納稅實(shí)務(wù)（第二版）項(xiàng)目二增值稅的業(yè)務(wù)操作

1、項(xiàng)目二 增值稅的業(yè)務(wù)操作任務(wù)一 納稅人和征稅范圍的確定增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅MVC商品總價(jià)值消耗生產(chǎn)資料價(jià)值活勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值利潤(rùn)理論增值額法定 增值額外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值法定增值額理論增值額19942008生產(chǎn)型增值稅不許扣除法定增值額理論增值額收入型增值稅按折舊扣除法定增值額理論增值額2009至今消費(fèi)型增值稅購(gòu)入一次扣除避免重復(fù)征稅，便于以票扣稅操作，是一種最理想的增值稅類(lèi)型！（一）小規(guī)模納稅人的登記及管理單位個(gè)人1.銷(xiāo)售貨物2.進(jìn)口貨物3.提供加工修理修配勞務(wù)4.提供服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模核

2、算水平小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全的增值稅納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人特殊規(guī)定年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含）以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含）以下基本規(guī)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)零售的從事貨物批發(fā)或零售的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含）以下從事服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的（二）一般納稅人的登記及管理一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位不屬于一般納稅人新開(kāi)業(yè)及未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)個(gè)人（除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)

3、人）非企業(yè)性單位（可選擇小規(guī)模納稅人）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)（可選擇小規(guī)模納稅人）二、增值稅征稅范圍的確定（一）一般規(guī)定貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及進(jìn)口貨物服務(wù)：交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融 現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（二）特殊項(xiàng)目貨物期貨。銀行銷(xiāo)售金銀。典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品和寄售商店代銷(xiāo)寄售物品。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及銷(xiāo)售集郵商品。（三）特殊行為視同銷(xiāo)售行為A.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。B.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。C.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其

4、他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。E.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。F.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。G.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。H.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。I.向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) ，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?；旌箱N(xiāo)售行為 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 不同點(diǎn) 某一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)兩種應(yīng)稅行為 某一個(gè)納稅人從事銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

5、等多種應(yīng)稅行為 兩者具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系 兩者不具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系 相同點(diǎn) 既銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)又從事銷(xiāo)售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)行為 （三）特殊行為混合銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)行為（三）特殊行為代購(gòu)貨物內(nèi)涵：同時(shí)具備以下條件的，代購(gòu)環(huán)節(jié)不征收增值稅，僅按手續(xù)費(fèi)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，不同時(shí)具備以下條件的，征增值稅 受托方不墊付資金 銷(xiāo)售方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委 托方 受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅與委托方結(jié) 算款項(xiàng)，并另收手續(xù)費(fèi)。同時(shí)具備條件稅率適用范圍 16%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)10%低稅率暫行條例規(guī)定的5類(lèi)情況10%稅率提供交通運(yùn)輸、郵政、

6、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%稅率除了以上情形外的其他銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)稅行為0稅率符合條件的出口貨物3%征收率減按2%2類(lèi)3%征收率自產(chǎn)貨物6類(lèi)、銷(xiāo)售服務(wù)8類(lèi)、一般3類(lèi)5%征收率2018年4月30日前取得或開(kāi)發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)的出租或銷(xiāo)售一般納稅人增值稅適用稅率三、增值稅的稅率、征收率、抵扣率小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍 3%基本征收率2018年5月1日起銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；銷(xiāo)售自已使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的貨物。5%銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人住房）、銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人住房）3%征收率減按2%2014年7月1日起，

7、銷(xiāo)售舊貨2%特殊稅率銷(xiāo)售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅扣除率稅率適用范圍 10%扣除率一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買(mǎi)價(jià)10%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除率仍為12%)1.法定免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書(shū)；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；（7）銷(xiāo)售個(gè)人（不包括個(gè)體工商戶）自己使用過(guò)的物品。2補(bǔ)充免稅項(xiàng)目（1）對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行

8、免征增值稅政策：再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；（2）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅；（3）對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（4）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（5）個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。3即征即退、先征后退（返）（1）納稅人銷(xiāo)售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅全額即征即退的政策：（2）納稅人銷(xiāo)售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：（3）對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。5.起征點(diǎn)增值稅

9、起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。14234.營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡優(yōu)惠政策（1）免征增值稅項(xiàng)目；（2）不征增值稅項(xiàng)目；（3）即征即退增值稅；（4）扣減增值稅；（5）其他減免規(guī)定。四、增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍 哪些銷(xiāo)售項(xiàng)目不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：4種 哪些購(gòu)貨方不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：4種 基本內(nèi)容和開(kāi)具要求 基本內(nèi)容：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián) 開(kāi)具要求：機(jī)開(kāi)，11個(gè)方面 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 360天內(nèi)辦理認(rèn)證 銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓的處理 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票五、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用管理任務(wù)二 增值稅稅款計(jì)算與會(huì)計(jì)核算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期

10、銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額增值稅稅率 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。下列項(xiàng)目不認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用： 向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額； 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅收入1、一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消費(fèi)者銷(xiāo)售空調(diào)30臺(tái)，收取貨款105300元，另收取安裝費(fèi)6000元，全部開(kāi)具普通發(fā)票?！締?wèn)題】：如何計(jì)算該商場(chǎng)銷(xiāo)售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷(xiāo)項(xiàng)稅額

11、（105 300+6 000）（1+16%）16% =15351.72（元）視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定。按下列順序確定其銷(xiāo)售額：A.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物或同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。B.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物或同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。C.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)（消費(fèi)稅） 成本（1成本利潤(rùn)率）（消費(fèi)稅） 成本（1成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率）視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定【例】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2018年7月專(zhuān)門(mén)為本廠職工特制一批服裝并免費(fèi)分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計(jì)10萬(wàn)元?！締?wèn)題】：你認(rèn)為上述業(yè)務(wù)需要計(jì)征增值稅嗎？如果

12、需要請(qǐng)你計(jì)算。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10（1+10%）16%=1.76（萬(wàn)元）折扣方式折扣目的稅務(wù)處理折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）為促銷(xiāo)對(duì)購(gòu)買(mǎi)數(shù)量大等原因而給予的價(jià)格優(yōu)惠。該折扣在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)發(fā)生并確定只要開(kāi)具的票據(jù)符合要求，折扣額可以從銷(xiāo)售額中扣除銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方及早償還貨款而給予的價(jià)格優(yōu)惠。該折扣只有在收到貨款時(shí)才能確定折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除銷(xiāo)售折讓為保商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售商品存在質(zhì)量、品種不符等問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格補(bǔ)償。該折讓發(fā)生在貨物銷(xiāo)售之后折讓額可以從折讓當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣除2、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定：折扣、折讓方式【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2018年6月1日批發(fā)銷(xiāo)售給A企業(yè)空調(diào)10

13、0臺(tái)，每臺(tái)標(biāo)價(jià)（不含稅）1 800元，由于購(gòu)買(mǎi) 數(shù)量較大，給予購(gòu)買(mǎi)方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷(xiāo)售額開(kāi)在一張專(zhuān) 用發(fā)票上。同時(shí)約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。當(dāng)月10日收到A企業(yè)支付的全部貨款?！締?wèn)題】：計(jì)算商場(chǎng)上述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1001 80070%16%=20160（元）【例】蘇寧電器麗水店2018年7月采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售電器商品，共取得現(xiàn)金收入5 850萬(wàn)元，舊貨抵價(jià)金額為2 340萬(wàn)元。（上述價(jià)款均為含稅價(jià)）問(wèn)題：請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。新貨不含稅銷(xiāo)售額=（5 8502 340）（1+16%）=7 060（萬(wàn)元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=70

14、6016%=1 129.65（萬(wàn)元）以舊換新：除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)。2、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定：以舊換新【例】某家具生產(chǎn)廠與某商場(chǎng)簽訂家具購(gòu)銷(xiāo)合同，雙方約定商場(chǎng)購(gòu)入家具500套，每套含稅16 800元，商場(chǎng)在購(gòu)貨時(shí)一次付清 全部貨款，工廠在貨物銷(xiāo)售后的6個(gè)月全部返還貨款?！締?wèn)題】：請(qǐng)問(wèn)上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？銷(xiāo)項(xiàng)稅額=16 800（1+16%）16%500=1158620.69（元）還本銷(xiāo)售。還本銷(xiāo)售應(yīng)以所售貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣除還本支出。2、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定：還本銷(xiāo)售以物易物。以物易物購(gòu)銷(xiāo)雙方均應(yīng)

15、作正常的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。對(duì)換出的貨物必須計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)換入的貨物，如果能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；如果未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。2、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定：以物易物包裝物押金的處理。A.銷(xiāo)售一般貨物收取包裝物押金的處理：?jiǎn)为?dú)記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的押金，應(yīng)視為價(jià)外收費(fèi)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。B.銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計(jì)征增值稅。銷(xiāo)售

16、啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷(xiāo)售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。2、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定：包裝物押金【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，2018年6月銷(xiāo)售散裝白酒20噸，并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款100 000元。隨同白酒銷(xiāo)售收取包裝物押金3 510元，開(kāi)具收款收據(jù)并單獨(dú)入賬核算?！締?wèn)題】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？包裝物押金銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3 480（1+16%）16%=480（元）銷(xiāo)售白酒銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100 00016%=16 000（元）該廠上述業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額16 480元【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消費(fèi)者銷(xiāo)售空調(diào)30臺(tái)，收取貨款1053

17、00元，另收取安裝費(fèi)6000元，全部開(kāi)具普通發(fā)票?！締?wèn)題】：如何計(jì)算該商場(chǎng)銷(xiāo)售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷(xiāo)項(xiàng)稅額（105 300+6 000）（1+16%）16% =15351.72（元）公式：不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1+增值稅稅率）3、價(jià)稅合計(jì)情況下含稅銷(xiāo)售額的換算【例】進(jìn)口貨的應(yīng)納增值稅額的計(jì)算：進(jìn)口貨物一律以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。具體計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率以票抵扣。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列三類(lèi)法定扣稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)的其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣：A.從銷(xiāo)貨方取得

18、的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。C.從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算【例】某外貿(mào)公司從日本進(jìn)口化妝品1000套，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為每套70元，關(guān)稅稅率為50%，增值稅稅率為16%，消費(fèi)稅稅率15%。問(wèn)題：該外貿(mào)公司進(jìn)口該批電視機(jī)應(yīng)納增值稅稅額為多少？組成計(jì)稅價(jià)格100070（1+50%）（115%） 123529.41（元）應(yīng)納稅額123529.4116%19764.71（元）計(jì)算抵扣。外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)10%

19、“買(mǎi)價(jià)”為收購(gòu)或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)格【煙葉特例】：煙葉收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼=收購(gòu)價(jià)款（1+10%）應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金額20%外購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)金額+煙葉稅）12% =收購(gòu)價(jià)款（1+10%）（1+20%）12%(卷煙銷(xiāo)售稅率為16%，扣除率為12%)【例】某卷煙廠2018年6月向煙農(nóng)收購(gòu)煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，并向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價(jià)外補(bǔ)貼款。【問(wèn)題】：請(qǐng)計(jì)算卷煙廠收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并確定煙葉的采購(gòu)成本。進(jìn)項(xiàng)稅額=80（1+10%）（1+20%）12% =12.672（萬(wàn)元）煙葉采購(gòu)成本=80（1+10%）（1+20%）88% =92.93

20、（萬(wàn)元）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍：A.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。B.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。D.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。E.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)F.接受貸款服務(wù)向代款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用。H.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上述不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生

21、用途改變?cè)试S抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）全部銷(xiāo)售額進(jìn)項(xiàng)稅額扣減A.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形時(shí)，應(yīng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。B.無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。C.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形時(shí)，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的

22、進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率D.因銷(xiāo)售折讓、中止或退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減，因上面原因而收回的增值稅額，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減【例】某卷煙廠2018年6月盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)外購(gòu)煙絲盤(pán)虧10萬(wàn)元，經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)?！締?wèn)題】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1016%=1.6（萬(wàn)元）一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算基本步驟如下：第一步，計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額第二步，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第三步，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”公式，計(jì)算當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。（三）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算一般納稅人跨縣提供建筑服務(wù)

23、，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。一般納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。一般納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按3%的預(yù)征稅在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，在收到預(yù)收款按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（四）建筑服務(wù)及不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳稅額的計(jì)算【例】某建筑企業(yè)（一般納稅人）機(jī)構(gòu)所在地為A省，2018年8月在B省提供建筑服務(wù)（非簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目）取得建筑服務(wù)收入（含稅）1655萬(wàn)元，支付分包款555萬(wàn)

24、元。購(gòu)入建筑材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為70萬(wàn)元?！締?wèn)題】：在B省預(yù)繳增值稅款和回A省所在地申報(bào)應(yīng)繳的增值稅款。在B省建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的增值稅額（1655555）（1+10%）2%20（萬(wàn)元）回A省機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)繳的稅額1655（1+10%）10%2070555（1+10%）10%10（萬(wàn)元） 小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年3月發(fā)生以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：(1) 銷(xiāo)售給某小型超市一批貨物，取得銷(xiāo)售收入206000元。(2) 銷(xiāo)售給個(gè)人消費(fèi)者，取得銷(xiāo)售收入100000元。 【問(wèn)題】：請(qǐng)對(duì)上

25、述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算。不含稅銷(xiāo)售額206000(1+3%)+100000(1+3)=297087.38 (元)本月應(yīng)納稅額297087.3838912.62(元) 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算： 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算： 不征消費(fèi)稅的： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅 =關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率） 征收消費(fèi)稅的： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 =關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）（1-消費(fèi)稅稅率）【例】某進(jìn)出口公司（增值稅一般納稅人）2018年7月報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)60000臺(tái)，每臺(tái)關(guān)稅完稅價(jià)格為3000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為

26、60%。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含稅售價(jià)每臺(tái)5600元全部售出 【問(wèn)題】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算。（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=300060000+30006000060%=288000000（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率=28800000016%=46080000（元）（2）國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=56006000016%-46080000=7680000（元）四、增值稅的會(huì)計(jì)核算 科目設(shè)置2221應(yīng)交稅費(fèi)序號(hào)二級(jí)科目序號(hào)三級(jí)科目說(shuō)明1應(yīng)交增值稅1進(jìn)項(xiàng)稅額最常用，具

27、體參見(jiàn)增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定2銷(xiāo)項(xiàng)稅額3進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4出口退稅出口退稅專(zhuān)用5出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額6減免稅款按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額：(1)抵減稅款部分：允許抵稅的稅控設(shè)備價(jià)款和技術(shù)維護(hù)費(fèi)；(2)稅收優(yōu)惠部分:鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)類(lèi)就業(yè)類(lèi)，即征即退等退返稅款等7銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減(差額征收)記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額8已交稅金期末結(jié)轉(zhuǎn)使用9轉(zhuǎn)出多交增值稅10轉(zhuǎn)出未交增值稅2 未交增值稅2221應(yīng)交稅費(fèi)序號(hào)二級(jí)科目說(shuō)明3預(yù)交增值稅核算轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、建筑服務(wù)、預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額4待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額已取得增值稅扣稅

28、憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括不動(dòng)產(chǎn)和在建工程取得的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 核算由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。6待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 核算會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)相關(guān)收入但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額7增值稅留抵稅額截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的期末留抵稅額按規(guī)定不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額8簡(jiǎn)易計(jì)稅核算采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。9轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

29、核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額10代扣代交增值稅核算購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的增外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專(zhuān)欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。直接收款。采用直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)當(dāng)天?！咀鲋袑W(xué)2-8】資料分錄：借：銀行存款 696000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 96000（一）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算五、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算銷(xiāo)售8月份購(gòu)入

30、的固定資產(chǎn)，涉稅分錄：借：銀行存款 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 43103.45 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6896.55銷(xiāo)售2009年以前，涉稅分錄：借：銀行存款 110000 貸：固定資產(chǎn)清理 107864.08 應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅 2135.92銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。2009年1月1日以后購(gòu)入的，按照適用稅率征收；2009年1月1日以前購(gòu)入的，依3%征收率減按2%征收?；蛘甙?%征收，可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。【做中學(xué)2-12】資料借：原材料 103000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16260 貸：銀行存款 119260（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算購(gòu)入

31、材料、商品一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得時(shí)：借：固定資產(chǎn)/在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)（40%部分） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)（60%部分） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算例：假如某生產(chǎn)制造企業(yè)于2018年6月本月購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)1000萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。2018年

32、6月，取得時(shí)：借：在建工程 不動(dòng)產(chǎn) 10,000,000 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 不動(dòng)產(chǎn) 400,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 不動(dòng)產(chǎn) 600,000 貸：銀行存款 11,000,000取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月：2019年6月，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 不動(dòng)產(chǎn) 400,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 不動(dòng)產(chǎn) 400,000進(jìn)口貨物借：原材料 115000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18400 貸：應(yīng)付賬款 133400【做中學(xué)2-14】資料關(guān)稅=10000015%=15000（元）增值稅應(yīng)納稅額=（10000015000）16%=18400（元）材料入賬成本=

33、100000+15000=115000（元）總原則：購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即知道該行為的增值稅不得抵扣的，其增值稅額應(yīng)直接計(jì)入購(gòu)入貨物成本；若購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，后改變用途發(fā)生增值稅不得抵扣行為，即應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 購(gòu)進(jìn)貨物取得普通發(fā)票的 購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目、集體福利、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的 購(gòu)進(jìn)貨物過(guò)程中發(fā)生非正常損失的2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算（1）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 【做中學(xué)2-15】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=850016%=1360（元）列入福利支出金額=8500+1360=9860（元）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 9860 貸：庫(kù)存商品 85

34、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1360購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就能明確用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)將發(fā)票上注明的增值稅稅額直接計(jì)入相關(guān)的費(fèi)用。若企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用貨物改變用途用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)在改變其用途時(shí)，將原已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。【做中學(xué)2-16】資料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2500016%4000（元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 29000 貸：庫(kù)存商品 25000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4000 （2）購(gòu)進(jìn)貨物因管理不善造成的損失 購(gòu)進(jìn)貨物因管理不善造成非正常損失的，原已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，作轉(zhuǎn)出處

35、理，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）注意：當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“未交增值稅”。 當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交增值稅（已交稅金）” 轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回（三）一般納稅人已交增值稅的會(huì)計(jì)核算例：不存在已交稅額的情況下假設(shè)A企業(yè)“

36、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元，期末貸方余額20萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）200000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅200000下月征收期內(nèi)繳納稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 200000 貸：銀行存款 200000假設(shè)A企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬(wàn)元，期末借方余額為10萬(wàn)元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。六、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物的核算【做中學(xué)2-17】資料借：銀行存款 88000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85436.89

37、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 2563.11 繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 2563.11 貸：銀行存款 2563.11小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物實(shí)行簡(jiǎn)易征收方式，按3%計(jì)算稅額，無(wú)論是否開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，均按規(guī)定收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”。（二）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的核算【做中學(xué)2-18】資料會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品 119000 貸：銀行存款 119000小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)，不論是否取得專(zhuān)用發(fā)票，所支付的增值稅款均不得抵扣，計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物的成本。任務(wù)三 增值稅納稅申報(bào)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間 （1）采用直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收

38、到銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（5）提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（6）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單當(dāng)天。（7）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得銷(xiāo)售額憑據(jù)當(dāng)天。（8）從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（7）視同銷(xiāo)售行為，為貨物移送、服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天。（8）

39、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。 1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 一、增值稅的征收管理 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。 2納稅期限 3增值稅納稅地點(diǎn) （1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？缈h（市）提供建筑服務(wù)或者銷(xiāo)

40、售取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生或不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 （2）非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 （3）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地申報(bào)納稅。 增值稅一般納稅人一般按月納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至15日（到期日遇法定節(jié)假日順延）。 1提供納稅申報(bào)資料 2填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表 附表 主表 3

41、辦理稅款繳納手續(xù)申報(bào)受理 網(wǎng)上傳送申報(bào)數(shù)據(jù) 申報(bào)數(shù)據(jù)導(dǎo)入 IC卡報(bào)稅 票表比對(duì) IC卡清零解鎖 上門(mén)申報(bào)流程網(wǎng)上申報(bào)流程二、增值稅的納稅申報(bào)增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人）本期銷(xiāo)售情況明細(xì)本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)其他申報(bào)明細(xì)表增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)表）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表一般納稅人和小規(guī)模納稅人共用申報(bào)表增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表增值稅預(yù)繳稅款表3.小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)1提供納稅申報(bào)資料2填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）和增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人

42、適用）附列資料3辦理稅款繳納手續(xù)增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人）任務(wù)四 增值稅出口退稅的處理一、出口貨物退（免）稅基本政策 原則：“先征后退”和“未征不退” ，免稅和退稅相結(jié)合 出口貨物的退(免)稅政策類(lèi)型 又免又退 出口免稅是指對(duì)貨物出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。只免不退 適用此項(xiàng)政策的出口貨物因在出口前各環(huán)節(jié)是免稅的，報(bào)關(guān)出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含增值稅，因而出口環(huán)節(jié)不需退稅。 不免不退 出口不免稅也不退稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物，出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)正常征稅，同時(shí)也不退還其出口前各環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的稅款。計(jì)算退稅的方法有兩種：“免、抵、退”（適用于生產(chǎn)企業(yè)、應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)）和“先征后退”（適用于外貿(mào)企業(yè)） 出口貨物同時(shí)具備以下條件： 屬于增值稅范圍的貨物 報(bào)關(guān)離境的貨物。 財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物 出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物二、出口貨物退（免）稅的范圍 1、適用零稅率范圍：符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；航天運(yùn)輸服務(wù)；向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的規(guī)定范圍的服務(wù)；財(cái)政部和國(guó)稅總局規(guī)定的其他服務(wù)。2、應(yīng)稅服務(wù)免稅范圍：（1）直接在境外提供的服務(wù)（8項(xiàng)）。