， and hope that these suggestions can promotion of prudence principle in enterprises can better be used， thus promoting the development of

11、 enterprises， enhance their competitiveness.KEY WORDS:The principle of prudence；Measurement of assets；Accounting objectives；Subjective assumptionPAGE 上海交通大學(xué)本科畢業(yè)論文 淺析謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的應(yīng)用淺析謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的運(yùn)用目 錄聲明摘要ABSTRACT引言31.序論 41.1 研究背景及意義41.1.1 研究背景41.1.2 研究意義 51.2 謹(jǐn)慎性原則概述51.2.1 謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵 61.2.2 謹(jǐn)慎性原則的歷史沿革62. 謹(jǐn)慎

12、性原則在企業(yè)中的應(yīng)用62.1 謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)量中的應(yīng)用62.1.1 謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)計(jì)量中的應(yīng)用72.1.2 謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)收賬款中的應(yīng)用72.1.3 謹(jǐn)慎性原則在存貨期末計(jì)量中的應(yīng)用82.2 謹(jǐn)慎性原則在收入計(jì)量中的應(yīng)用82.3 謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的應(yīng)用92.4 謹(jǐn)慎性原則在確定遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)用92.5 謹(jǐn)慎性原則在債務(wù)重組中的應(yīng)用103謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題103.1 實(shí)務(wù)操作中的問題103.2 與其他會(huì)計(jì)原則相沖突113.3 影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性113.4 主觀臆斷性124. 如何合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則124.1 對(duì)謹(jǐn)慎性原則與其他原則共同運(yùn)用相互制約124.2 提

13、高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)134.3 充分披露會(huì)計(jì)信息134.4 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制134.5 完善資產(chǎn)信息和健全價(jià)格市場(chǎng)13結(jié)論15參考文獻(xiàn)16致謝17引 言謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則，在會(huì)計(jì)中起著重要的作用，幾年來，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展和變化，從而使謹(jǐn)慎性原則逐漸的成為了對(duì)披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息的修訂性原則。目前，謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編寫過程中，提供了非常重要的指導(dǎo)作用。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，謹(jǐn)慎性原則主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上充分估

14、計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，這樣在為企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量提供理論指導(dǎo)的過程中，也有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，也有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用過程中也存在不可避免的負(fù)面效應(yīng)。關(guān)于謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的爭(zhēng)論一直是會(huì)計(jì)領(lǐng)域永恒的話題， 特別是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模越來越大的同時(shí)涉及的問題也越來越復(fù)雜，這就給會(huì)計(jì)計(jì)量工作帶來了很大的難度。如何正確應(yīng)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則成為了學(xué)術(shù)界及企業(yè)必須面對(duì)及解決的問題。1、序論謹(jǐn)慎性原則也稱之為穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)為了克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的不確定性給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來的種種風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這些不確定的因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用謹(jǐn)慎的態(tài)度，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審慎的確認(rèn)

15、和計(jì)量，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，盡量將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。謹(jǐn)慎性原則針對(duì)的問題是企業(yè)面對(duì)不確定性因素時(shí)應(yīng)該如何做出選擇。我們都知道企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有非常大的不確定性，所以就會(huì)給會(huì)計(jì)核算造成某種困擾。比如，固定資產(chǎn)的折舊問題，其折舊年限到底是使用什么標(biāo)準(zhǔn)來確定，無論使用何種標(biāo)準(zhǔn)都有某種程度上的主觀臆斷性。所以說在企業(yè)或者會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算和一定的假設(shè)時(shí)，就必須遵循謹(jǐn)慎性原則，通過這一原則來約束這些不確定性的因素，所以說謹(jǐn)慎性原則的使用從某種程度上來說是為了抵消企業(yè)管理人員和投資者的過分樂觀，在這個(gè)意義上謹(jǐn)慎的傾向是必要的。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)來說，高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤(rùn)比低估都會(huì)帶來很大的危險(xiǎn)。主要是因

16、為這樣可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、虛盈實(shí)虧，使企業(yè)做出錯(cuò)誤而不是穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。而對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，會(huì)計(jì)人員會(huì)因?yàn)檫^多的信息量會(huì)擾亂會(huì)計(jì)的思維和操作或者因?yàn)榈玫胶芏嗟臅?huì)計(jì)信息和一些數(shù)據(jù)報(bào)表，而無法進(jìn)行權(quán)衡。會(huì)計(jì)人員無法對(duì)于可能存在和發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)作出合理的估價(jià)，以此來避免報(bào)表使用者更更全面科學(xué)的預(yù)計(jì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來一定的損失。所以本文通過對(duì)謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的實(shí)際運(yùn)用情況進(jìn)行了分析，找出一些存在的問題，并針對(duì)這些問題提出一些堅(jiān)決的辦法，從而使謹(jǐn)慎性原則在眾多的企業(yè)中得到合理全面的應(yīng)用，同時(shí)，謹(jǐn)慎性原則對(duì)于提高企業(yè)的生存、競(jìng)爭(zhēng)能

17、力有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。研究背景及意義1.1.1研究背景謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用非常廣泛，既涉及到資產(chǎn)、收入等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及計(jì)量又涉及到企業(yè)的一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷，雖然謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)被世界各國(guó)認(rèn)可，但是由于其在應(yīng)用過程中往往會(huì)與會(huì)計(jì)的其他原則產(chǎn)生沖突而頗具爭(zhēng)議。謹(jǐn)慎性原則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度中一個(gè)非常重要的原則，有其存在的客觀依據(jù)與必然要求。在為企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量提供理論指導(dǎo)的過程中， 謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用過程中也存在不可避免的負(fù)面效應(yīng)。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中， 由于會(huì)計(jì)人員得到的信息和報(bào)表比較多，這在一定程度上就會(huì)給會(huì)計(jì)人員在判斷上增加不確定性和復(fù)雜性，使他們?cè)谶M(jìn)行判斷時(shí)產(chǎn)生一定的偏差。再加上從業(yè)人員的素質(zhì)參差

18、不齊，從而使他們?cè)谶x擇會(huì)計(jì)政策時(shí)也不盡相同，在很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性。不僅如此，企業(yè)有時(shí)出于自身利益考慮， 往往會(huì)操縱利潤(rùn)、虛估資產(chǎn)， 從而導(dǎo)致其所披露的會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)狀況， 國(guó)家一些法律法規(guī)政策的實(shí)施， 有時(shí)也會(huì)影響謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。汪逸塵（2011）認(rèn)為謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)防范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，日益受到企業(yè)、債權(quán)人、投資者以及相關(guān)部門的重視。謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則之一。因此，正確理解與應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則就顯得十分重要。雷麗芳（2011）提出謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，但由于謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中具有明顯的傾向性、主觀臆斷性等弱點(diǎn)，隨著應(yīng)用范

19、圍的擴(kuò)大，任意調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤(rùn)的空間也增大，因此要采取必要措施趨利弊害，使會(huì)計(jì)信息更具客觀性。王玨瓊（2011）提到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)踐過程中存在諸多會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，它在給企業(yè)合理確定其資產(chǎn)價(jià)值的方法的同時(shí)，也給別有用心者提供了利潤(rùn)操縱的手段。1.1.2 研究意義謹(jǐn)慎性原則的核心是穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。但也應(yīng)合理運(yùn)用，把握尺度，若使用不當(dāng)也可能降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性，使會(huì)計(jì)信息失真。如：計(jì)提減值準(zhǔn)備比例不規(guī)范。普通情況下，企業(yè)會(huì)傾向于盡少披露自己企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)政策，同時(shí)在我國(guó)的情況是除了上市公司，對(duì)于普通企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，并沒有一個(gè)強(qiáng)制性的規(guī)定。所以企業(yè)計(jì)提減值的比例，或者計(jì)提減值的判斷依據(jù)往往是財(cái)

20、務(wù)報(bào)告的使用者所無法獲得的。這樣，會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者就會(huì)產(chǎn)生質(zhì)疑。另外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，毋庸置疑的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的確面臨許多風(fēng)險(xiǎn)，這些不確定性是企業(yè)無法規(guī)避的。例如應(yīng)收款項(xiàng)能否收回、固定資產(chǎn)的使用壽命如何確定、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該重視謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，利用謹(jǐn)慎性原則的主觀臆斷和不可驗(yàn)證性特點(diǎn)，來保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。由于不同企業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)者用于不同目的，謹(jǐn)慎性原則成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者操控年度損益的手段。因此，對(duì)于如何合理的使用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行分析具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，為相關(guān)解釋的出臺(tái)提供依據(jù)。自2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以來，每年相關(guān)部門

21、都會(huì)出臺(tái)關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)解釋，以便明晰企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的操作。關(guān)于謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式的變化而出現(xiàn)新的問題，本文對(duì)謹(jǐn)慎性在企業(yè)運(yùn)用中問題的闡述將會(huì)為相關(guān)解釋的出臺(tái)提供借鑒。 其次，有利于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部制度的完善。關(guān)于謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用存在的問題包括由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)度低而影響職業(yè)判斷，這就需要企業(yè)的有關(guān)部門制定并完善相關(guān)的管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)力度，建立適合企業(yè)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)制度。1.2 謹(jǐn)慎性原則概述1.2.1 謹(jǐn)慎性原則的定義謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)人員為了規(guī)避市場(chǎng)上的不確定性給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理采取謹(jǐn)慎的態(tài)度。因此，

22、謹(jǐn)慎性原則也稱之為穩(wěn)健性原則，在穩(wěn)健性原則之下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該采取謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)及計(jì)量，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，盡量將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。所以，在企業(yè)所在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定因素是謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的前提。面對(duì)這種不確定性就需要企業(yè)和相關(guān)人員應(yīng)用謹(jǐn)慎的原則確認(rèn)一切可能的損失，但避免預(yù)計(jì)任何可能的收益，即在不影響合理性的情況下，盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大權(quán)益的做法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策行為更加穩(wěn)健。但是，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，故意低估資產(chǎn)或者收益、高估負(fù)債或者費(fèi)用，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。1.2.2 謹(jǐn)慎

23、性原則的歷史沿革我國(guó)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的使用，始于20 世紀(jì)80 年代出臺(tái)的中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，即后來的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度。1992 年11 月，國(guó)家財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)志著謹(jǐn)慎性原則已正式成為我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則之一。為了進(jìn)一步明確和規(guī)范謹(jǐn)慎性原則，財(cái)政部于2001 年1 月頒布了無形資產(chǎn)、借款費(fèi)用和租賃三個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)修訂了投資、債務(wù)重組等五項(xiàng)準(zhǔn)則；于2001 年2 月頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度；2001 年11 月又頒布了固定資產(chǎn)存貨兩個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。謹(jǐn)慎性原則無論在財(cái)務(wù)理論還是會(huì)計(jì)的實(shí)際操作中都非常重要，其在會(huì)計(jì)五大原則中的重要作用毋庸置疑。但是，由于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則有時(shí)候會(huì)與

24、會(huì)計(jì)計(jì)量的客觀性原則產(chǎn)生沖突，所以在實(shí)務(wù)中，可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員將其過度使用從而粉飾報(bào)表的現(xiàn)象。這會(huì)使謹(jǐn)慎性原則成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，使得財(cái)務(wù)報(bào)表失去其真實(shí)性，從而不能為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供有價(jià)值的信息，甚至還會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。另外，有的時(shí)候會(huì)計(jì)人員也并非出自主觀故意，可能是由于其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及判斷的缺乏，或者對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不夠準(zhǔn)確，另外不得不承認(rèn)的是任何會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善都需要一個(gè)長(zhǎng)期的過程，在這個(gè)過程中也會(huì)出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不夠精準(zhǔn)而影響財(cái)務(wù)工作者的判斷力?？傊恍┓枪室獾挠捎跁?huì)計(jì)工作者自身專業(yè)方面的欠缺而導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則被錯(cuò)誤的使用的情況也非常普遍。所以，正確的使用會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則是

25、會(huì)計(jì)領(lǐng)域一個(gè)非常重要的話題，因?yàn)檎_的使用謹(jǐn)慎性原則可以使報(bào)表更加真實(shí)及客觀的反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而使得報(bào)表的使用者做出合理的決策。2. 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的應(yīng)用我國(guó)2006年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的規(guī)定，其真正的內(nèi)涵就是當(dāng)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部核算時(shí)，盡量使其費(fèi)用不被低估同時(shí)其收益不被高估。因?yàn)殡m然財(cái)務(wù)報(bào)表要客觀反映公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，但是通常更謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)報(bào)表有利于降低報(bào)表使用者的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定主要是以下幾個(gè)要求：首先，謹(jǐn)慎性原則使用的范疇是有可能發(fā)生的事情，是不確定的事項(xiàng)；其次，對(duì)于將要可能發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)于可能發(fā)生的費(fèi)用，機(jī)不能視而不見又不能秘密計(jì)提減值。而

26、對(duì)于該事項(xiàng)的判斷，完全依賴于會(huì)計(jì)人員對(duì)于謹(jǐn)慎性的理解；最后，之所以運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，其根本的出發(fā)點(diǎn)就是在保證會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于投資人及債權(quán)人等報(bào)表使用人有使用價(jià)值的基礎(chǔ)上保證會(huì)計(jì)信息已經(jīng)充分披露公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。2.1 謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)量中的應(yīng)用2.1.1 謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)計(jì)量中的應(yīng)用1、固定資產(chǎn)的折舊。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)該自確認(rèn)之日起按年計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊沖減固定資產(chǎn)的原值，沖減后的金額在固定資產(chǎn)項(xiàng)目列示。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊要求會(huì)計(jì)人員選擇合適的計(jì)提年限和折舊政策。固定資產(chǎn)的折舊方法包括直線法、按年加權(quán)折舊法及加速折舊法，其中加速折舊法就是在固定資產(chǎn)的使用期內(nèi)先對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊

27、，然后隨著使用年限的增加計(jì)提折舊金額逐漸減少。使用這種折舊方法主要就是因?yàn)橐恍C(jī)器設(shè)備的更新?lián)Q代速度比較快，企業(yè)使用過程中不僅存在有形的損耗也會(huì)出現(xiàn)無形的損耗。這種計(jì)提折舊的方法主要就是依據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，即不能低估費(fèi)用、高估資產(chǎn)。2、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的目的是使存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目更符合資產(chǎn)的定義，當(dāng)該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益，否則就會(huì)出現(xiàn)虛計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)象，有悖于真實(shí)性、穩(wěn)健性原則。所以每個(gè)企業(yè)要根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定，定期的對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并通過應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能

28、發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。同時(shí)，企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的目的是使存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目更符合資產(chǎn)的定義，當(dāng)該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益，否則就會(huì)出現(xiàn)虛計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)象，有悖于真實(shí)性、穩(wěn)健性原則。由此可以看出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。其出發(fā)點(diǎn)就在于要求企業(yè)將各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的價(jià)值損耗，予以充分考慮并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，以確保企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)更加真實(shí)。2.1.2 謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)收賬款中的應(yīng)用我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以從以下三種方法中選擇提取壞賬準(zhǔn)備的方法：應(yīng)收賬款余額百分比法；賬齡分析法；賒銷百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是企

29、業(yè)的常用方法，其估計(jì)損失或費(fèi)用的過程如下：例：某企業(yè)2007 年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額2000，000元，企業(yè)年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為零，當(dāng)期計(jì)提壞賬比率為5。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000假若企業(yè)2007 年發(fā)生一筆壞賬5000元，則用提取的壞賬準(zhǔn)備金來彌補(bǔ)損失，會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 5000貸：應(yīng)收賬款 5000假若2007年末該企業(yè)“應(yīng)收賬款”賬戶余額為3000，000 元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例仍為5，則2007 年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 10000貸：壞賬準(zhǔn)備 10000應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備要求企業(yè)年末提取壞賬準(zhǔn)備以后，“壞賬

30、準(zhǔn)備”賬戶的余額恰好等于“應(yīng)收賬款”賬戶的余額乘以相應(yīng)的提取比例。此法關(guān)鍵是確定準(zhǔn)確的提取比例，以準(zhǔn)確地估計(jì)將來可能產(chǎn)生的壞賬損失列入費(fèi)用，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。2.1.3 謹(jǐn)慎性原則在存貨期末計(jì)量中的應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)每年末對(duì)存貨進(jìn)行評(píng)估，若存貨的賬面價(jià)值大于可變現(xiàn)凈值，則應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。例如，企業(yè)存貨賬面價(jià)值為100萬，其可變現(xiàn)凈值為80萬，則應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中，列示的存貨凈值應(yīng)該用存貨的賬面價(jià)值減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，所以企業(yè)關(guān)于存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備完全反應(yīng)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的要求。2.2 謹(jǐn)慎性原則在收入計(jì)量中的應(yīng)用根據(jù)企業(yè)會(huì)

31、計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售收入的確認(rèn)必須滿足以下三個(gè)條件：與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)及收益已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移不再保留商品的大部分的管理權(quán)估計(jì)未來會(huì)產(chǎn)生穩(wěn)定的現(xiàn)金流入，且金額可確定。這三個(gè)條件必須同時(shí)滿足才能確認(rèn)收入，否則即使商品已經(jīng)賣出也不能確認(rèn)收入。這反應(yīng)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。例如，當(dāng)某企業(yè)以300，000原賣出A商品賒銷給乙公司，但是賣出商品時(shí)已經(jīng)知道乙公司沒有償還債務(wù)的能力仍然賣出了該商品，根據(jù)收入的確認(rèn)條件該筆出售不能確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。賬務(wù)處理如下：借：發(fā)出商品 300000貸：庫(kù)存商品 300000根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的勞務(wù)收入也是必須滿足收入的確認(rèn)條件，即在確定勞務(wù)收入可獲得時(shí)才能確認(rèn)，并且確認(rèn)數(shù)額應(yīng)該

32、按照真正確定收到的金額為準(zhǔn)而不是合同規(guī)定金額。例如，某企業(yè)進(jìn)行一大型機(jī)器的維修，第一年勞務(wù)成本為100萬，但是所服務(wù)企業(yè)面臨倒閉，預(yù)計(jì)可收回20萬的債務(wù)。則該筆賬務(wù)應(yīng)如下處理：借：應(yīng)收賬款 20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100貸：勞務(wù)成本 1002.3 謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，或有事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)只有當(dāng)完全確定該筆資產(chǎn)產(chǎn)生的金額可以流入企業(yè)時(shí)才會(huì)確認(rèn)；但是對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)只要滿足該事項(xiàng)很有可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流出。對(duì)于兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)完全反應(yīng)了謹(jǐn)慎性原則，即不能高估資產(chǎn)，同時(shí)也不能低估負(fù)債。例如：企業(yè)有一個(gè)未決訴訟，預(yù)計(jì)企業(yè)很可能支付原告10萬元。則需要做會(huì)計(jì)分錄

33、，確認(rèn)負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出 10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10但是作為原告企業(yè)，雖然該筆訴訟很可能導(dǎo)致被告賠償10萬元，也不能確認(rèn)資產(chǎn)。但需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露。24 謹(jǐn)慎性原則在確定遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅會(huì)計(jì)的處理方式上要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債權(quán)債務(wù)法。這種方式不同于首付實(shí)現(xiàn)制，既對(duì)于某些現(xiàn)在沒發(fā)生現(xiàn)金收支但是預(yù)計(jì)將來會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)也要進(jìn)行調(diào)整。在債務(wù)法的情形下，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得不一致的情況，這種暫時(shí)性差異通過確認(rèn)遞延資產(chǎn)或負(fù)債同時(shí)計(jì)提所得稅費(fèi)用的方式來進(jìn)行調(diào)整。從而使報(bào)表反映出企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。比如：當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得額時(shí)，且這種差異是暫時(shí)的，在未來就會(huì)彌補(bǔ)，那么就在當(dāng)期

34、通過確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)同時(shí)減記所得稅費(fèi)用來調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)，當(dāng)期確認(rèn)的遞延資產(chǎn)會(huì)在未來期轉(zhuǎn)回。當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得時(shí)，且這種差異是暫時(shí)的，說明在未來期間肯定會(huì)補(bǔ)上所少交的那部分稅款，那么在當(dāng)期就會(huì)通過確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債同時(shí)加記所得稅費(fèi)用的方式來調(diào)整凈利潤(rùn)。在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定中:“在所得稅核算之前如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額時(shí)，出于謹(jǐn)慎性的考慮，如按本規(guī)定需調(diào)整為納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，對(duì)原時(shí)間性差異已按“慶付稅款法”進(jìn)行睥事項(xiàng)，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可不再調(diào)整，仍按原進(jìn)行處理；新發(fā)生的時(shí)間性差異再按納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行核算，由此可見，新準(zhǔn)則不僅沿用了謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)原則，而且將其加以豐富。2.5

35、謹(jǐn)慎性原則在債務(wù)重組中的應(yīng)用在企業(yè)有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中如果在重組后發(fā)生修改其他債務(wù)條件的，作為債務(wù)重組的債務(wù)人就應(yīng)當(dāng)更改債務(wù)重組獲得資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這個(gè)入賬價(jià)值需要通過修改其他債務(wù)條件后該筆債務(wù)的公允價(jià)值，需要對(duì)其重新入賬，并且將該價(jià)值與未修改其他債務(wù)條件之前的債務(wù)價(jià)值的差額記入當(dāng)期損益，確認(rèn)利得或者損失。如果，修改后的債務(wù)條款涉及到應(yīng)付金額，并且該應(yīng)付金額是當(dāng)期企業(yè)需要履行的義務(wù)，同時(shí)履行該義務(wù)很可能會(huì)導(dǎo)致利益的流出，并且這種流出可能性很大時(shí)就需要確認(rèn)該筆應(yīng)付金額為預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)于債務(wù)人來說如果是或有應(yīng)付金額，那么對(duì)于債權(quán)人來說就是或有應(yīng)收金額。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，只有當(dāng)或有應(yīng)收金額十分確定

36、會(huì)流入企業(yè)，企業(yè)才會(huì)確認(rèn)該筆收入為資產(chǎn)，但是如果并不能作為確定事項(xiàng)只是出于很可能會(huì)的狀態(tài)時(shí)，那么企業(yè)不能確認(rèn)該筆資產(chǎn)，但是必須通過財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行披露。所以，整個(gè)過程反應(yīng)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，即在會(huì)計(jì)核算的過程中盡量高估費(fèi)用和負(fù)債，低估企業(yè)的收益和資產(chǎn)。3. 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題3.1 實(shí)務(wù)操作中的問題謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所必須遵守的， 但是作為一種概念上的抽象要求，并沒有細(xì)致的文字去具體規(guī)范會(huì)計(jì)人員應(yīng)該怎么處理。例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求的資產(chǎn)公允價(jià)值的判斷、對(duì)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)可收回金額的確定、存貨可變現(xiàn)凈值的評(píng)估、包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和持有至到期投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，這

37、些都依賴于從業(yè)者的職業(yè)判斷。對(duì)于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平要求很高，難度也非常之大。對(duì)于存貨的可變現(xiàn)凈值及固定資產(chǎn)的可回收金額，需要對(duì)未來一段時(shí)間的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，那么折現(xiàn)率如何確定？這些問題都依賴從業(yè)者的常識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，包括對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限及折舊方法的確定。這使得企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中帶有主觀性和隨意性。企業(yè)可以通過對(duì)壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提折舊等費(fèi)用的人為操作來改變企業(yè)的盈利狀況，給股東及監(jiān)管部門制造假象。上市公司還可以通過這些來粉飾報(bào)表，欺騙股東和公眾以達(dá)到籌資的目的。3.2 與其他會(huì)計(jì)原則相沖突在信息高速發(fā)達(dá)的今天，在任何實(shí)務(wù)中都需要對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)傳遞，而謹(jǐn)慎性原則本身就具有對(duì)信息真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)的功能，但要保

38、證及時(shí)性和謹(jǐn)慎性的平衡卻是難上加難。一般而言，會(huì)計(jì)處理中要求不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，真是地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。而謹(jǐn)慎性要求盡量披露和確認(rèn)預(yù)計(jì)可能的損失而完全不確認(rèn)和盡量不披露，并將將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益等，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則的沖突。比如當(dāng)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員往往會(huì)傾向于選擇一個(gè)較大的折現(xiàn)率，這使得現(xiàn)值變少。企業(yè)就會(huì)多計(jì)減值準(zhǔn)備，企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)被低估。另外，謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制也存在矛盾的方面。比如，權(quán)責(zé)發(fā)生制往往要求當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的確發(fā)生本質(zhì)上的轉(zhuǎn)移就可以確認(rèn)收入，而謹(jǐn)慎性卻要求需要在完全確定該轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的現(xiàn)金流可流入時(shí)才能確認(rèn)

39、。例如，對(duì)于銷售出去的商品，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該確認(rèn)收入，但是如果對(duì)方?jīng)]有能力付款，按照謹(jǐn)慎性原則是不可以確認(rèn)收入的。3.3 影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性由于在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中， 會(huì)計(jì)政策的可選擇性比較強(qiáng)， 資產(chǎn)和利潤(rùn)要求的公允性可能無法達(dá)到， 這是因?yàn)橐韵聨c(diǎn): 第一， 固定資產(chǎn)折舊政策的選擇，會(huì)影響到當(dāng)期費(fèi)用的大小，當(dāng)然也就會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)；第二， 在采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的情況下， 依據(jù)什么價(jià)格進(jìn)行計(jì)算發(fā)出存貨的成本，采用移動(dòng)加權(quán)法還是先進(jìn)先出法，無論哪種選擇所計(jì)量的成本都不完全準(zhǔn)確，都會(huì)影響到當(dāng)期利潤(rùn)；第三， 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例由企業(yè)自主選定； 第四， 投資性房地產(chǎn)，究竟是使用成本法還是

40、公允價(jià)值法進(jìn)行計(jì)量都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行人為的判斷，而這種判斷則會(huì)影響到當(dāng)期的利益；第五 金融資產(chǎn)尤其是可供出售金融資產(chǎn)，如果不是上市公司的證券，該如何確認(rèn)其公允價(jià)值，會(huì)影響到資本公積的期末余額。上述的幾種情況， 都會(huì)因?yàn)榭晒┻x擇的政策方法較多， 而產(chǎn)生不同的結(jié)果， 影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性。3.4 主觀臆斷性在會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性在企業(yè)中的應(yīng)用過程中，常常會(huì)受到會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的影響。比如企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)是否需要計(jì)提減值，應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例都涉及到會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員的專業(yè)程度很高，具有較豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，則判斷的會(huì)較為準(zhǔn)確；相反，如果會(huì)計(jì)人員的專業(yè)度較差，則容易做出不合理的判斷。這就

41、大大增加了會(huì)計(jì)信息的不確定性，降低了會(huì)計(jì)信息的可比性。所以會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則有較大的主觀臆斷性，一方面受會(huì)計(jì)人員專業(yè)水準(zhǔn)的影響，另一方面即使專業(yè)人員有足夠的知識(shí)，也容易受到從業(yè)人員道德的影響，可能會(huì)出現(xiàn)濫用或曲解謹(jǐn)慎性原則的情況。4、如何合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“謹(jǐn)慎是指在眾多的不確定因素下，若對(duì)某些事情進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，就需要以謹(jǐn)慎的態(tài)度來進(jìn)行相應(yīng)的判斷，以科學(xué)合理的分析進(jìn)行估值，從而以便不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用?！?“不抬高”并不意味可以隨意“壓低”；“不壓低”也不意味可以任意“抬高”。對(duì)此，為了防止出現(xiàn)不正當(dāng)?shù)倪\(yùn)用這一原則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又相應(yīng)的補(bǔ)充說明：“審慎的應(yīng)用并不允許

42、諸如設(shè)立秘密準(zhǔn)備金，過分地提取準(zhǔn)備，故意壓低資產(chǎn)或收益，或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用，因?yàn)槟菢泳幊龅呢?cái)務(wù)報(bào)表不可能是中立的，從而也就不會(huì)具有可靠性?！庇纱丝梢钥闯?，加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的合理應(yīng)用是非常有必要的，其具體做法如下：4.1 對(duì)謹(jǐn)慎性原則與其他原則共同運(yùn)用相互制約相關(guān)部門應(yīng)該對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題出臺(tái)明確的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也應(yīng)該考慮謹(jǐn)慎性原則與其他原則如可比性原則共同使用以便對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行必要的約束，在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。同時(shí)，謹(jǐn)慎性原則中的一些條件可以在操作上給予約束，使得會(huì)計(jì)程序與方法更加的規(guī)范。從而不但使謹(jǐn)慎性原則與其他原則能共同運(yùn)用相互制約，在一定程度成上能有效地預(yù)防

43、和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。42 提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用過程中由于其存在非常強(qiáng)的主觀性，這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員有著較高的專業(yè)水平，同時(shí)還要遵守職業(yè)道德要求。一方面，企業(yè)應(yīng)該完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員的考核機(jī)制，制定職稱考核制度，鼓勵(lì)企業(yè)員工參加相關(guān)的會(huì)計(jì)職稱考試，并且采取末尾淘汰制，增加員工的緊迫感；另一方面，企業(yè)應(yīng)該定期組織員工進(jìn)行企業(yè)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)解釋的學(xué)習(xí)，并且每次學(xué)習(xí)完都要參加企業(yè)內(nèi)部的考試，考試成績(jī)可以與工資掛鉤。這樣就使企業(yè)員工有了學(xué)習(xí)的壓力及動(dòng)力，可以加強(qiáng)員工對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解。最后，企業(yè)在提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平的同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德教育

44、。一方面要建立健全監(jiān)督機(jī)制，另一方面也要加大宣傳力度。4.3 充分披露會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)目標(biāo)之一就是為相關(guān)人員提供決策依據(jù)。與企業(yè)有關(guān)的人員不僅包括企業(yè)的管理者，還應(yīng)該包括企業(yè)的股東、有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)、企業(yè)的債權(quán)人及債務(wù)人等等。所以由于會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字中含有主觀臆斷的成分，為了能使與企業(yè)有關(guān)各方能夠充分了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)應(yīng)該充分披露與謹(jǐn)慎性有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。比如或有資產(chǎn)的披露，雖然不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，沒有反應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中，但是會(huì)為投資者的決策提供參考。44 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和隨意性，例如，由于信息不對(duì)稱和信息成本的存在，內(nèi)部人都有動(dòng)機(jī)進(jìn)行

45、會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)節(jié)。所以為了減少這種傾向，以及為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的專業(yè)人士能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的合理程度進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督，保證謹(jǐn)慎性原則的適度運(yùn)用。同時(shí)，謹(jǐn)慎性原則的不當(dāng)運(yùn)用除了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力差等客觀原因外，主要原因在于部分利益相關(guān)者利用謹(jǐn)慎性原則人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，謀求自身利益。因此應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在的約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理應(yīng)用。4.5 完善資產(chǎn)信息和健全價(jià)格市場(chǎng)進(jìn)一步完善資產(chǎn)信息、健全價(jià)格市場(chǎng)， 可以利用日益發(fā)達(dá)的現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)， 建立各種資產(chǎn)價(jià)格、數(shù)量等信息的數(shù)據(jù)庫(kù)， 不斷更新數(shù)據(jù)。同時(shí)， 對(duì)各種資產(chǎn)的信息資料進(jìn)行定期的公布， 從而在計(jì)提減值準(zhǔn)備方面、公允性和客觀性方面打下基礎(chǔ)， 掃清了障礙。需要統(tǒng)一企業(yè)計(jì)提各種壞賬準(zhǔn)備的方法， 同時(shí)應(yīng)當(dāng)確定計(jì)提的高低限度， 從而把變動(dòng)控制在一定的范圍內(nèi)， 從而在各企業(yè)之