保險公司償付能力報告編報規(guī)則子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)實務(wù)指南

1、保險公司償付能力報告編報規(guī)則子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)實務(wù)指南一、關(guān)于引言保險公司償付能力報告編報規(guī)則第10號：子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)（以下簡稱“本規(guī)則”）在引言部分指出，其旨在規(guī)范保險公司在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益在償付能力報告中編報，包括認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)和披露要求。保險公司對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資不是保險公司資金運用行為。保險公司投資子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，是保險公司經(jīng)營范圍、經(jīng)營地域、財務(wù)模式和發(fā)展戰(zhàn)略變化。與保險公司投入200萬元在一個省設(shè)立一家分公司性質(zhì)相似，保險公司投入10億元控制另一家保險公司或參股一家銀行，是公司經(jīng)營領(lǐng)域、財務(wù)模式和發(fā)展策略變化，而不是簡單資金運

2、用行為。保險公司通過資金運用活動獲得利潤，也通過設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、投資參股其他企業(yè)等方式獲得利潤，但這兩種獲取利潤行為具有不同性質(zhì)，不能混為一談。因此，保險公司在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)和披露要求不同于投資資產(chǎn)。保險公司在確定權(quán)益投資認(rèn)可價值時，首先應(yīng)當(dāng)判斷被投資單位是否是保險公司子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。如果被投資單位是保險公司子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)則確定其認(rèn)可價值，如果被投資單位不是保險公司子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照保險公司償付能力報告編報規(guī)則第2號：投資資產(chǎn)確定其認(rèn)可價值。二、關(guān)于定義（一）子公司子公司，是指保險公司能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂破髽I(yè)?？刂?，是

3、指有權(quán)決定一個企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營活動中獲取利益。（二）合營企業(yè)合營企業(yè)，是指保險公司與其他方對其實施共同控制企業(yè)。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)投資方一致同意時存在。（三）聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)，是指保險公司能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懫髽I(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策制定。三、關(guān)于認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)保險公司在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益為認(rèn)可資產(chǎn)，本規(guī)則第3條至第6條規(guī)定了其認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)。（一）權(quán)利受限資產(chǎn)本規(guī)則第3條強調(diào)，有跡象表明保險公司不能處

4、置，或者對其處置受到限制在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益為非認(rèn)可資產(chǎn)，包括但不限于：1被依法凍結(jié)權(quán)益；2為他人擔(dān)保而被質(zhì)押權(quán)益；3由于被投資單位出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)、被監(jiān)管機(jī)構(gòu)接管、被宣告破產(chǎn)等事項而導(dǎo)致保險公司對其處置受到限制權(quán)益；4由于當(dāng)?shù)毓苤?、政治動亂、戰(zhàn)爭、金融危機(jī)等原因而導(dǎo)致保險公司對其處置受到限制境外權(quán)益。在判斷某項權(quán)益投資是否屬于權(quán)利受限資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)注意以下兩點：1保險公司以其在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益作為質(zhì)押物進(jìn)行自我融資時，被質(zhì)押權(quán)益不屬于本規(guī)則第3（2）條所述權(quán)利受限資產(chǎn)。例如，甲人壽保險股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）持有A商業(yè)銀行15股權(quán)，A商業(yè)銀行為甲公司聯(lián)營企業(yè)

5、。2007年2月，甲公司為了解決自身現(xiàn)金流問題，將其持有A商業(yè)銀行15股權(quán)向B商業(yè)銀行質(zhì)押融資，假設(shè)該筆權(quán)益不存在本規(guī)則第3條規(guī)定其他情況，則在編制償付能力報告時，甲公司在A商業(yè)銀行權(quán)益為認(rèn)可資產(chǎn)。2為了保證股權(quán)分置改革、戰(zhàn)略投資、國有企業(yè)改革等穩(wěn)妥實施，有些股權(quán)投資具有鎖定期要求，或者根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定暫不流通。雖然保險公司對這些權(quán)益處置受到限制，但如果被投資單位經(jīng)營活動未受到影響，也未出現(xiàn)本規(guī)則第3條所述情況，則保險公司持有在鎖定期內(nèi)或暫不流通子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)權(quán)益不屬于權(quán)利受限資產(chǎn)。（二）認(rèn)可價值確定方法1保險公司在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益應(yīng)當(dāng)以母公司單獨財務(wù)報表為依據(jù)，并

6、以權(quán)益法核算賬面價值作為確定其認(rèn)可價值基礎(chǔ)。按照會計會計準(zhǔn)則規(guī)定，母公司單獨財務(wù)報表中對子公司投資應(yīng)按成本法核算。但是，確定保險公司在子公司中權(quán)益認(rèn)可價值時，需將成本法核算賬面價值調(diào)整為按權(quán)益法核算賬面價值。2保險公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)股票是否在境內(nèi)或境外公開、規(guī)范證券交易所上市交易來確定其認(rèn)可價值：（1）如果子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)股票在境內(nèi)或境外公開、規(guī)范證券交易所上市交易，保險公司應(yīng)當(dāng)以權(quán)益法核算賬面價值作為其在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益認(rèn)可價值。（2）如果子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)股票未在境內(nèi)或境外公開、規(guī)范證券交易所上市交易，保險公司應(yīng)當(dāng)以權(quán)益法核算賬面價值9

7、5作為其在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益認(rèn)可價值。其中，境內(nèi)或境外公開、規(guī)范證券交易所包括上海證券交易所、深圳證券交易所、香港聯(lián)合證券交易所、紐約證券交易所、倫敦證券交易所等。例如，甲公司投資10000萬元持有非上市公司乙保險資產(chǎn)管理有限責(zé)任公司（以下簡稱“乙公司”）70%股份，成為乙公司母公司。2007年3月，甲公司質(zhì)押乙公司10%股權(quán)為他人擔(dān)保。2007年12月31日，乙公司所有者權(quán)益總額為20000萬元。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，這筆投資在甲公司單獨財務(wù)報表中按成本法核算賬面價值為10000萬元。首先，根據(jù)本規(guī)則規(guī)定，10%質(zhì)押股權(quán)為非認(rèn)可資產(chǎn)；其次，甲公司應(yīng)當(dāng)確定剩余60股權(quán)投資按照權(quán)益法核

8、算賬面價值，即2000060%12000萬元；最后，由于乙公司股票未在境內(nèi)外公開、規(guī)范證券交易所上市交易，2007年末甲公司在乙公司中權(quán)益認(rèn)可價值為11400（1200095%）萬元。四、關(guān)于披露保險公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照明細(xì)表EI1、明細(xì)表EI2、明細(xì)表EI3、明細(xì)表EI4格式和要求披露以下信息：（1）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中保險公司基本情況及權(quán)益認(rèn)可情況，包括被投資單位名稱、持股比例、償付能力充足率、賬面余額、非認(rèn)可價值、認(rèn)可價值等；（2）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中商業(yè)銀行基本情況及權(quán)益認(rèn)可情況，包括被投資單位名稱、持股比例、資本充足率、賬面余額、非認(rèn)可價值、認(rèn)可價值等；（3）子公司、合營

9、企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中證券公司基本情況及權(quán)益認(rèn)可情況，包括被投資單位名稱、持股比例、凈資本、賬面余額、非認(rèn)可價值、認(rèn)可價值等；（4）在其他子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益認(rèn)可情況，包括被投資單位名稱、持股比例、賬面余額、非認(rèn)可價值、認(rèn)可價值等。五、關(guān)于附則本規(guī)則及相關(guān)問題解答等規(guī)定未涉及有關(guān)保險公司在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益編報要求，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則。例如，本規(guī)則第5條和第6條中權(quán)益法為企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益法，保險公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于權(quán)益法具體規(guī)定確定子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益賬面價值。本規(guī)則自2007年第1季度償付能力報告編報起施行，即2007年第1季度及以后期間償付能力報告

10、應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)則編報。保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定（保監(jiān)會令20031號）及保險公司償付能力報告編報規(guī)則問題解答第2號：次級債、可轉(zhuǎn)換債券、股票和境外外匯投資資產(chǎn)中有關(guān)保險公司在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益規(guī)定同時停止執(zhí)行。明細(xì)表EI1：子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中保險公司公司名稱： 年（ 季） 單位：萬元行次被投資單位名稱持股比例與本公司關(guān)系證券交易所償付能力充足率初始投資成本權(quán)益法下賬面余額權(quán)利受限資產(chǎn)賬面價值其他非認(rèn)可價值認(rèn)可價值權(quán)利受限原因提供擔(dān)保等額外資本支持情況1234567896-7-810111在境內(nèi)外公開、規(guī)范證券交易所上市交易1.11.22未在境內(nèi)外公開、規(guī)范證

11、券交易所上市交易2.12.23總計填表說明：（1）第2列填列“子公司”、“合營企業(yè)”或“聯(lián)營企業(yè)”；（2）第3列填列子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)股票上市交易證券交易所名稱；（3）第5列填列按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定股權(quán)投資初始投資成本；（4）第7列填列符合本規(guī)則第3條規(guī)定權(quán)利受限資產(chǎn)按權(quán)益法核算賬面價值；（5）第8列填列除權(quán)利受限原因外，其他原因（如減值、本規(guī)則第6條規(guī)定）所導(dǎo)致子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)權(quán)益非認(rèn)可價值；（6）第10列填列導(dǎo)致在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益處置受到限制原因；（7）第11列填列對被投資單位提供債務(wù)擔(dān)保等額外資本支持承諾，包括承諾性質(zhì)、金額和條件。明細(xì)表EI2：子公司、

12、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中商業(yè)銀行公司名稱： 年（ 季） 單位：萬元行次被投資單位名稱持股比例與本公司關(guān)系證券交易所資本充足率初始投資成本權(quán)益法下賬面余額權(quán)利受限資產(chǎn)賬面價值其他非認(rèn)可價值認(rèn)可價值權(quán)利受限原因提供擔(dān)保等額外資本支持情況1234567896-7-810111在境內(nèi)外公開、規(guī)范證券交易所上市交易1.11.22未在境內(nèi)外公開、規(guī)范證券交易所上市交易2.12.23總計填表說明：（1）第2列填列“子公司”、“合營企業(yè)”或“聯(lián)營企業(yè)”；（2）第3列填列子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)股票上市交易證券交易所名稱；（3）第4列填列商業(yè)銀行根據(jù)商業(yè)銀行資本充足率管理辦法（銀監(jiān)會令【2004】2號）及有關(guān)規(guī)定

13、計算資本充足率；（4）第5列填列按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定股權(quán)投資初始投資成本；（5）第7列填列符合本規(guī)則第3條規(guī)定權(quán)利受限資產(chǎn)按權(quán)益法核算賬面價值；（6）第8列填列除權(quán)利受限原因外，其他原因（如減值、本規(guī)則第6條規(guī)定）所導(dǎo)致子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)權(quán)益非認(rèn)可價值；（7）第10列填列導(dǎo)致在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益處置受到限制原因；（8）第11列填列對被投資單位提供債務(wù)擔(dān)保等額外資本支持承諾，包括承諾性質(zhì)、金額和條件。明細(xì)表EI3：子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中證券公司公司名稱： 年（ 季） 單位：萬元行次被投資單位名稱持股比例與本公司關(guān)系證券交易所凈資本初始投資成本權(quán)益法下賬面余額權(quán)利受限資

14、產(chǎn)賬面價值其他非認(rèn)可價值認(rèn)可價值權(quán)利受限原因提供擔(dān)保等額外資本支持情況1234567896-7-810111在境內(nèi)外公開、規(guī)范證券交易所上市交易1.11.22未在境內(nèi)外公開、規(guī)范證券交易所上市交易2.12.23總計填表說明：（1）第2列填列“子公司”、“合營企業(yè)”或“聯(lián)營企業(yè)”；（2）第3列填列子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)股票上市交易證券交易所名稱；（3）第4列填列證券公司根據(jù)證券公司風(fēng)險控制指標(biāo)管理辦法（證監(jiān)會令【2006】34號）及有關(guān)規(guī)定計算凈資本；（4）第5列填列按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定股權(quán)投資初始投資成本；（5）第7列填列符合本規(guī)則第3條規(guī)定權(quán)利受限資產(chǎn)按權(quán)益法核算賬面價值；（6）第8列填

15、列除權(quán)利受限原因外，其他原因（如減值、本規(guī)則第6條規(guī)定）所導(dǎo)致子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)權(quán)益非認(rèn)可價值；（7）第10列填列導(dǎo)致在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益處置受到限制原因；（8）第11列填列對被投資單位提供債務(wù)擔(dān)保等額外資本支持承諾，包括承諾性質(zhì)、金額和條件。明細(xì)表EI4：其他子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)公司名稱： 年（ 季） 單位：萬元行次被投資單位名稱持股比例與本公司關(guān)系證券交易所初始投資成本權(quán)益法下賬面余額權(quán)利受限資產(chǎn)賬面價值其他非認(rèn)可價值認(rèn)可價值權(quán)利受限原因提供擔(dān)保等額外資本支持情況123456785-6-79101在境內(nèi)外公開、規(guī)范證券交易所上市交易1.11.22未在境內(nèi)外公開、規(guī)范證券交易所上市交易2.12.23總計填表說明：（1）第2列填列“子公司”、“合營企業(yè)”或“聯(lián)營企業(yè)”