![八長期股權(quán)投資_第1頁](http://file4.renrendoc.com/view/60964af1aa986dc71196c93f1c800bbe/60964af1aa986dc71196c93f1c800bbe1.gif)
![八長期股權(quán)投資_第2頁](http://file4.renrendoc.com/view/60964af1aa986dc71196c93f1c800bbe/60964af1aa986dc71196c93f1c800bbe2.gif)
![八長期股權(quán)投資_第3頁](http://file4.renrendoc.com/view/60964af1aa986dc71196c93f1c800bbe/60964af1aa986dc71196c93f1c800bbe3.gif)
![八長期股權(quán)投資_第4頁](http://file4.renrendoc.com/view/60964af1aa986dc71196c93f1c800bbe/60964af1aa986dc71196c93f1c800bbe4.gif)
![八長期股權(quán)投資_第5頁](http://file4.renrendoc.com/view/60964af1aa986dc71196c93f1c800bbe/60964af1aa986dc71196c93f1c800bbe5.gif)
版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
1、中級財務(wù)會計第八章長期股權(quán)投資浙江樹人大學(xué)管理學(xué)院萬邁 1.了解企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資及其應(yīng)用指南,熟悉長期股權(quán)投資確認(rèn)和計量的原則和方法。 2.掌握成本法下長期股權(quán)投資的取得、取得現(xiàn)金股利或利潤、處置和期末計量的會計處理。 3.掌握權(quán)益法下長期股權(quán)投資的取得、被投資單位實現(xiàn)凈損益、取得現(xiàn)金股利或利潤、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動、處置和期末計量的會計處理。 學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.長期股權(quán)投資及其確認(rèn)和計量 2.長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法 難點 權(quán)益法的核算 教學(xué)重點與難點 重點 前言 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理第八章 長期股權(quán)投資 本
2、章根據(jù)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資、企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資應(yīng)用指南和企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中關(guān)于長期股權(quán)投資的科目和賬務(wù)處理,主要對長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量、記錄和報告進(jìn)行介紹。 投資是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多元化的表現(xiàn),是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為。 投資企業(yè)和被投資單位的區(qū)別 甲企業(yè)發(fā)行股票,形成甲企業(yè)的所有者權(quán)益,乙企業(yè)購買股票,形成乙企業(yè)的股權(quán)投資;乙企業(yè)是投資企業(yè),甲企業(yè)是被投資單位。 甲企業(yè)發(fā)行債券,形成甲企業(yè)的負(fù)債,乙企業(yè)購買債券,形成乙企業(yè)的債權(quán)投資;乙企業(yè)是投資企業(yè),甲企業(yè)是被投資單位(實質(zhì)上也是債務(wù)人)。 對于乙企業(yè)來講,不論進(jìn)行股權(quán)投資
3、還是進(jìn)行債權(quán)投資,都會形成企業(yè)的資產(chǎn),是金融資產(chǎn)的組成部分。金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,主要包括: 庫存現(xiàn)金、銀行存款、 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、 股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生(金融)工具形成的資產(chǎn)等。 本章只對長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。新會計準(zhǔn)則中股權(quán)投資的會計處理準(zhǔn)備在短期內(nèi)變現(xiàn)?有價證券?表決權(quán)比例會計處理否50%是是否市價法(交易類)市價法(可供出售類)成本法權(quán)益法成本法&合并報表第一節(jié) 長期股權(quán)投資及其確認(rèn)和計量一、長期股權(quán)投資及其范圍二、長期股權(quán)投資初始投資成本一、長期股權(quán)投資及其范圍 根據(jù)長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則,下列內(nèi)容屬于長期股權(quán)投資核算范圍,應(yīng)當(dāng)作為長期
4、股權(quán)投資進(jìn)行確認(rèn): (一)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資,即對子公司投資;(控制) (二)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投單位實施的權(quán)益性投資,即對合營企業(yè)投資; (共同控制) (三)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資; (重大影響) (四)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 (不屬于金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)) 二、長期股權(quán)投資初始投資成本 (一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 (二)企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本 (一)企業(yè)合
5、并形成的長期股權(quán)投資 1.企業(yè)合并 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并,企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 報告主體個別報表 經(jīng)濟意義合并報表 (1)企業(yè)合并按照是否在同一控制下進(jìn)行為基礎(chǔ)分類產(chǎn)生的類型 企業(yè)合并按照參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制分為: 同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并 同一方:是母公司或有關(guān)主管單位 相同的多方:根據(jù)投資者的合同或協(xié)議 若干投資方共同的多方 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并,在合并日取得對其他參與
6、合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方,參與合并的其他企業(yè)為被合并方。 合并日,是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。 參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并,在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方,參與合并的其他企業(yè)為被購買方。 購買日,是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。 合并方式購買方(合并方)被購買方(被合并方)吸收合并取得對方資產(chǎn)、承擔(dān)對方負(fù)債解散新設(shè)合并新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債參與合并各方均解散控股合并取得控制權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán)投資保持獨立(2)企業(yè)合并的方式 會計上的企業(yè)合并與法律意義上的企
7、業(yè)合并比較 會計上的企業(yè)合并范圍廣泛,包括控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。 公司法中的企業(yè)合并為吸收合并和新設(shè)合并,由于控股合并,法律主體并沒有變化,所以是會計上的企業(yè)合并。 企業(yè)合并的控股合并,會形成企業(yè)的長期股權(quán)投資。 2.同一控制下的企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的計量 企業(yè)合并準(zhǔn)則第二章第六條:合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則第二章第三條: 同一控制下的企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)
8、形式作為合并對價,形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額,作為長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)金額,與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,資本公積不足以沖減的,調(diào)整留存收益。 3.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的計量 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則第二章第三條, 非同一控制下的企業(yè)合并(形成的長期股權(quán)投資),購買方在購買日,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并會計準(zhǔn)則確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 根據(jù)企業(yè)合并會計準(zhǔn)則第三章第十一條 合并成本的確定:按照購買方在購買日所付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值計量。 付出
9、資產(chǎn)公允價值和賬面價值之間的差額,計入合并當(dāng)期損益(營業(yè)外收支)。(二)企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資=實際支付購買價款+費用+稅金+其他必要支出 注意:應(yīng)收股利 2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值=股本+資本公積 3.投資者投入的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資=合同協(xié)議約定的價值第二節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理一、長期股權(quán)投資的取得二、長期股權(quán)投資核算的成本法三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換五、股票股利六、長期股權(quán)投資的處置七、長期股權(quán)投資的減值一、長期股權(quán)投資的取得 (一
10、)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的會計處理 從最終能控制方角度確定相應(yīng)的處理原則,不按公允價值進(jìn)行調(diào)整,控股合并中一般不產(chǎn)生除長期股權(quán)投資外新的資產(chǎn)不形成商譽。合并日:借:長期股權(quán)投資 按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額借:應(yīng)收股利 按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 貸:有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目 按支付的合并對價的賬面價值 貸:資本公積資本溢價或股本溢價差額【例81】集團(tuán)內(nèi)有一子公司,支付資產(chǎn)賬面價值1 000萬元,公允價值1 600萬元,取得另一子公司60%股權(quán),合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值為1 500萬元長期股權(quán)投資成本 =15
11、0060% =900(萬元) 差額100萬元調(diào)整資本公積或留存收益(盈余公積和未分配利潤) 借:長期股權(quán)投資 9 000 000 資本公積資本或股本溢價 1 000 000 貸:有關(guān)資產(chǎn) 10 000 000 【例82】甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2007年2月1日,甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議,約定甲公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款1 200萬元向乙公司進(jìn)行投資,占乙公司股份總額的60%。2007年2月1日,乙公司所有者權(quán)益總額為4 000萬元;甲公司參與企業(yè)合并的固定資產(chǎn)原價為1 400萬元,已提折舊400萬元,未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;無形資產(chǎn)賬面原價為1 000萬元,已攤銷500萬
12、元,未計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假定甲公司所有者權(quán)益中資本公積余額為400萬元。(見教材P170) 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),甲公司所做會計處理如下: 借:固定資產(chǎn)清理 10 000 000 累計折舊 4 000 000 貸:固定資產(chǎn) 14 000 000 借:長期股權(quán)投資 24 000 000 累計攤銷 5 000 000 資本公積資本溢價(股本溢價) 3 000 000 貸:固定資產(chǎn)清理 10 000 000 無形資產(chǎn) 10 000 000 銀行存款 12 000 000 2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的會計處理 購買日借:長期股權(quán)投資 按企業(yè)合并成本(不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或
13、利潤)借:應(yīng)收股利 按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 貸:有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債 按支付的合并對價的賬面價值 貸:銀行存款 發(fā)生的直接相關(guān)費用 借或貸:當(dāng)期損益差額當(dāng)期損益營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失投資收益主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本存貨金融資產(chǎn) 固定、無形資產(chǎn) 【例83】企業(yè)于2007年3月31日取得了大運公司70%的股權(quán)。合并中,企業(yè)以銀行存款向大運公司支付款項800萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)土地使用權(quán)一項,其賬面原價2 000萬元,公允價值3 200萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)專利技術(shù)一項,其賬面原價1 0
14、00萬元,累計攤銷額200萬元,公允價值1 000萬元。合并中,企業(yè)為核實大運公司的資產(chǎn)價值,聘請有關(guān)機構(gòu)對該項合并進(jìn)行咨詢,支付咨詢費用100萬元,假定合并前后本企業(yè)與大運公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(見教材P171) 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),企業(yè)所做的會計處理如下:借:長期股權(quán)投資 51 000 000 累計攤銷 2 000 000 貸:無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 20 000 000 專利權(quán) 10 000 000 銀行存款 9 000 000 營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得 14 000 000(二)以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資=實際支付購買價
15、款+費用+稅金+其他必要支出注意:應(yīng)收股利的處理【例84】為建立永久的原材料產(chǎn)地,保證原材料的持續(xù)供應(yīng),2007年1月2日,永安股份有限公司在公開交易的股票市場上購買了財遠(yuǎn)股份有限公司1 500 000股股票,價值為 4 500 000元,占其股本總額的60%。(見教材P171)根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),永安公司的會計處理如下: 借:長期股權(quán)投資 4 500 000 貸:銀行存款 4 500 000 2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值=股本+資本公積注意:1、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(計入“應(yīng)收股利”) 2、手續(xù)費、傭金等(自溢價發(fā)行收入中扣除,不足沖減
16、的,沖減留存收益)總之,以上兩部分不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本 2007年3月,恒大公司通過增發(fā)2 000萬股(每股面值1元)自身的股份取得對天利公司20%的股權(quán),按照增發(fā)前后的平均股價計算,該2 000萬股股份的公允價值為3 600萬元。為增發(fā)該部分股份,恒大公司支付了80萬元的傭金和手續(xù)費。 要求:做出相應(yīng)的會計處理。(見教材P172)舉例:(一)成本法及其適用范圍成本法是指投資按成本計價的方法。根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則,長期股權(quán)投資核算的成本法適用于以下情況:1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資采用成本法核算。2.企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價,公
17、允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。二、長期股權(quán)投資核算的成本法(二)成本法核算長期股權(quán)投資的計量同一控制非同一控制支付現(xiàn)金發(fā)行權(quán)益證券被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額合并對價公允價值購買價款相關(guān)費用稅金其他必要支出權(quán)益性證券公允價值長期股權(quán)投資單位(初始投資成本) 1.初始投資或追加投資例(1)公司于2006年5月1日購買A企業(yè)的股票320 000元,支付稅費2 500元,占A企業(yè)具有表決權(quán)資本的10%。對被投資單位不具有共同控制或重大影響,活躍市場無報價,公允價值不能可靠計量。借:長期股權(quán)投資A 322 500 貸:銀行存款 322 500補充說明:采用成本法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得被
18、投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?答:采用成本法核算的長期股權(quán)投資,除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。(2009年6月23日財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知) 2.對方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時按所占份額 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法(一)權(quán)益法及其適用范圍 權(quán)益法,是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)
19、整的方法。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則規(guī)定,采用權(quán)益法核算。(二)權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的計量支付現(xiàn)金發(fā)行權(quán)益證券購買價款相關(guān)費用稅金其他必要支出權(quán)益性證券公允價值長期股權(quán)投資成本(初始投資成本)資產(chǎn)交換債務(wù)重組遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則遵循債務(wù)重組準(zhǔn)則 初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本; 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本。 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,是指取得長期股權(quán)投資
20、時,被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額。比較調(diào)整長期股權(quán)投資的后續(xù)計量(權(quán)益法)凈利潤現(xiàn)金股利凈損失 其他權(quán)益變動(三)權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的會計處理 長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時,應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目下,按照被投資單位結(jié)合“成本”、“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。 1.初始投資或追加投資 企業(yè)在對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始投資或追加投資時, 第一步 將初始投資成本入賬 第二步 確定是否將初始投資成本進(jìn)行調(diào)整【例85】凱豐公司于2006年12月23日支付700萬元取得甲企業(yè)30%的股權(quán),取得投資時被投資單位
21、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2 000萬元,凱豐公司能夠?qū)灼髽I(yè)施加重大影響。 公司根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),作如下的會計處理:借:長期股權(quán)投資甲(成本) 7 000 000 貸:銀行存款 7 000 000 長期股權(quán)投資的初始投資成本700萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 2 00030%=600萬元,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 【例86】上例中,如果凱豐公司投資時被投資甲企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2 500萬元,則公司的賬務(wù)處理如下:借:長期股權(quán)投資 甲(成本)7 000 000 貸:銀行存款 7 000 000 長期股權(quán)投資的初始投資成本700萬元小于投資時應(yīng)享有被投資
22、單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2 50030%=750萬元,調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本,并確認(rèn)營業(yè)外收入。借:長期股權(quán)投資甲(成本) 500 000 貸:營業(yè)外收入捐贈利得 500 000 2.投資損益的確認(rèn) 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:一是:被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。 二是:以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額,相對于被投資單位已計提的折舊額、
23、攤銷額之間存在差額的,應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整,并按調(diào)整后凈損益和持股比例計算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時,應(yīng)當(dāng)考慮重要性的項目。 【例87】承【例85】,凱豐公司于2006年12月23日支付700萬元取得甲企業(yè)30%的股權(quán),取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2 000萬元,除表81中項目外,甲企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同,凱豐公司能夠?qū)灼髽I(yè)施加重大影響。 表81 甲企業(yè)資產(chǎn)中公允價值與賬面價值之間存在差異情況表項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值甲企業(yè)預(yù)計使用年限凱豐公司取得投資后剩余使用年限存貨 500 700固定資產(chǎn)1 000 2001 200 20
24、 16無形資產(chǎn) 600 120 800 10 8合計2 100 3202 700 假定甲企業(yè)2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元,其中在凱豐公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。凱豐公司與甲企業(yè)的會計年度及采用的會計政策相同。 凱豐公司計算應(yīng)享有的投資收益時,應(yīng)在甲公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上,根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(不考慮所得稅影響)。存貨公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=(700-500)80% =160(萬元)固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額 =1 20016-1 00020=25(萬元)無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額應(yīng)調(diào)整
25、增加的攤銷額 =8008-60010=40(萬元) 調(diào)整后的凈利潤 =500-160-25-40=275(萬元) 凱豐公司應(yīng)享有份額 =27530%=82.5(萬元)公司根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),作如下的會計處理借:長期股權(quán)投資 甲(損益調(diào)整)825 000 貸:投資收益 825 000 存在下列情況之一的,可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認(rèn)投資損益,但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實及其原因。第一種情況,無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值;第二種情況,投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與賬面價值之間的差額較小;第三種情況,其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。 3
26、.取得現(xiàn)金股利或利潤 按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)按照以下情況分別處理。情況一:未超過已確認(rèn)投資收益的(小于825 000元) 借:應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資損益調(diào)整情況二:超過已確認(rèn)投資收益,但未超過投資后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)應(yīng)享有的份額(大于825 000元,小于1 500 000元) 借:應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 825 000 投資收益情況三:超過已確認(rèn)投資收益,也超過投資后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)應(yīng)享有的份額(大于1 500 000元) 借:應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 825 000 投資收益
27、 675 000 長期股權(quán)投資成本賬面凈利潤份額長期股權(quán)投資損益調(diào)整應(yīng)收股利應(yīng)收股利長期股權(quán)投資損益調(diào)整賬面凈利潤份額長期股權(quán)投資損益調(diào)整賬面凈利潤份額應(yīng)收股利133221 4.被投資單位發(fā)生超額虧損 投資企業(yè)在分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時,應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行處理: 首先,沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 其次,長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長期應(yīng)收項目(長期應(yīng)收款)等的賬面價值。 最后,經(jīng)過上述處理,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,計入當(dāng)期投資損失。 【例88】南方公
28、司持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價值為1 000萬元,包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益。2007年由于一些主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化,當(dāng)年度發(fā)生虧損 2 000萬元。假定南方公司在取得投資的時點上,乙企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等,雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),南方公司在乙企業(yè)發(fā)生虧損時,確認(rèn)投資損失的會計處理如下: 借:投資收益 8 000 000 貸:長期股權(quán)投資 乙(損益調(diào)整) 8 000 000【例89】承【例88】,若被投資單位2007年度發(fā)生虧損2 600萬元,南方公司賬上還有應(yīng)收
29、乙企業(yè)的長期應(yīng)收款50萬元(該長期應(yīng)收款從實質(zhì)上構(gòu)成對乙企業(yè)的長期權(quán)益)。 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),南方公司在乙企業(yè)發(fā)生虧損時,確認(rèn)投資損失的會計處理如下: 借:投資收益 10 400 000 貸:長期股權(quán)投資乙(損益調(diào)整) 10 000 000 長期應(yīng)收款乙企業(yè) 400 000 若在乙企業(yè)發(fā)生虧損2 600萬元時,南方公司沒有其他構(gòu)成對乙企業(yè)的長期權(quán)益項目,則南方公司作如下的會計處理:借:投資收益 10 000 000 貸:長期股權(quán)投資 乙(損益調(diào)整) 10 000 000此時由南方公司負(fù)擔(dān)的超額虧損額40萬元在賬外進(jìn)行備查登記。初始投資或追加投資大不調(diào)小調(diào)整投資損益確 認(rèn)凈損益 調(diào)整不調(diào)整兩因素
30、三情況政策期間;價值時點;金額;其他取得現(xiàn)金股利或利潤三情況金額小居中金額大超額虧損 的確認(rèn)虧損首先其次最后第一步入賬第二步比較權(quán)益法階段總結(jié) 5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,在持股比例不變的情況下,企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值借或貸:長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸或借:資本公積其他資本公積 成本法權(quán)益法科目和子目長期股權(quán)投資單位長期股權(quán)投資成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動取得初始投資成本初始投資成本成本判斷調(diào)整初始投資成本小成本營業(yè)外收入被投資單位實現(xiàn)凈利潤判斷調(diào)整后份額作收益損益調(diào)整投資收
31、益被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利投資后投資前應(yīng)收股利投資收益成本判斷作出處理應(yīng)收股利損益調(diào)整投資收益成本成本法權(quán)益法科目和子目長期股權(quán)投資單位長期股權(quán)投資成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動超額虧損承擔(dān)金額損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計負(fù)債其他權(quán)益變動影響金額其他權(quán)益變動資本公積轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入單位轉(zhuǎn)出成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)出單位轉(zhuǎn)入成本四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.追加投資導(dǎo)致的 原來不具有共同控制和重大影響,活躍市場無報價,公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,經(jīng)追加投資對被投資單位具有了共同控制或重大影響。 會發(fā)生五個方面的變化(1)時間變化(2)投資額變化(3)持股比例變化(4)核算方
32、法變化(5)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化 會計處理時 首先對追加投資部分進(jìn)行處理,追加投資入賬,并將追加投資額與追加投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額(按照追加投資比例計算)進(jìn)行比較。前者大于后者不做處理,前者小于后者,作為營業(yè)外收入處理。 其次對原投資額進(jìn)行處理將原有投資額按照原持股比例與初始投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行比較,前者大于后者不做處理,前者小于后者,調(diào)整根據(jù)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化,凈損益的變化導(dǎo)致的,按原持股比例作為留存收益調(diào)整,所有者權(quán)益的其他變化導(dǎo)致的,調(diào)整。資本公積留存收益 2.減少投資導(dǎo)致的企業(yè)因處置部分長期股
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 2025年家具行業(yè)環(huán)保認(rèn)證服務(wù)合同范本集
- 2025年度環(huán)保技術(shù)合同環(huán)保設(shè)備所有權(quán)抵押及運營服務(wù)條款
- 絕緣漆項目融資計劃書
- 邵陽2025年湖南邵陽市邵陽縣縣直事業(yè)單位選調(diào)46人筆試歷年參考題庫附帶答案詳解
- 西安2025年陜西西安航空學(xué)院招聘筆試歷年參考題庫附帶答案詳解
- 蘇州江蘇蘇州市公安局吳中分局招聘警務(wù)輔助人員110人筆試歷年參考題庫附帶答案詳解
- 聊城2024年山東聊城陽谷縣教育類人才回引(5人)筆試歷年參考題庫附帶答案詳解
- 鹽城江蘇鹽城市教育局部分直屬事業(yè)單位招錄政府購買服務(wù)用工3人筆試歷年參考題庫附帶答案詳解
- 玉溪云南玉溪易門縣教育體育系統(tǒng)面向2025年畢業(yè)生招聘教師6人筆試歷年參考題庫附帶答案詳解
- 漯河2024年河南漯河市政協(xié)引進(jìn)高層次人才2人筆試歷年參考題庫附帶答案詳解
- 教案設(shè)計常見問題及解決措施
- (正式版)JBT 14932-2024 機械式停車設(shè)備 停放客車通-用技術(shù)規(guī)范
- (正式版)JBT 14682-2024 多關(guān)節(jié)機器人用伺服電動機技術(shù)規(guī)范
- 2024年職業(yè)衛(wèi)生技術(shù)人員評價方向考試題庫附答案
- 紅樓夢詩詞全集
- 像科學(xué)家一樣思考-怎么做-怎么教-
- 苯胺合成靛紅工藝
- 三年級上冊數(shù)學(xué)脫式計算大全600題及答案
- 2024年度農(nóng)村電子商務(wù)ppt演示課件
- 計算機控制系統(tǒng) 課件 第10章 網(wǎng)絡(luò)化控制系統(tǒng)的分析與設(shè)計
- 高原反應(yīng)的癥狀和處理方法
評論
0/150
提交評論