會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)科目分析方法探析

1、會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)科目分析方法的初探企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的書(shū)面文件，編制和提供會(huì)計(jì)報(bào)表的最終目的，是為了使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的對(duì)稱化，以此達(dá)到社會(huì)資源的合理配置。會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)語(yǔ)言的差不多組成元素，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)致分析，便于跟蹤發(fā)覺(jué)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的蛛絲馬跡，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量進(jìn)行更深刻的了解。 一會(huì)計(jì)報(bào)表分析的目的和意義： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是目前唯一的能系統(tǒng)地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)、可靠信息的系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)報(bào)表是在會(huì)計(jì)核算中，依照財(cái)務(wù)帳簿記錄的有關(guān)資料編制的具有一定指標(biāo)用以反映經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)情況、成本水平和財(cái)務(wù)成果的報(bào)告文件。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企

2、業(yè)差不多活動(dòng)為對(duì)象、以財(cái)務(wù)報(bào)表為要緊信息來(lái)源、以分析和綜合為要緊方法的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)企業(yè)的過(guò)程，其目的和意義是：1、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的矛盾和問(wèn)題，為改善經(jīng)營(yíng)治理提供方向和線索；2、檢查企業(yè)的預(yù)算完成情況，考核治理當(dāng)局的業(yè)績(jī)，為完善合理的激勵(lì)機(jī)制提供關(guān)心；3、預(yù)測(cè)企業(yè)以后的酬勞和風(fēng)險(xiǎn)，為債權(quán)人、投資者和經(jīng)營(yíng)者的決策提供比較可靠的依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中尤為重要。 二會(huì)計(jì)報(bào)表科目分析先期注意事項(xiàng) （一）財(cái)務(wù)報(bào)表可信度分析 企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，按是否通過(guò)審計(jì)來(lái)劃分，可分為經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表和未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表兩類。一般來(lái)講，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表的可

3、信度要高于未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析之前要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行可信度分析，在可信度分析中，要充分考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)差不多和未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳略程度不同的可信度分析。一般而言，對(duì)差不多注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表，需結(jié)合審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)，重點(diǎn)分析財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾狀況；對(duì)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表，除了分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾狀況之外，還需要推斷財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在技術(shù)錯(cuò)誤。 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表技術(shù)性錯(cuò)誤推斷 財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在技術(shù)性錯(cuò)誤要緊是利用報(bào)表與報(bào)表之間、同一報(bào)表內(nèi)各項(xiàng)目之間的鉤稽關(guān)系，以及主表與明細(xì)表間的關(guān)系和主表與財(cái)務(wù)報(bào)表附注講明的關(guān)系等來(lái)推斷。 同一財(cái)

4、務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的鉤稽關(guān)系有諸如“資產(chǎn)負(fù)債十所有者權(quán)益”的靜態(tài)平衡關(guān)系、“利潤(rùn)收入成本（費(fèi)用）”的動(dòng)態(tài)平衡關(guān)系，以及各項(xiàng)目明細(xì)數(shù)與合計(jì)數(shù)的關(guān)系，等等。一般而言，檢查這類技術(shù)性錯(cuò)誤比較容易，只要有會(huì)計(jì)核算的差不多常識(shí)即可。 報(bào)表與報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系有： 損益表及利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn) 資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及其等價(jià)物期末余額與期初余額之差現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價(jià)物凈增加額 利潤(rùn)表中的凈銷貨額資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款（票據(jù)）增加額預(yù)收賬款增加額現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 資產(chǎn)負(fù)債表中除現(xiàn)金及其等價(jià)物之外的其他各項(xiàng)流淌資產(chǎn)和流淌負(fù)債的增加（減少）額現(xiàn)金流量表中各相關(guān)項(xiàng)

5、目的減少（增加）額 檢查這類錯(cuò)誤，特不是現(xiàn)金流量表的錯(cuò)誤，要求熟悉各財(cái)務(wù)報(bào)表的編制理論和方法。 財(cái)務(wù)報(bào)表主表與明細(xì)表之間的鉤稽關(guān)系有比較簡(jiǎn)單的明細(xì)與合計(jì)的關(guān)系，也有比較復(fù)雜涉及數(shù)張報(bào)表發(fā)生額和余額的關(guān)系，如固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表就既與資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)原價(jià)、凈值和累計(jì)折舊發(fā)生鉤稽關(guān)系，又與現(xiàn)金流量表中的固定資產(chǎn)折舊發(fā)生鉤稽關(guān)系，其他諸如無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等等明細(xì)表也都存在上述的鉤稽關(guān)系。通過(guò)主表與明細(xì)表的逐項(xiàng)對(duì)比能夠判明財(cái)務(wù)報(bào)表編制中是否存在技術(shù)性錯(cuò)誤。 將財(cái)務(wù)報(bào)表與其附注相對(duì)比，能夠了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露政策是否合理、會(huì)計(jì)可能是否科學(xué)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理是否恰當(dāng)?shù)鹊确矫娴?/p>

6、信息，為推斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在技術(shù)性錯(cuò)誤提供有用的信息。 （三）財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的推斷 財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量受編制財(cái)務(wù)報(bào)表的技術(shù)和動(dòng)機(jī)等因素的阻礙，推斷財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量高低的要緊方法是將財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)指標(biāo)聯(lián)系在一起來(lái)考察。因?yàn)?，?huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)科學(xué)的信息加工系統(tǒng)，各指標(biāo)存在著各種相關(guān)關(guān)系，要粉飾一些指標(biāo)就必定要修改另一些指標(biāo)，要將一些指標(biāo)修改得好看，就得使一些指標(biāo)變差，如此，將這些指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)就能夠推斷各指標(biāo)的質(zhì)量。特不是一些有意粉飾過(guò)的財(cái)務(wù)信息，往往從某一指標(biāo)來(lái)看可能專門好，但假如與其他指標(biāo)聯(lián)系在一起來(lái)看，則能夠發(fā)覺(jué)其被粉飾過(guò)的痕跡，從而推斷其信息質(zhì)量的高低。如某企業(yè)的利潤(rùn)專門大，但經(jīng)營(yíng)現(xiàn)

7、金凈流入量則專門小，甚至為負(fù)數(shù)，那么，就能夠推斷該利潤(rùn)的質(zhì)量專門差。 三重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目分析 （一）資產(chǎn)類科目 1、短期投資 短期投資被視為現(xiàn)金的第一后備來(lái)源，其中那些期限在3個(gè)月內(nèi)的能夠轉(zhuǎn)化為金額確知的現(xiàn)金的短期投資更被稱為“現(xiàn)金等價(jià)物”。短期投資跌價(jià)預(yù)備直接記入當(dāng)期損益，從而給企業(yè)利潤(rùn)造成沖擊。因此短期投資市價(jià)上升帶來(lái)的增值由于并不在報(bào)表中直接反映，會(huì)形成隱性資產(chǎn)，也即是“秘密預(yù)備”。短期投資的分析方法要緊有占比分析、收益率分析、風(fēng)險(xiǎn)分析等。 （1）占比分析 較高的短期投資比例，同較高的現(xiàn)金留存一樣，能夠表明企業(yè)擁有的現(xiàn)金差不多超過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，轉(zhuǎn)而從事投資活動(dòng)以提高資金的利用率。但需要警惕

8、的是假如短期投資擠占了正常經(jīng)營(yíng)用現(xiàn)金，就可能會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成不利阻礙。更具有風(fēng)險(xiǎn)警示意義的情況是企業(yè)擁有資金，但主業(yè)經(jīng)營(yíng)不佳，不得不將資金用于短期投資，期望以投資活動(dòng)來(lái)掩蓋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的困境，如此的公司風(fēng)險(xiǎn)專門大。因?yàn)橐揽客顿Y收益裝點(diǎn)利潤(rùn)表的企業(yè)的利潤(rùn)水平通常無(wú)法持續(xù)保持。 （2）收益率分析 通過(guò)對(duì)歷史收益率的分析和對(duì)企業(yè)現(xiàn)有投資資產(chǎn)存量的測(cè)度，能夠大致可能企業(yè)預(yù)期的短期投資收益。 （3）風(fēng)險(xiǎn)分析 短期投資的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自兩個(gè)方面：一是投資品種價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；二是托付投資等方式將資金交由其他機(jī)構(gòu)甚至個(gè)人治理從而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)。分析者能夠用短期投資風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，即短期投資減值預(yù)備比短期投資帳面原值，來(lái)評(píng)

9、價(jià)企業(yè)所持有短期投資頭寸的風(fēng)險(xiǎn)程度。 2、應(yīng)收股利 當(dāng)被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資方企業(yè)便擁有了一項(xiàng)收取屬于自己的現(xiàn)金股利的權(quán)利。一般情況下，通過(guò)公司股東會(huì)或股東大會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案具備真實(shí)的法律效力，因此，應(yīng)收股利的風(fēng)險(xiǎn)較小，其預(yù)期現(xiàn)金流較為確定。 3、應(yīng)收帳款 應(yīng)收帳款是企業(yè)資產(chǎn)方一個(gè)特不大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。有關(guān)企業(yè)“討債實(shí)踐”表明，帳款逾期在半年以內(nèi)，收回的成功率是57。8%；一年之后，成功率會(huì)銳減為26。6%；兩年之后，成功率則只有13。6%了1。按照我們加入世界貿(mào)易組織的承諾，兩年后，所有的企業(yè)都將擁有進(jìn)出口權(quán)，除了某些國(guó)家?？禺a(chǎn)品外。在那個(gè)過(guò)程中，可能出現(xiàn)的最大風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)是

10、大規(guī)模的海外拖欠款。 在對(duì)應(yīng)收帳款壞帳預(yù)備的分析中，不能僅僅停留在比較計(jì)提比率數(shù)字的高低，而是應(yīng)將關(guān)注焦點(diǎn)放在評(píng)價(jià)企業(yè)選擇的壞帳計(jì)提比率是否真實(shí)反映了企業(yè)應(yīng)收帳款所實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。 4、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款 依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目要緊用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)。在正常情況下，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的期末余額不應(yīng)過(guò)大。然而，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中發(fā)覺(jué)，許多國(guó)有企業(yè)和上市公司的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額巨大，往往與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的余額不相上下，甚至超過(guò)這些科目的余額。其因此出現(xiàn)這些異?，F(xiàn)象，要緊是因?yàn)樵S多

11、國(guó)有企業(yè)和上市公司利用這兩個(gè)科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)。其他應(yīng)收款往往用于隱藏潛虧，其他應(yīng)付款往往用于隱瞞利潤(rùn)。 其他應(yīng)收款要緊由非經(jīng)營(yíng)性事項(xiàng)形成的。非經(jīng)營(yíng)性事項(xiàng)形成的的債權(quán)債務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)較高，要緊是在于超經(jīng)濟(jì)性關(guān)系的存在會(huì)干擾企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)推斷。更嚴(yán)峻的是，其他應(yīng)收款形成的資金占用會(huì)擠壓經(jīng)營(yíng)資金的空間，甚至對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成致命的損害。資金可能會(huì)通過(guò)該帳戶被源源不斷地從企業(yè)內(nèi)部抽出，轉(zhuǎn)移到其他利益主體。 其他應(yīng)收款也有產(chǎn)生收益的可能，其所產(chǎn)生的收益在報(bào)表體系里反映為資金占用費(fèi)，分析者要特不關(guān)注其他應(yīng)收款和資金占用費(fèi)收入構(gòu)成的鉤稽關(guān)系。 年代久遠(yuǎn)的其他應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)高企，這往往表明企業(yè)在與債務(wù)人的談判中處于劣勢(shì)，或者，

12、企業(yè)全然就不具備債權(quán)治理的能力。對(duì)象分析為分析者提供了深入了解企業(yè)其他應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)的方法，假如關(guān)聯(lián)方大量占用企業(yè)的資金，則其他應(yīng)收款的回收風(fēng)險(xiǎn)較高。此外，從資產(chǎn)與負(fù)債鉤稽的角度看，大量其他應(yīng)收款的存在或新增加，意味著企業(yè)要為這部分資產(chǎn)進(jìn)行融資，假如這種融資是有息負(fù)債，則企業(yè)還需要付出較多的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 5、預(yù)付帳款 一般地講，在賣方市場(chǎng)中，商品供不應(yīng)求，價(jià)格處于持續(xù)的上升之中，企業(yè)就傾向于預(yù)先支付給供應(yīng)商貨款，以鎖定所采購(gòu)商品的價(jià)格和數(shù)量；而在買方市場(chǎng)中，多數(shù)商品供過(guò)于求，存貨積壓嚴(yán)峻，價(jià)格指數(shù)不斷走低，這時(shí)，預(yù)先支付是不劃算的。因此，分析預(yù)付帳款的結(jié)構(gòu)和趨勢(shì)時(shí)如能和所采購(gòu)商品或勞務(wù)的市場(chǎng)供求動(dòng)態(tài)

13、相結(jié)合，對(duì)深入認(rèn)識(shí)預(yù)付帳款的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。 實(shí)務(wù)中的預(yù)付帳款一般在3個(gè)月以內(nèi)，超過(guò)1年的預(yù)付帳款就幾乎能夠確信是異常的。因?yàn)轭A(yù)付帳款的性質(zhì)決定了其可不能是長(zhǎng)期的。那么發(fā)覺(jué)在資產(chǎn)負(fù)債表上存在超過(guò)1年的預(yù)付帳款就應(yīng)當(dāng)警惕。因?yàn)檫@種情況的發(fā)生往往表示公司的資金以預(yù)付的名義而被占用轉(zhuǎn)移，企業(yè)資產(chǎn)面臨減損的風(fēng)險(xiǎn)。 6、待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)用被歸集為資產(chǎn)而不是負(fù)債，是因?yàn)檫@項(xiàng)支出所能帶來(lái)的收益能夠在以后期間體現(xiàn)，但這種體現(xiàn)在以后期間的收益具有不確定性，待攤費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)也在于此。依照實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度第十九條規(guī)定：假如某項(xiàng)待攤費(fèi)用差不多不能使企業(yè)受益，應(yīng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用

14、，不得再留待以后期間攤銷，如此就幸免了待攤費(fèi)用不實(shí)。 7、存貨 存貨是企業(yè)的一項(xiàng)特不重要的經(jīng)濟(jì)資源，通常都占總資產(chǎn)的相當(dāng)比重。存貨及其核算方式的選擇關(guān)于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有直接的阻礙，因此也是分析者重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。 存貨與利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)成本存在著鉤稽關(guān)系。這為存貨分析提供了兩個(gè)方法：一是通過(guò)“期初存貨+本期購(gòu)入存貨產(chǎn)品銷售成本期末存貨余額”的鉤稽公式推斷企業(yè)存貨的變動(dòng)是否異常，二是依照存貨周轉(zhuǎn)率公式計(jì)算存貨運(yùn)轉(zhuǎn)的效率。 依照存貨流轉(zhuǎn)的鉤稽關(guān)系，在生產(chǎn)和銷售沒(méi)有發(fā)生重大變動(dòng)的情況下，存貨的期初、期末余額應(yīng)當(dāng)差不不大，反映企業(yè)的原料采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售活動(dòng)差不多平衡，存貨項(xiàng)目沒(méi)有出現(xiàn)不合理的

15、資金占用。假如是在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本沒(méi)有發(fā)生異常變化的情況下，存貨余額出現(xiàn)較大的波動(dòng)，則表明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)確信出現(xiàn)了某些值得關(guān)注的變化，揭示企業(yè)產(chǎn)銷矛盾，這種變化往往透露出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、策略方面的轉(zhuǎn)移，因此，更不能排除的是，企業(yè)報(bào)表有可能出現(xiàn)虛假數(shù)字。 （1）存貨取得與發(fā)出計(jì)價(jià) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)領(lǐng)用和發(fā)出存貨，能夠依照實(shí)際情況選擇采納個(gè)不計(jì)價(jià)法、平均成本法、先進(jìn)先出法或后進(jìn)先出等確定事實(shí)上際成本。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)的存貨進(jìn)出量專門大，存貨的品種繁多，單位成本多變，難以保證各種存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。因此，必須對(duì)存貨的成本流轉(zhuǎn)作出一個(gè)與事實(shí)上物流轉(zhuǎn)較為匹配的假設(shè)，選擇一個(gè)較為適當(dāng)?shù)姆椒?，?/p>

16、對(duì)存貨在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的“價(jià)值流量”進(jìn)行計(jì)價(jià)。 企業(yè)對(duì)存貨成本的計(jì)算若采納不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀?，就可能降低銷售成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如按定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)該將定額成本與實(shí)際成本的差異，按比例在期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?，但有的企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，只在期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)?，本期銷售產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本差異，從而達(dá)到虛增本期利潤(rùn)的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法以期達(dá)到高估本期利潤(rùn)的效果。 （2）存貨價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn) 在流淌資產(chǎn)中，存貨的特性決定了其流淌性、安全性風(fēng)險(xiǎn)較高。會(huì)計(jì)方法需要對(duì)存貨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核算反映，因此，產(chǎn)生了成本與市價(jià)孰低的計(jì)量

17、方法。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價(jià)時(shí)，以歷史成本反映的帳面價(jià)值會(huì)形成虛資產(chǎn)，造成會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值跌至成本之下時(shí)，應(yīng)將這部分跌價(jià)損失從存貨中扣除，記入當(dāng)期損益。 存貨價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)當(dāng)期甚至以后幾個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的阻礙可能會(huì)專門大。例如康佳公司，2001年度康佳清理彩電及其他庫(kù)存產(chǎn)品150萬(wàn)臺(tái)，由此形成的跌價(jià)損失就占虧損總額的55。79%。另外，更有甚者，有意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損，這些都應(yīng)引起報(bào)表分析者的注意。2 8、長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)的長(zhǎng)期投資布局與企業(yè)的資源優(yōu)化整合、進(jìn)展方向等緊密相關(guān)，這要求對(duì)長(zhǎng)期投資的分析做到長(zhǎng)期與短期、戰(zhàn)略與策略緊密結(jié)合，從長(zhǎng)期投資的靜態(tài)

18、分布和動(dòng)態(tài)演化中去充分發(fā)掘和把握企業(yè)的價(jià)值。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有權(quán)益法與成本法之分。權(quán)益法能夠讓投資方在每個(gè)會(huì)計(jì)期末就能分享被投資企業(yè)的資本增值，而不受被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配政策的阻礙，因此權(quán)益法核算為投資方企業(yè)提供了持續(xù)的利益分享機(jī)制，通常情況下權(quán)益法核算所能確認(rèn)的收益要比成本法更加穩(wěn)定，同時(shí)金額上要多。因此，更重要的是，權(quán)益法反映了投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)。此外，利用權(quán)益法進(jìn)行核算，被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成果凈資產(chǎn)的波動(dòng)在投資方的報(bào)表上能夠得到反映，而成本法卻掩蓋了這一切。 9、股權(quán)投資差額 采納權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有

19、者權(quán)益份額之間的差額，稱為股權(quán)投資差額。 股權(quán)投資差額能夠從一個(gè)側(cè)面表明企業(yè)的購(gòu)并績(jī)效。假如企業(yè)對(duì)購(gòu)并目標(biāo)企業(yè)支付過(guò)高的溢價(jià)，將使投資回收期拖長(zhǎng)，拉低投資收益率，同時(shí)加大了投資風(fēng)險(xiǎn)。分析的時(shí)候，能夠采納公式（股權(quán)投資差額/長(zhǎng)期股權(quán)投資）來(lái)描述溢價(jià)比例，并結(jié)合投資收益情況分析長(zhǎng)期股權(quán)投資的效益性。 10、合并價(jià)差 當(dāng)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資大于或小于其占子公司凈資產(chǎn)份額的時(shí)候，會(huì)產(chǎn)生一個(gè)差額，即股權(quán)投資差額。股權(quán)投資差額在合并報(bào)表的編制過(guò)程中就轉(zhuǎn)化為一個(gè)平衡項(xiàng)目，即“合并價(jià)差”，當(dāng)股權(quán)投資差額攤銷后，編制合并報(bào)表時(shí)，合并價(jià)差將逐漸減小，其減少額等于“股權(quán)投資差額”每年的攤銷額。 合并價(jià)差的攤銷作為對(duì)投

20、資收益的抵減，在以后期間相應(yīng)減少公司的投資收益。當(dāng)投資收益大于等于當(dāng)期攤銷的合并價(jià)差的時(shí)候，該購(gòu)并項(xiàng)目的總體投資收益會(huì)大于等于0，當(dāng)投資收益小于當(dāng)期攤銷的合并價(jià)差的時(shí)候，該購(gòu)并項(xiàng)目的投資收益就會(huì)小于0，體現(xiàn)為投資損失。 11、折舊費(fèi)用 折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f分?jǐn)偡椒ㄓ泄ぷ髁糠?、直線法、遞減費(fèi)用法（即加速折舊法）等。常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法能夠分為兩類：直線法和加速折舊法。直線法下各期折舊相等，而加速折舊法下在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，各年折舊額呈遞減趨勢(shì)。 直線法優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)便易行，同時(shí)較好地解決了折舊費(fèi)與資產(chǎn)磨損

21、或產(chǎn)生成果的配比問(wèn)題；其缺點(diǎn)是未能體現(xiàn)無(wú)形損耗。 加速折舊法的好處在于稅法認(rèn)可下的折舊費(fèi)用遞減將使所得稅的繳納期間得以遞延，使納稅人獲得稅收利益。同時(shí)加速折舊能夠縮短固定資產(chǎn)的補(bǔ)償周期，有利于技術(shù)升級(jí)和固定資產(chǎn)更新。 （二）負(fù)債類科目 1、短期借款 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含一年）的各種借款。短期借款核算的最要緊特點(diǎn)是在預(yù)提或?qū)嶋H支付利息時(shí)均不通過(guò)“短期借款”科目，而是通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。 短期借款籌資的優(yōu)點(diǎn)在于能夠隨企業(yè)的需要安排，便于靈活運(yùn)用，取得程序較為簡(jiǎn)便。銀行為了防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)放中長(zhǎng)期貸款一般比較慎重，利率也較高，這種情況下，短期借

22、款就成為專門多企業(yè)最為重要的財(cái)務(wù)資源通道。但其最突出缺點(diǎn)是歸還期短，因此需要保證資產(chǎn)的流淌性，以符合一定的流淌比率要求。資產(chǎn)的流淌性與收益性是一對(duì)矛盾，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)配置上出現(xiàn)的失誤將會(huì)導(dǎo)致一種特不危險(xiǎn)的現(xiàn)象短貸長(zhǎng)投，這將阻礙到企業(yè)的償債能力。假如企業(yè)資產(chǎn)的贏利能力不強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流匱乏，就會(huì)使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，造成流淌比率下降，償債能力惡化。 2、預(yù)收帳款 關(guān)于賣方企業(yè)而言，預(yù)收帳款相當(dāng)于向買方借用資金后用商品抵償。預(yù)收這種交易支付模式通常用于生產(chǎn)周期長(zhǎng)，資金需求量較大的商品銷售。 預(yù)收項(xiàng)目的釋放是企業(yè)收入的增加，本期的預(yù)收帳款直接對(duì)應(yīng)著以后期間的收入，這確實(shí)是負(fù)債科目預(yù)收帳款與損益表

23、科目收入之間的的差不多鉤稽關(guān)系。利用那個(gè)鉤稽關(guān)系，能夠?qū)ζ髽I(yè)以后期間的損益實(shí)現(xiàn)情況作出大致合理的推斷。 3、預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的某些費(fèi)用不一定當(dāng)時(shí)就要支付，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，屬于當(dāng)期的費(fèi)用就應(yīng)該記入當(dāng)期。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進(jìn)行修理時(shí)，沒(méi)有相關(guān)費(fèi)用發(fā)生，但實(shí)際上大修理受益期較長(zhǎng)，因此該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進(jìn)行預(yù)提。預(yù)提費(fèi)用與當(dāng)期的費(fèi)用和以后期間的資產(chǎn)相鉤稽，即形成費(fèi)用在當(dāng)期，付出資產(chǎn)在以后期間，如此，預(yù)提費(fèi)用就具有了儲(chǔ)備的性質(zhì)，常常被一些人作為

24、利潤(rùn)操縱的工具。 4、長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款指期限在一年以上的借款。與短期借款相比，長(zhǎng)期借款的利息率通常較高，除了需要支付較高的利息外，借款企業(yè)還將被銀行收取其他費(fèi)用，如實(shí)行周轉(zhuǎn)信貸協(xié)定所收取的承諾費(fèi)、要求借款企業(yè)在本銀行保持補(bǔ)償余額所形成的間接費(fèi)用等，這些費(fèi)用都將增加長(zhǎng)期借款的成本。 長(zhǎng)期借款的分析中除了要考慮其借款期限較長(zhǎng)、借款利息率較高造成負(fù)債成本較高的因素外，利息費(fèi)用的處理更是需要重點(diǎn)關(guān)注的方面。短期借款的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與期間收入配比，而長(zhǎng)期借款用于專項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)建期間，其借款費(fèi)用的發(fā)生與長(zhǎng)期資產(chǎn)的形成直接相關(guān)，因此需要資本化，而在長(zhǎng)期資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定能夠使用狀態(tài)后，資本化程序終止，之后的借款費(fèi)

25、用直接計(jì)入費(fèi)用。1997年重慶渝港鈦白粉股份有限公司的年度報(bào)告被審計(jì)師出具了中國(guó)證券市場(chǎng)上第一份否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱該公司1997年度應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元，公司將其資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本。3 （三）所有者權(quán)益類科目 1、實(shí)收資本 企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)是實(shí)行注冊(cè)資本制的國(guó)家，因此，會(huì)計(jì)上實(shí)收資本更多地體現(xiàn)了法律上注冊(cè)資本的含義。 對(duì)實(shí)收資本的分析要緊注意虛假出資，以及無(wú)形資產(chǎn)的虛增估值。被成為“2001年十大經(jīng)濟(jì)犯罪案件”之一的麥科特欺詐上市案確實(shí)是一個(gè)典型的虛假出資案例。200

26、0年11月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)麥科特利潤(rùn)虛假問(wèn)題立案調(diào)查，調(diào)查結(jié)果表明，該公司通過(guò)偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9047萬(wàn)港元；采納偽造材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷合同、虛開(kāi)進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛構(gòu)收入30118萬(wàn)港元，虛構(gòu)利潤(rùn)9320萬(wàn)港元，其中1997年虛構(gòu)利潤(rùn)4146萬(wàn)港元，1998年虛構(gòu)利潤(rùn)3825萬(wàn)港元，1999年虛構(gòu)利潤(rùn)1331萬(wàn)港元；為達(dá)到上市規(guī)模，將虛構(gòu)利潤(rùn)9000多萬(wàn)港元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，同時(shí)倒制會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、隱匿或者有意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證。 （四）損益類科目 1收入 經(jīng)常性、持續(xù)性地導(dǎo)致企業(yè)財(cái)寶增加是收入的經(jīng)濟(jì)特征，評(píng)估企業(yè)的價(jià)值，最差不多的確實(shí)是評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值增

27、值的途徑和模式，這項(xiàng)工作必須以收入分析為基礎(chǔ)。因此，收入模式的分析是企業(yè)分析的重要內(nèi)容。收入的會(huì)計(jì)分析要緊有以下兩個(gè)方面：一是分析收入形成的模式，探究盈利模式的穩(wěn)定性和可擴(kuò)展性；二是分析收入確認(rèn)的條件，尤其是收入確認(rèn)的時(shí)刻區(qū)間，依照會(huì)計(jì)分期假設(shè)，收入在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間，就直接增加該期間的股東價(jià)值，因此，某項(xiàng)特定的收入能在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)是分析者十分關(guān)注的問(wèn)題。 如，素有“健康天使”之稱的美國(guó)第四大制藥公司百時(shí)美施貴寶（BristolMyersSquibbCo?！癇MS”）是一家蜚聲世界的制藥企業(yè)。然而，2002年10月，美國(guó)司法部和證券交易治理委員會(huì)（SEC）宣布對(duì)BMS的收入確認(rèn)和存貨問(wèn)題展開(kāi)

28、正式調(diào)查。2002年12月，20多位BMS的前任和現(xiàn)任高管人員向華爾街日?qǐng)?bào)披露了該公司在收入確認(rèn)、重組預(yù)備以及合并政策中的多項(xiàng)“會(huì)計(jì)陰謀”；2003年3月10日，BMS對(duì)外公布了一份未經(jīng)審計(jì)的重述報(bào)告，報(bào)告承認(rèn)：1999年至2001年，銷售收入虛增24。9億美元，凈利潤(rùn)虛增9。13億美元；2002年前6個(gè)月的銷售收入凈額虛增6。53億美元，凈利潤(rùn)虛增2。01億美元。該公司收入造假的手法不外乎寅吃卯糧，利用不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法虛報(bào)銷售額。6 實(shí)務(wù)中，有一些專門的收入確認(rèn)原則，如退貨，售后回購(gòu)，非貨幣性交易等，這些經(jīng)濟(jì)行為常常伴隨著企業(yè)的財(cái)務(wù)造假。如退貨期未滿而確認(rèn)收入，甚至在銷售合同一經(jīng)鑒定后就

29、確認(rèn)收入，是企業(yè)提早確認(rèn)收入的最見(jiàn)手段，專門多利潤(rùn)操縱的案例都使用了這種手法。另外，售后回購(gòu)一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入，因?yàn)椤盎刭?gòu)”意味著融資，不是真實(shí)出售。非貨幣性交易的可能導(dǎo)致的收入虛增問(wèn)題在2000年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易之后修訂的新準(zhǔn)則中，差不多得到杜絕。 2、期間費(fèi)用 （1）、營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用是實(shí)現(xiàn)銷售收入的必要付出，但由于一些要緊的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，如廣告費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)職工的工資福利等差不多上固定性質(zhì)的費(fèi)用，因此營(yíng)業(yè)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收

30、入比例較高的企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)比較高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較大。 （2）、治理費(fèi)用 治理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和治理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的支出，歸集的費(fèi)用項(xiàng)目比較龐雜。有些費(fèi)用內(nèi)容，如公司經(jīng)費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，在企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)環(huán)境都較為穩(wěn)定的情況下一般保持穩(wěn)定，但也不排除公司處于利潤(rùn)操縱的目的而造成某些費(fèi)用項(xiàng)目的異動(dòng)，會(huì)計(jì)分析應(yīng)當(dāng)識(shí)不這些變化。 又有一些費(fèi)用項(xiàng)目是受到資產(chǎn)質(zhì)量的阻礙。如壞帳預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備等直接計(jì)入治理費(fèi)用，則應(yīng)收帳款、存貨等資產(chǎn)的質(zhì)量對(duì)治理費(fèi)用有著直接阻礙。 （3）、財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益

31、）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 在會(huì)計(jì)分析中，財(cái)務(wù)費(fèi)用是特不值得關(guān)注的一個(gè)項(xiàng)目。財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)生于有成本的負(fù)債借款或債券，但借款或債券的利息成本并不只表現(xiàn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，當(dāng)滿足某些條件時(shí)，利息成本將資本化為長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本。一旦借款費(fèi)用資本化的條件消除，則在負(fù)債規(guī)模不變的情況下，原來(lái)進(jìn)入資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用全部進(jìn)入損益表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，將會(huì)對(duì)當(dāng)期損益造成較大沖擊。 3、非經(jīng)常性損益 非經(jīng)常性損益，是指企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的損益，具有一次性或偶發(fā)性的特點(diǎn)，并不反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)律性，而且其金額往往比較大。假如不對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行特不提示，損益表的凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)專門可能誤導(dǎo)報(bào)表使用人。因此，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都要求企業(yè)對(duì)比陳報(bào)公