高校電子課件：審計(jì)學(xué)

1、審計(jì)學(xué)第一節(jié) 審計(jì)的概念1章 總論第二節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展第三節(jié) 審計(jì)的職能和特征第四節(jié) 審計(jì)的種類學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)了解和掌握以下主要內(nèi)容：（1）審計(jì)的定義、對(duì)象和審計(jì)關(guān)系；（2）審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本動(dòng)因、歷史概況；（3）審計(jì)的職能和基本特征；（4）審計(jì)的主要分類和內(nèi)容；（5）審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員情況。1 審計(jì)的定義2 審計(jì)的對(duì)象第一節(jié) 審計(jì)的概念4 內(nèi)部控制整合框架階段3 審計(jì)關(guān)系和審計(jì)關(guān)系人1審計(jì)的定義審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或人員根據(jù)授權(quán)或委托，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核與檢查，并對(duì)其合理性、合法性、經(jīng)濟(jì)性、有效性等做出評(píng)判的一種活動(dòng)。2 審計(jì)的對(duì)象 審計(jì)對(duì)

2、象是指審計(jì)檢查監(jiān)督的客體。從大的方面講，審計(jì)的對(duì)象是指被審計(jì)單位；從具體方面講，審計(jì)的對(duì)象是指審計(jì)檢查監(jiān)督的內(nèi)容。因此，也可以說(shuō)審計(jì)的對(duì)象是指被審計(jì)單位有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其信息載體。 審計(jì)對(duì)象是隨著審計(jì)職能的發(fā)展而不斷擴(kuò)展的。 現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象可以概括為兩個(gè)方面： 一是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。 二是作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料。3審計(jì)關(guān)系和審計(jì)關(guān)系人 審計(jì)關(guān)系就是審計(jì)活動(dòng)參與人之間所形成的關(guān)系，審計(jì)關(guān)系人就是參與審計(jì)活動(dòng)的各有關(guān)方面。任何一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)都必須有三方面的關(guān)系人參與，即審計(jì)授權(quán)者（財(cái)產(chǎn)所有者）、審計(jì)者和被審計(jì)者（經(jīng)營(yíng)管理者），這三方面的關(guān)系人缺一不可。審

3、計(jì)關(guān)系人之間審計(jì)關(guān)系的形成是審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的必要條件。它們之間的關(guān)系如圖1-1： 3審計(jì)主體（審計(jì)人員）審計(jì)委托人（財(cái)產(chǎn)管理者）審計(jì)客體（經(jīng)營(yíng)管理者）說(shuō)明： 委托經(jīng)營(yíng)； 承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任； 委托審計(jì)； 進(jìn)行審計(jì)； 提供資料； 報(bào)告審計(jì)結(jié)果。 圖1-1審計(jì)關(guān)系和審計(jì)關(guān)系人審計(jì)關(guān)系和審計(jì)關(guān)系人1 審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)2 審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的史況第二節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展4 內(nèi)部控制整合框架階段3 中華人民共和國(guó)時(shí)期的審計(jì)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ) 審計(jì)是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。 審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因在于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。 促動(dòng)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接原因（或客觀基礎(chǔ)）是由生產(chǎn)力的發(fā)展所導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)

4、營(yíng)管理權(quán)的分離。 1監(jiān)控信息與溝通 審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的史況（一）國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 在審計(jì)史上，產(chǎn)生最早的是官?gòu)d審計(jì)（國(guó)家審計(jì)）。我國(guó)是世界上最早實(shí)行國(guó)家審計(jì)制度的國(guó)家之一，在公元前十一世紀(jì)至公元前八世紀(jì)的西周時(shí)期，國(guó)家就設(shè)置了“宰夫”一職，其主要任務(wù)之一就是負(fù)責(zé)查核官吏經(jīng)管財(cái)物和履行職責(zé)的情況，這是我國(guó)政府審計(jì)的開(kāi)端。 秦朝時(shí)設(shè)“御使大夫”一職，其主要職責(zé)是主管監(jiān)察全國(guó)的民政和財(cái)政，其中包括審計(jì)。全漢承秦制，并把上計(jì)制度用法律條文規(guī)定下來(lái)，稱為“上計(jì)律”。隋唐時(shí)代設(shè)“比部”，隸屬刑部，擁有司法監(jiān)督之權(quán)，負(fù)責(zé)審計(jì)事宜，這是我國(guó)歷史上最早的審計(jì)機(jī)構(gòu)。2監(jiān)控信息與溝通 審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的史況 宋代財(cái)

5、政監(jiān)督機(jī)構(gòu)變化很大。公元992年正式設(shè)立審計(jì)司（院），不久又撤銷，這是“審計(jì)”一詞的最早起源。公元1080年又設(shè)審計(jì)司。 由于宋代的審計(jì)建制幾經(jīng)反復(fù)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督極其軟弱，造成當(dāng)時(shí)財(cái)政流弊滋生，虧空很大。但是，宋代審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及其稱謂對(duì)后世卻有深遠(yuǎn)影響。元、明、清基本上都沒(méi)有設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，清末的審計(jì)院形同虛設(shè)，審計(jì)處于停滯狀態(tài)。2監(jiān)控信息與溝通 審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的史況 北洋政府在審計(jì)院總體機(jī)制和機(jī)構(gòu)設(shè)置、職權(quán)范圍和人員編制等方面的改制，奠定了中國(guó)近代新型專職審計(jì)機(jī)構(gòu)的雛形。審計(jì)院隸屬于大總統(tǒng)，對(duì)國(guó)會(huì)負(fù)責(zé)，使審計(jì)具有較高的獨(dú)立性。民國(guó)初年，地方專職審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，預(yù)示著審計(jì)工作逐步深化。在審計(jì)

6、立法方面，北京政府把審計(jì)載入國(guó)家憲法,計(jì)制定了一套中國(guó)近代史上最早的較為系統(tǒng)完整、較為科學(xué)的審計(jì)法規(guī)。國(guó)民政府審計(jì)在繼承北京政府審計(jì)的基礎(chǔ)上，又有所發(fā)展。2監(jiān)控信息與溝通 審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的史況 革命根據(jù)地先后頒布了三十多個(gè)審計(jì)法規(guī)，對(duì)審計(jì)目的、審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職權(quán)、人員編制、審計(jì)方法方式、程序等都作了規(guī)定。革命根據(jù)地的審計(jì)工作重心和目標(biāo)是保障財(cái)政政策的嚴(yán)格執(zhí)行，檢舉貪污、舞弊和浪費(fèi)，確保以有限的人力、物力、財(cái)力支持革命戰(zhàn)爭(zhēng)。 國(guó)外政府（官?gòu)d）審計(jì)最早起源于幾個(gè)首先進(jìn)入私有制社會(huì)的文明古國(guó)。古羅馬在公元前443年曾設(shè)立財(cái)物官和審計(jì)官，協(xié)助元老院處理日常財(cái)政事務(wù)，并由此開(kāi)創(chuàng)了國(guó)外官?gòu)d審計(jì)的先河。在古

7、埃及的奴隸主王宮里就設(shè)有監(jiān)督官，對(duì)受托負(fù)責(zé)經(jīng)管財(cái)物官吏的賬目進(jìn)行檢查。古希臘雅典城邦曾出現(xiàn)對(duì)即將卸任官員所經(jīng)管的財(cái)物賬目，由公民選出的代表審查后才能離職。22審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的史況我國(guó)自辛亥革命后開(kāi)始有了民間審計(jì)以賬簿為中心的審計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的審計(jì)以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的審計(jì) （二）民間審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展： 2審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的史況 （三）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 早在中世紀(jì)時(shí)期內(nèi)部審計(jì)已具雛形，當(dāng)時(shí)的寺院審計(jì)、莊園審計(jì)、行會(huì)審計(jì)、城市審計(jì)等是主要的內(nèi)部審計(jì)形式。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著大中型企業(yè)管理層次的增多和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重，以及競(jìng)爭(zhēng)加劇，需要更有效地加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)控，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)

8、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促成了近代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生。20世紀(jì)40年代以后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制制度普遍建立并逐步完善，促使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展，從而進(jìn)入現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)階段。3中華人民共和國(guó)時(shí)期的審計(jì)（一）國(guó)家審計(jì)發(fā)展階段01Add your texts here04深化提高階段（1998年以后）03總結(jié)規(guī)范階段（1994-1998）02積極發(fā)展階段（1985-1994）01開(kāi)創(chuàng)組建階段（1983-1985）3中華人民共和國(guó)時(shí)期的審計(jì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展階段3中華人民共和國(guó)時(shí)期的審計(jì).初步建立階段（1983-1994）規(guī)范發(fā)展階段（1994-2002）新的

9、公司治理時(shí)期（2003年以后）（三）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段1 審計(jì)的職能2 審計(jì)的特征第三節(jié) 審計(jì)的職能和特征1審計(jì)的職能防護(hù)性時(shí)期公正時(shí)期 建設(shè)性時(shí)期123 審計(jì)的職能是指審計(jì)本身所固有的功能，是審計(jì)所具備的完成特定任務(wù)的能力。 審計(jì)職能的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期：1審計(jì)的職能職能經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)2 審計(jì)的特征 審計(jì)的基本特征： （1）審計(jì)的獨(dú)立性 （2）審計(jì)的客觀性 （3）審計(jì)的綜合性 （4）審計(jì)的權(quán)威性1 審計(jì)的基本分類2 審計(jì)的其他分類第四節(jié) 審計(jì)的種類4 內(nèi)部控制整合框架階段3 審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員4 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引審計(jì)的基本分類按會(huì)計(jì)主體分類政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按審計(jì)目

10、的和內(nèi)容財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)1 （1）按審計(jì)范圍分類 按審計(jì)范圍分，審計(jì)可分為全面審計(jì)、局部審計(jì)和專題審計(jì)。 （2）按審計(jì)人員與被審計(jì)單位的關(guān)系分類 按審計(jì)人員與被審計(jì)單位的隸屬關(guān)系分，審計(jì)可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。 （3）按審計(jì)方式分類 按審計(jì)方式分，審計(jì)可分為就地審計(jì)、送達(dá)審計(jì)、委托審計(jì)和聯(lián)合審計(jì)。 審計(jì)的其他分類2 （4）按審計(jì)時(shí)間分類按審計(jì)時(shí)間（即實(shí)施審計(jì)的時(shí)期）劃分，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。 （5）按審計(jì)的動(dòng)機(jī)分類按審計(jì)的動(dòng)機(jī)分，審計(jì)可分為強(qiáng)制審計(jì)和自愿審計(jì)。 （6）按審計(jì)的延續(xù)性分類按審計(jì)的延續(xù)性分，審計(jì)可分為初審、復(fù)審和后續(xù)審計(jì)。審計(jì)的其他分類2審

11、計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置從隸屬關(guān)系上看國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置（1）隸屬于議會(huì)（2）隸屬于政府（3）隸屬于財(cái)政部門。3審計(jì)機(jī)構(gòu)1審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員 從組織關(guān)系上看國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（1）各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使職權(quán)，范圍明確，不存在任何直接的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。（2）各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)之間存在著上下級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。（3）各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)之間只存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。3審計(jì)機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 主要有下列幾種類型：（1）受本單位總載或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（2）受單位主管副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受單位主計(jì)長(zhǎng)（或總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)；（4）受單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。3審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

12、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 民間審計(jì)是由依法批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所進(jìn)行的審計(jì)。從世界范圍看，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有四種： （1）獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 (2）普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （3）有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （4）有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。3審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員3 為了完成審計(jì)任務(wù)，各類審計(jì)機(jī)構(gòu)都必須配備適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員。與我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置相適應(yīng)，我國(guó)的審計(jì)人員分為國(guó)家審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員和民間審計(jì)人員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）三部分。以下就民間審計(jì)人員作簡(jiǎn)單介紹。 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試制度 2注冊(cè)登記制度3審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審計(jì)人員復(fù)習(xí)思考題1.什么是審計(jì)？2.審計(jì)的對(duì)象和審計(jì)關(guān)系是什么？3.審

13、計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本動(dòng)因是什么？4.審計(jì)的主要分類和內(nèi)容有哪些？5.審計(jì)的職能和基本特征有哪些？本章結(jié)束謝謝！the end審計(jì)學(xué)審計(jì)職業(yè)規(guī)范和審計(jì)責(zé)任審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則第一節(jié) 2章 審計(jì)職業(yè)規(guī)范和審計(jì)責(zé)任第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則第四節(jié) 職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則第五節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容 第六節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的起因職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則第四節(jié)學(xué)習(xí)目的與要求 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求掌握以下主要內(nèi)容： （1）審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的意義和基本內(nèi)容； （2）鑒證準(zhǔn)則的作用和框架； （3）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容； （4）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的作用和基本內(nèi)容； （5）審計(jì)人員后續(xù)教育準(zhǔn)則的作用和基本要求

14、； （6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容和起因。1 審計(jì)職業(yè)道德的意義2 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則1審計(jì)職業(yè)道德的意義 審計(jì)職業(yè)道德是由審計(jì)職業(yè)組織所制定的，對(duì)審計(jì)人員職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等所作出的規(guī)定。審計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容由審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則所規(guī)定。 審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則是整個(gè)審計(jì)職業(yè)界在為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，屬于社會(huì)道德規(guī)范的范疇。2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1996年12月制訂了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，于1997年1月1日施行。2002年6月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又制定了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意

15、見(jiàn)，這對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德水準(zhǔn)、加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)起到了良好的促進(jìn)作用。2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則134 獨(dú)立、客觀與公正性 專業(yè)勝任能力 執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)范 對(duì)客戶的責(zé)任 對(duì)同行業(yè)的責(zé)任業(yè)務(wù)承接的規(guī)定鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的意義2 國(guó)外獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況3 中國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概況第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則4 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的意義1 審計(jì)人員執(zhí)行的業(yè)務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)，鑒證業(yè)務(wù)又包括會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)）。在鑒證業(yè)務(wù)中，審計(jì)業(yè)務(wù)是最核心的業(yè)務(wù)。 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是指審計(jì)人員在從事鑒證業(yè)務(wù)工作時(shí)必須遵循的行為規(guī)范。它不

16、僅是組織和開(kāi)展鑒證業(yè)務(wù)工作的指南，而且也是衡量鑒證業(yè)務(wù)工作質(zhì)量的尺度，是社會(huì)公認(rèn)的審計(jì)工作必須遵循的綱領(lǐng)性文件。1鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的意義鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作用01OPTIONS02OPTIONS03OPTIONS04OPTIONS(一)增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的信任度(二)為評(píng)價(jià)鑒證業(yè)務(wù)工作提供依據(jù)(三)維護(hù)審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益 審計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。20世紀(jì)初期，西方一些國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)組織便開(kāi)始制定統(tǒng)一的職業(yè)道德準(zhǔn)則和工作規(guī)范。 1938年，美國(guó)發(fā)生麥克遜羅賓斯藥材公司事件(Mckesson and Robbins lncCase)。證券交易委員會(huì)在1947年草擬出第一份報(bào)告，即審計(jì)準(zhǔn)則暫

17、行聲明公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的意義和范圍，并于次年9月經(jīng)由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)討論通過(guò)生效。 緊隨其后，一些發(fā)達(dá)的西方國(guó)家（如加拿大、澳大利亞、日本、法國(guó)、德國(guó)），以及一些發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)（如巴西、馬來(lái)西亞、菲律賓和我國(guó)的臺(tái)灣地區(qū)），都相繼公布各自的審計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)本國(guó)(地區(qū))的審計(jì)實(shí)踐。 2國(guó)外獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況 美國(guó)是一個(gè)審計(jì)職業(yè)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家，其審計(jì)準(zhǔn)則頗具代表性?，F(xiàn)行的一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則(Generally Accepted Auditing Standard ，簡(jiǎn)稱GAAS)是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1947年制定，1948年正式通過(guò)并公布實(shí)施的。 “安然事件”后，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了薩班斯-奧克斯了法案，

18、要求成立公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（Public Company Accounting Oversight Board，簡(jiǎn)稱PCAOB），并授權(quán)其制定審計(jì)準(zhǔn)則。盡管如此，該委員會(huì)仍然確認(rèn)了一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的適用性。因此，一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則從產(chǎn)生開(kāi)始，經(jīng)過(guò)完善，其基本內(nèi)容一直沿用至今，并成為制定其他審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性原則。2國(guó)外獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況2國(guó)外獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況1一般準(zhǔn)則2外勤(現(xiàn)場(chǎng))工作準(zhǔn)則3報(bào)告準(zhǔn)則一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容框架如下3中國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概況 依據(jù)：中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 目標(biāo)：（1）建立執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本

19、原則，有效地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起步雖然較晚，但在鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的制定方面已取得了引人注目的成績(jī)。3中國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概況（2）促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，提高鑒證業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量、業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。（3）明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。（4）建立與國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相銜接的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。3中國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概況鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系（如圖3-1所示）：4鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則主要闡述鑒證業(yè)務(wù)的要素，明確鑒證業(yè)務(wù)的定義，并界定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和

20、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。4鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。例如，責(zé)任方（會(huì)計(jì)主體及其相關(guān)方）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)），對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同），而形成財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。4鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)的要素01鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系0102鑒證對(duì)象0304標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)鑒證報(bào)告05質(zhì)量控制的意義和作用2 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制2 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則3 歷史財(cái)

21、務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制11質(zhì)量控制的意義和作用會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，是專門就審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制進(jìn)行規(guī)范的文件。加強(qiáng)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須進(jìn)行質(zhì)量控制，以便使其執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)符合業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求，保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量。意義1質(zhì)量控制的意義和作用02 合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。01合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員職業(yè)行為的合法性。作用2業(yè)務(wù)質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度七要素；對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系

22、和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。3歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制的要求主要有：（一）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。（二）在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問(wèn)題，以及這些問(wèn)題是如何得到解決的。3歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 （三）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在確定

23、客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層的誠(chéng)信情況；項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。 3歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 （四）在項(xiàng)目組的工作委派方面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信項(xiàng)目組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間，能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。 3歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 （五）在審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督，并對(duì)項(xiàng)目組成員的工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)膹?fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還要

24、識(shí)別應(yīng)予咨詢的事項(xiàng)，并向事務(wù)所內(nèi)部或外部的合適人員進(jìn)行復(fù)核。 （六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)定期選取已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查等方式，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。 1 職業(yè)后續(xù)教育的意義 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基 本準(zhǔn)則的內(nèi)容第四節(jié) 職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則21職業(yè)后續(xù)教育的意義 職業(yè)后續(xù)教育是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、新技能、新法規(guī)而進(jìn)行的學(xué)習(xí)和研究。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)職業(yè)生涯。 職業(yè)后續(xù)教育的目的是保持和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。2我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

25、職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則的內(nèi)容職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容與形式1職業(yè)后續(xù)教育的組織與實(shí)施2 職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核31 審計(jì)責(zé)任的分類2 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任第五節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容1審計(jì)責(zé)任的分類01Add your texts here01責(zé)任的分類02審計(jì)責(zé)任的分類03審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任的關(guān)系2會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任之間關(guān)系甚為密切。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任及其和審計(jì)責(zé)任相互關(guān)系的研究，可以更好地明確如何合理界定和正確處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。2會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任工作內(nèi)容的交叉性。工作標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合性工作結(jié)果的促進(jìn)性根本目的的一致性（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系2

26、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任區(qū)別1基本職能不同工作方法不同直接目的不同1232會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任12345承擔(dān)責(zé)任的主體不同承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同責(zé)任的履行不同責(zé)任的客體不同責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同（二）會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別2會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（三）區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的要求1.會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任不能相互替代和減免2.在審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)采取必要的措施，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任加以明確界定。3.在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須牢記自己所承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，而不可代替承擔(dān)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師也決不能因?yàn)橛斜粚徲?jì)單位就其會(huì)計(jì)責(zé)任的書面聲明，而省略或減少必要的審計(jì)程序。1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)

27、審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)部原因2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任的外部原因第六節(jié) 注冊(cè)師審計(jì)法律責(zé)任的起因會(huì)計(jì)1注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)部原因違約過(guò)失欺詐2注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任的外部原因1被審計(jì)單位方面的原因23法律（法庭）方面的原因 期望差距復(fù)習(xí)思考題1.審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的意義和基本內(nèi)容有哪些？2.什么是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則？其作用有哪些？3.鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容主要有哪些？4.審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的作用和基本內(nèi)容主要有哪些？5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容和起因主要有哪些？本章結(jié)束謝謝！the end審計(jì)學(xué)第三章審計(jì)程序和審計(jì)方法第一節(jié) 審計(jì)程序3章 審計(jì)程序與審計(jì)方法第二節(jié) 審計(jì)的一般方法 第三節(jié) 審

28、計(jì)的技術(shù)方法第六節(jié) 企業(yè)文化第四節(jié) 判斷抽樣第五節(jié) 統(tǒng)計(jì)抽樣第七節(jié) 誠(chéng)信和道德價(jià)值觀學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握以下主要內(nèi)容：（1）審計(jì)程序的基本過(guò)程和各階段的主要內(nèi)容；（2）各審計(jì)主體審計(jì)程序的基本特征和主要區(qū)別；（3）審計(jì)判斷的要求和審計(jì)依據(jù)；（4）審計(jì)一般方法的概念和主要內(nèi)容；（5）審計(jì)技術(shù)方法的概念和主要內(nèi)容；（6）審計(jì)抽樣的一般原理和方法。1 審計(jì)的準(zhǔn)備階段2 審計(jì)的實(shí)施階段第一節(jié) 審計(jì)程序3 審計(jì)的終結(jié)階段4 審計(jì)判斷及其依據(jù)審計(jì)程序 審計(jì)程序是指審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的步驟和順序。 合理的審計(jì)程序能夠提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)的職能作用和達(dá)到審計(jì)的目的.

29、 審計(jì)程序一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)（報(bào)告）三個(gè)階段, 必要時(shí)還要進(jìn)行復(fù)審和后續(xù)審計(jì)。1審計(jì)的準(zhǔn)備階段 審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從確定審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始，到編制出審計(jì)方案、正式實(shí)施審計(jì)之前這一階段的工作。審計(jì)準(zhǔn)備接的工作一般包括確定審計(jì)對(duì)象、組織審計(jì)力量、制訂審計(jì)方案等。1審計(jì)的準(zhǔn)備階段政府審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作主要有：（1）確定審計(jì)對(duì)象，明確審計(jì)目的，確定審計(jì)的性質(zhì)和范圍，這是組織審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。（2）配備具有專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員，組建審計(jì)工作組，并根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目需要組織審計(jì)小組成員學(xué)習(xí)有關(guān)政策法規(guī)，明確相關(guān)規(guī)定。（3）進(jìn)行初步調(diào)查，收集有關(guān)資料，了解被審計(jì)對(duì)象的基本情況。1審計(jì)的準(zhǔn)備階段（4）審計(jì)工作組初步

30、了解被審計(jì)單位的基本情況之后，應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)對(duì)象和目的，確定審計(jì)內(nèi)容和范圍，編制審計(jì)工作方案（審計(jì)計(jì)劃）。（5）根據(jù)審計(jì)工作方案，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)通知書是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的書面通知，也是審計(jì)工作組對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的依據(jù)之一。審計(jì)通知書由審計(jì)機(jī)關(guān)簽發(fā)，內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容、審計(jì)組成員、對(duì)被審計(jì)單位的要求等內(nèi)容。1審計(jì)的準(zhǔn)備階段 內(nèi)部審計(jì)程序中審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作主要有：（1）制定審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)本單位工作的情況和審計(jì)的要求，制定相應(yīng)的工作計(jì)劃。（2）審計(jì)立項(xiàng)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的安排，確定審計(jì)項(xiàng)目。（3）編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃書。審計(jì)

31、小組應(yīng)編制詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃書，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。（4）下達(dá)審計(jì)通知書。有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)備工作完成之后，就可以正式向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書，通知其準(zhǔn)備接受審計(jì)。01Add your texts here042審計(jì)的實(shí)施階段 審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)人員按照審計(jì)工作方案的規(guī)定，采取有效的審計(jì)方法，進(jìn)行取證，查明被審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)真相的階段。審計(jì)實(shí)施階段的核心工作就是收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。01Add your texts here042審計(jì)的實(shí)施階段政府審計(jì)實(shí)施階段主要有以下工作內(nèi)容：（1）了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，找出內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，作為進(jìn)一步審計(jì)的重點(diǎn)，并根據(jù)實(shí)際需要對(duì)原定審計(jì)方案進(jìn)行必要的修改完善。（

32、2）深入審查有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、充分性進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)其財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的正確性、合法性、合理性作出評(píng)價(jià)，并對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性作出評(píng)價(jià)。（3）審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)隨時(shí)作好必要的審計(jì)記錄，并及時(shí)編碼，按其來(lái)源、類別、時(shí)間、性質(zhì)、內(nèi)容等加以整理，形成完整的審計(jì)工作底稿（審計(jì)證據(jù)）。01Add your texts here042審計(jì)的實(shí)施階段內(nèi)部審計(jì)程序?qū)嵤╇A段的工作主要是：了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度制定審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試編制審計(jì)工作底稿收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)等。01Add your texts here043審計(jì)的終結(jié)階段 審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查取證結(jié)束后，審計(jì)工作即可轉(zhuǎn)入終結(jié)階

33、段。 內(nèi)部審計(jì)終結(jié)階段的工作，主要是編寫審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，并將之提交單位主要負(fù)責(zé)人和有關(guān)部門，據(jù)以改進(jìn)工作。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)終結(jié)階段的主要工作有：整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，復(fù)核審計(jì)工作底稿和審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或作適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見(jiàn)，編制審計(jì)報(bào)告。01Add your texts here043審計(jì)的終結(jié)階段 對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，在提交審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)處理決定后，必要時(shí)還要進(jìn)行復(fù)審和后續(xù)審計(jì)。比如，在政府審計(jì)中被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告有不同意見(jiàn)時(shí)，可以按規(guī)定向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)審。審計(jì)項(xiàng)目完成之后，間隔一定的時(shí)間，原審計(jì)機(jī)關(guān)也可以再派人到被審計(jì)單位進(jìn)

34、行后續(xù)審計(jì)（或叫審計(jì)回訪），以檢查審計(jì)建議的落實(shí)情況或?qū)徲?jì)處理決定的執(zhí)行情況。01044審計(jì)判斷及其依據(jù) （一）審計(jì)和審計(jì)判斷審計(jì)工作過(guò)程可以看作是一種邏輯過(guò)程，它離不開(kāi)職業(yè)判斷。審計(jì)判斷是邏輯判斷在審計(jì)中的應(yīng)用，它是確定被審計(jì)事項(xiàng)是否具有某種屬性的思維過(guò)程。審計(jì)程序的每一個(gè)階段都離不開(kāi)審計(jì)判斷，判斷貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。審計(jì)判斷的意義4審計(jì)判斷及其依據(jù)審計(jì)判斷的作用審計(jì)判斷是認(rèn)識(shí)被審計(jì)事項(xiàng)真相的標(biāo)志審計(jì)判斷是進(jìn)行審計(jì)推理和做出審計(jì)結(jié)論的必要條件01044審計(jì)判斷及其依據(jù)（二）審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)是指衡量和判斷審計(jì)對(duì)象真實(shí)性、合法性、效益性等的尺度，是審計(jì)人員在查明事實(shí)真相后，據(jù)以判斷是非，做出

35、審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議，進(jìn)行審計(jì)處理的根據(jù)。審計(jì)依據(jù)和審計(jì)準(zhǔn)則不同。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員的行為指南，解決的是如何進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題，是用來(lái)規(guī)范審計(jì)主體的；審計(jì)依據(jù)是用來(lái)規(guī)范審計(jì)客體的。審計(jì)依據(jù)的意義4審計(jì)判斷及其依據(jù)0301層次性01審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)0204相關(guān)性時(shí)效性地域性4審計(jì)判斷及其依據(jù)國(guó)家的憲法、法律、法規(guī)、政策、條例、標(biāo)準(zhǔn)、指令等。12會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。審計(jì)依據(jù)的內(nèi)容34預(yù)算、計(jì)劃、合同。各種規(guī)章制度和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。1 順查法2 逆查法3 詳查法第二節(jié) 審計(jì)的一般方法3 詳查法4 抽查法審計(jì)的一般方法根據(jù)審計(jì)方法的適用性不同，可以分為一般方法和技術(shù)方法。審計(jì)的一般方法是指對(duì)各種被審計(jì)項(xiàng)目都適用

36、的方法，通常包括對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目審查的順序要求和范圍要求。這類方法有順查法、逆查法、詳查法和抽查法。審計(jì)的技術(shù)方法是根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和實(shí)際情況，有針對(duì)性地選用的審計(jì)方法。這類審計(jì)方法主要包括審閱法、核對(duì)法、觀察法、盤點(diǎn)法等。1順查法 順查法 順查法就是按照和被審事項(xiàng)發(fā)生的先后順序相同的順序進(jìn)行審查的方法。它是和逆查法相對(duì)而言的。采用順查法時(shí)，是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的起點(diǎn)開(kāi)始，同向?qū)彶椋恢辈榈浇?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的終點(diǎn)，表現(xiàn)為“由原因到結(jié)果”的審查。 采用順查法審查會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，先從原始憑證查起，從小處入手，由點(diǎn)到面，由里及表。審查的基本程序如圖2-1所示。01Add your texts here04審核原

37、始憑證 核對(duì)并審查記賬憑證 核對(duì)并審查賬簿 核對(duì)并審查會(huì)計(jì)報(bào)表 圖2-1 會(huì)計(jì)賬務(wù)順查程序1順查法2逆查法 逆查法 順查法就是按照和被審事項(xiàng)發(fā)生的先后順序相同的順序進(jìn)行審查的方法。它是和逆查法相對(duì)而言的。采用順查法時(shí)，是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的起點(diǎn)開(kāi)始，同向?qū)彶?，一直查到?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的終點(diǎn)，表現(xiàn)為“由原因到結(jié)果”的審查。 采用順查法審查會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，先從原始憑證查起，從小處入手，由點(diǎn)到面，由里及表。審查的基本程序如圖2-1所示。01Add your texts here042 逆查法 審閱分析 審查核 審查核 審查核對(duì) 審查核對(duì) 審查核對(duì) 材料明細(xì) 對(duì)記賬 對(duì)付款 材料檢驗(yàn) 材料購(gòu)貨采購(gòu)合同 賬和總賬

38、憑證 憑證 單、入庫(kù)單 發(fā)票 和請(qǐng)購(gòu)單 圖2-2 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)逆查程序01043 詳查法 詳查法又叫詳細(xì)審計(jì)，是指對(duì)納入審計(jì)范圍的業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行詳盡細(xì)致審查的一種方法。它是和抽查法相對(duì)而言的。運(yùn)用詳查法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要收集待查的全部業(yè)務(wù)資料，一般采用順查程序。詳細(xì)審計(jì)中也應(yīng)突出重點(diǎn)，粗細(xì)適當(dāng)。 01Add your texts here044抽查法抽查法 抽查法也叫抽樣審計(jì)，是指從被審項(xiàng)目總體中抽取一部分項(xiàng)目作為樣本進(jìn)行審查，根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體特性的一種審計(jì)方法。抽查法的重點(diǎn)有兩個(gè)方面：一是抽取并審查樣本；二是根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體，做出審計(jì)結(jié)論。抽查的范圍、重點(diǎn)和方法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控

39、制制度審計(jì)的結(jié)果來(lái)確定。第三節(jié) 審計(jì)的技術(shù)方法審閱法1 2 核對(duì)法3 復(fù)算法4 調(diào)節(jié)法5 鑒定法第三節(jié) 審計(jì)的技術(shù)方法盤點(diǎn)法6 7 觀察法8 詢查法9 外調(diào)法10 比較法01Add your texts here041審閱法 審閱法是指審計(jì)人員通過(guò)審閱檢查各種書面資料，了解審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)的方法。審閱法是一種最基本的審計(jì)方法。審查方式外觀形式內(nèi)容實(shí)質(zhì)01Add your texts here042核對(duì)法核對(duì)法是將兩種或兩種以上相互關(guān)聯(lián)的數(shù)字或記錄項(xiàng)目加以核實(shí)、相互對(duì)照，查明其內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的一種方法。它適用于具有勾稽或制約（相關(guān)）關(guān)系的有關(guān)書面資料的審查。核對(duì)法也是一種最基本

40、的審計(jì)方法。01Add your texts here043復(fù)算法 復(fù)算法就是審計(jì)人員通過(guò)實(shí)際操作，重新計(jì)算被審項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)字，驗(yàn)證其是否正確的一種方法。比如，為了驗(yàn)證被審單位的銷售成本是否正確，可以根據(jù)銷售數(shù)量的多少，按一定方法重新計(jì)算，將重新計(jì)算的銷售成本和原來(lái)的銷售成本比較，看是否相等。如果二者相等說(shuō)明銷售成本是正確的，如果不相等說(shuō)明存在問(wèn)題，對(duì)此要進(jìn)一步審查。復(fù)算法種類：全面復(fù)算和重點(diǎn)復(fù)算。01Add your texts here044調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法就是對(duì)影響被審項(xiàng)目的有關(guān)因素，根據(jù)其內(nèi)在聯(lián)系，按照一定的方法進(jìn)行調(diào)整計(jì)算，以驗(yàn)證其是否正確的一種方法。4調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)步驟01OPTIONS0

41、2OPTIONS03OPTIONS04OPTINS(一)確定調(diào)節(jié)的對(duì)象和調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)(二)要確定調(diào)節(jié)方法和公式(三)書面資料數(shù)據(jù)與有關(guān)實(shí)物實(shí)際數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)01Add your texts here045鑒定法鑒定法就是由審計(jì)人員或由審計(jì)人員聘請(qǐng)的有關(guān)專家，對(duì)被審事項(xiàng)進(jìn)行鑒定判別，以查明事實(shí)真相的方法。鑒定法分兩種，一種是對(duì)書面資料的鑒定，一種是對(duì)實(shí)物的鑒定01Add your texts here046盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法就是通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物來(lái)驗(yàn)證賬實(shí)是否相符從而查明事實(shí)真相的一種方法。書面資料是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，實(shí)物的書面記錄與實(shí)物之間必然存在對(duì)照關(guān)系。01Add your texts here046盤點(diǎn)法

42、審計(jì)盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的范圍分： （1）可分為全面盤點(diǎn) （2）抽樣盤點(diǎn) 按盤點(diǎn)方式分： （1）直接盤點(diǎn) （2）監(jiān)督盤點(diǎn) 審計(jì)盤點(diǎn)法的應(yīng)用可分為三個(gè)階段： （1）準(zhǔn)備 （2）實(shí)施 （3）總結(jié)評(píng)價(jià)01Add your texts here047觀察法 觀察法就是審計(jì)人員親自到被審單位的有關(guān)工作現(xiàn)場(chǎng)、財(cái)產(chǎn)物資存放及保管現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地察看，調(diào)查了解情況的方法。7觀察法一種情況是從審查書面資料所發(fā)現(xiàn)的線索出發(fā)或者進(jìn)一步確證書面資料的可信性而深入現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察。另一種情況是在審查書面資料之前，先到現(xiàn)場(chǎng)觀察，重點(diǎn)了解制度執(zhí)行情況，對(duì)大量的觀察材料加以分析歸納，從而確定需要重點(diǎn)審查的書面資料。12兩種情況01Add yo

43、ur texts here048詢查法 詢查法就是通過(guò)向有關(guān)人員口頭詢問(wèn)來(lái)調(diào)查了解情況的方法。審計(jì)中是否運(yùn)用詢查法，取決于書面資料的審查結(jié)果能否滿足做出審計(jì)結(jié)論的需要。由于書面資料的局限性，審計(jì)中常常要結(jié)合調(diào)查詢問(wèn)01Add your texts here049外調(diào)法外調(diào)法就是向被審單位以外的有關(guān)單位或人員調(diào)查了解情況、收集審計(jì)證據(jù)的方法。01Add your texts here049外調(diào)法外調(diào)主要有兩種方法一是直接派人去調(diào)查二是以信件的形式進(jìn)行調(diào)查01Add your texts here0410比較法10比較法原則 213互相對(duì)比的指標(biāo)口徑要一致，具有可比性，所包括的內(nèi)容、范圍及其計(jì)算方

44、法要相互適應(yīng)，彼此協(xié)調(diào)。要把絕對(duì)數(shù)指標(biāo)和相對(duì)數(shù)指標(biāo)綜合運(yùn)用，并注意多項(xiàng)指標(biāo)的綜合運(yùn)用應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的內(nèi)容進(jìn)行考察，不能僅憑指標(biāo)數(shù)量的變化做出判斷，必須透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的內(nèi)容實(shí)質(zhì)，做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛?。第四?jié) 判斷抽樣1 發(fā)展戰(zhàn)略的概述抽樣審計(jì)的理論基礎(chǔ)1 2 審計(jì)抽樣的分類判斷抽樣的基本要求3 1審計(jì)抽樣的理論基礎(chǔ)所謂抽樣審計(jì)，就是從被審項(xiàng)目總體中抽取若干具有代表性的項(xiàng)目作為樣本進(jìn)行審查，根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體特性的一種審計(jì)方法。1審計(jì)抽樣的理論基礎(chǔ)現(xiàn)代審計(jì)方法和傳統(tǒng)審計(jì)方法的主要區(qū)別有兩點(diǎn)：第一，傳統(tǒng)審計(jì)主要是對(duì)被審對(duì)象進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，現(xiàn)代審計(jì)主要是對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行抽樣審計(jì)；第二，

45、傳統(tǒng)審計(jì)是直接審查數(shù)據(jù)或行為結(jié)果本身，現(xiàn)代審計(jì)則是先審查數(shù)據(jù)或行為結(jié)果賴以產(chǎn)生的內(nèi)部控制制度，根據(jù)審查制度的情況，確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，進(jìn)行深入審計(jì)。1審計(jì)抽樣的理論基礎(chǔ)實(shí)行抽樣審計(jì)的必要性（1）實(shí)行抽樣審計(jì)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)審計(jì)要求的需要。（2）實(shí)行抽樣審計(jì)是提高審計(jì)工作效率的需要實(shí)行抽樣審計(jì)的可能性（1）企業(yè)管理水平的提高，內(nèi)部控制制度的建立，是制度基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的前提，也使抽樣審計(jì)具有可靠性。（2）概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的應(yīng)用使抽樣審計(jì)方法具有科學(xué)性。抽樣審計(jì)的理論基礎(chǔ)是“大數(shù)定律”。2審計(jì)抽樣的分類 審計(jì)抽樣的基本分類 任意抽樣 判斷抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣2審計(jì)抽樣的分類 審計(jì)抽樣的幾個(gè)概念 被審項(xiàng)目總

46、體 樣本 抽樣 隨機(jī)性 隨機(jī)數(shù)表2審計(jì)抽樣的分類屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣，就是用來(lái)估計(jì)被審項(xiàng)目總體的符合性測(cè)試，即用于評(píng)價(jià)被審單位是否認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度，執(zhí)行是否有效，根據(jù)錯(cuò)弊的發(fā)生情況，來(lái)確定是否可以信賴和依靠制度變量抽樣是用于對(duì)被審項(xiàng)目總體進(jìn)行定量估計(jì)，并描述總體數(shù)量特征的一種抽樣方法。3判斷抽樣的基本要求被審單位的內(nèi)部控制制度被審項(xiàng)目的重要性被審項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)樣本數(shù)量與審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系樣本項(xiàng)目的代表性考慮因素3判斷抽樣的基本要求判斷抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)：3判斷抽樣的基本要求缺點(diǎn)：判斷抽樣法對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，要求審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富、判斷能力強(qiáng)，否則很難達(dá)到預(yù)期的目的。判斷抽樣中，審計(jì)

47、人員沒(méi)有客觀的方法去確定抽樣規(guī)模，或者表明他們所抽取的樣本是適當(dāng)?shù)?。抽取多少樣本，如何抽取，完全取決于審計(jì)人員的主觀判斷，容易產(chǎn)生主觀偏見(jiàn)。審計(jì)人員沒(méi)有客觀的方法來(lái)評(píng)價(jià)可能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤所造成的影響，不能定量估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了克服判斷抽樣法的這些缺點(diǎn)，有必要結(jié)合運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法。第五節(jié) 統(tǒng)計(jì)抽樣2 統(tǒng)計(jì)抽樣的基本方法統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的基本步驟1 抽樣審計(jì)中的誤差和風(fēng)險(xiǎn)3 1統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的基本步驟01Add your texts here01確確定被審項(xiàng)目總體02確定樣本規(guī)模03抽取并審查評(píng)價(jià)樣本項(xiàng)目04推斷被審項(xiàng)目總體統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的基本步驟2統(tǒng)計(jì)抽樣的基本方法0301隨機(jī)數(shù)表抽樣0106統(tǒng)計(jì)抽樣的基本方

48、法02040507等距抽樣元單位抽樣分層抽樣整群抽樣3審計(jì)抽樣的誤差和風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)誤差和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)結(jié)論的可靠性具有重要影響。審計(jì)誤差是指審計(jì)結(jié)論中所描述的有關(guān)被審項(xiàng)目總體的情況與其實(shí)際情況之間的差異。根據(jù)審計(jì)誤差產(chǎn)生的原因不同，可以把它分為抽樣誤差和非抽樣誤差。3審計(jì)抽樣的誤差和風(fēng)險(xiǎn) （一）抽樣誤差 抽樣誤差是指根據(jù)樣本特性推斷的總體特性與總體實(shí)際特性之間的差異。 影響抽樣誤差的因素主要有： 樣本規(guī)模 抽樣方式 總體的標(biāo)準(zhǔn)偏差3審計(jì)抽樣的誤差和風(fēng)險(xiǎn) （二）非抽樣誤差非抽樣誤差是指由于抽樣審計(jì)以外的其他原因所產(chǎn)生的所有審計(jì)誤差。造成非抽樣誤差的原因主要有以下幾方面：一是被審項(xiàng)目總體確定得不恰當(dāng)

49、二是審計(jì)計(jì)劃不周密三是被調(diào)查人回答不當(dāng)四是被審單位提供的資料不真實(shí)、不充分3審計(jì)抽樣的誤差和風(fēng)險(xiǎn) （三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于重大審計(jì)誤差而導(dǎo)致有關(guān)被審項(xiàng)目總體結(jié)論錯(cuò)誤的可能性。與審計(jì)抽樣有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四種： 1.信賴不足風(fēng)險(xiǎn) 2.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 3. 誤拒風(fēng)險(xiǎn) 4. 誤受風(fēng)險(xiǎn)復(fù)習(xí)思考題1.什么是審計(jì)程序？2.審計(jì)程序的基本過(guò)程和各階段的主要內(nèi)容有哪些？3.審計(jì)的技術(shù)方法及其主要內(nèi)容有哪些？4.審計(jì)抽樣有幾種類型？主要特征是什么？5.如何理解和識(shí)別抽樣審計(jì)中的誤差和風(fēng)險(xiǎn)？本章結(jié)束謝謝！the end審計(jì)學(xué)第四章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第三

50、節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)4章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第四節(jié) 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序Logo學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)了解和掌握以下主要內(nèi)容：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義、作用和程序；（2）被審計(jì)單位及其環(huán)境，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；（3）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的要求，針對(duì)總體重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)當(dāng)采取的總體應(yīng)對(duì)措施；（4）進(jìn)一步審計(jì)程序，控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的作用3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述Logo1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的了解，找出財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和后果嚴(yán)重程度進(jìn)行評(píng)

51、價(jià)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可從以下幾個(gè)方面理解：（1）通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲得被審計(jì)單位及其環(huán)境的情況和信息。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義1 （2）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是必要程序。 （4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 （5）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的作用 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng);（3）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包

52、括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；（6）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序0301010204詢問(wèn)分析程序觀察和檢查其他審計(jì)程序1 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境Logo1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位本身及其內(nèi)部和外部環(huán)境，具體包括六個(gè)方面：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與

53、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況1法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境2其他外部因素34（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)01Add your texts here01所有權(quán)結(jié)構(gòu)02治理結(jié)構(gòu)03組織結(jié)構(gòu)04經(jīng)營(yíng)活動(dòng)1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)01Add your texts here05投資活動(dòng)06籌資活動(dòng)07財(cái)務(wù)報(bào)告1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境圖4-2 業(yè)務(wù)層面目標(biāo)

54、設(shè)定過(guò)程重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變更新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)及其采用情況1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)1經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響21了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)情況，考慮被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生的壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的具體內(nèi)容包括：關(guān)鍵

55、業(yè)績(jī)指標(biāo)（財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析；預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告；員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。2了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制的含義和局限性內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序?？梢詮囊韵聨追矫胬斫鈨?nèi)部控制：（1）內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營(yíng)的效率和效果；遵守法律法規(guī)；（2）設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部

56、控制負(fù)有責(zé)任。（3）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序 1 內(nèi)部控制的含義2了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)提供合理保證，這是因?yàn)閮?nèi)部控制存在固有的局限性， 2 內(nèi)部控制的局限性在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。（一）內(nèi)部控制的含義和局限性2（二）內(nèi)部控制的要素包括治理職能和管理職能，以及治理

57、層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。收集與交換被審計(jì)單位執(zhí)行、管理和控制業(yè)務(wù)活動(dòng)所需信息的過(guò)程，控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息系統(tǒng)與溝通被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。包括（1）授權(quán)（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（3）信息處理（4）實(shí)物控制（5）職責(zé)分離對(duì)控制的監(jiān)督控制活動(dòng)內(nèi)控五要素了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控

58、制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。（三）了解內(nèi)部控制的深度設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。2（三）了解內(nèi)部控制的深度實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員觀察特定控制的運(yùn)用穿行測(cè)試檢查文件和報(bào)告1234了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2了解內(nèi)部控制的步驟：識(shí)別可能的重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域1記錄相關(guān)的內(nèi)部控制2評(píng)估控制的執(zhí)行3評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)4（三）了解內(nèi)部控制的深度了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2（三）了解內(nèi)部控制的深度了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系除非存

59、在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。例如，獲取某一人工控制在某一時(shí)點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能證明該控制在所審計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也有效運(yùn)行。但是，信息技術(shù)可以使被審計(jì)單位持續(xù)一貫地對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，提高了被審計(jì)單位監(jiān)督控制活動(dòng)運(yùn)行情況的能力，信息技術(shù)還可以通過(guò)對(duì)應(yīng)用軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)、操作系統(tǒng)設(shè)置安全控制來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)劃分。由于信息技術(shù)處理流程的內(nèi)在一貫性，實(shí)施審計(jì)程序確定某項(xiàng)自動(dòng)控制是否得到執(zhí)行，也可能實(shí)現(xiàn)對(duì)控制運(yùn)行有效性測(cè)試的目標(biāo)。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2 了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)

60、表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。 在整體層面了解內(nèi)部控制控制環(huán)境更多對(duì)被審計(jì)單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素（如信息與溝通、控制活動(dòng)）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在整體層面了解內(nèi)部控制的程序通常包括：詢問(wèn)管理層和員工、檢查書面材料、觀察等。 （四）了解內(nèi)部控制的廣度了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2 在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別，了解重要交易流程，并記錄獲得的了解。確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，識(shí)別和了解相關(guān)控制。執(zhí)行穿行測(cè)試。初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 （四）了解內(nèi)部控制的廣度了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防