行政事業(yè)單位會計實務(wù)（第二版）學(xué)習(xí)領(lǐng)域四政府會計報告

1、學(xué)習(xí)領(lǐng)域四政府會計報告知識目標(biāo)1.了解政府政府會計報告的種類及內(nèi)容。2.熟悉單位年終清理與結(jié)賬的主要內(nèi)容，并掌握年終轉(zhuǎn)賬的會計分錄。3.熟悉政府預(yù)算報表和財務(wù)報表編制的方法。4.了解單位財務(wù)報表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容。技能目標(biāo)1.能根據(jù)各賬戶的年末余額進行年終結(jié)轉(zhuǎn)和轉(zhuǎn)賬，并編制12月31日的記賬憑證。2.掌握年終清理步驟。 3.會編制預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。4.能夠根據(jù)總分類賬、明細分類賬編制資產(chǎn)負債表。5.會對本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明。項目十 政府會計報告一、政府會計報告的含義和種類（一）政府決算報告的含義和種類政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)

2、算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。政府決算反映年度政府預(yù)算收支的最終結(jié)果，是政府預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)。（二）政府財務(wù)報告的含義及種類政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。政府財務(wù)報告是指為信息需求者編制的以財務(wù)信息為主要內(nèi)容、以財務(wù)報表為主要形式、全面系統(tǒng)地反映政府財務(wù)受托責(zé)任的綜合報告。任務(wù)1 政府會計報告概述2022/9/4楊家親4行政事業(yè)單位會計報表財務(wù)會計報表預(yù)算會計報表（3表）會政財01資產(chǎn)負債表（月、年）會政財02收入費用表（月、年）會政財03凈資產(chǎn)變動表（年）會政財04現(xiàn)金流量表（年）附注（年）財務(wù)會計報表（4表+1注）01預(yù)算收入支出

3、表（年）02預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表（年）03財政撥款預(yù)算收入支出表（年）（一）政府決算報告目標(biāo)及使用者1政府決算報告目標(biāo)決算報告的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。2政府決算報告使用者政府決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關(guān)者。（二）政府財務(wù)報告目標(biāo)及使用者1政府財務(wù)報告目標(biāo)財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本，下同）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會

4、計主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出決策或者進行監(jiān)督和管理。2政府財務(wù)報告使用者政府財務(wù)報告使用者包括各級人民代表大會常務(wù)委員會、債權(quán)人、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身和其他利益相關(guān)者。二、政府報告目標(biāo)及使用者政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。三、政府報告的編制基礎(chǔ) （一）年終清理1.年終清理的含義 年終清理是指對單位全年預(yù)算資金、其他資金收支活動進行全面的清查、核對、整理和結(jié)算工作2.年終清理的內(nèi)容（1）核對年度預(yù)算。（2）清理核對各項收支款項。（3）清理并結(jié)

5、算往來賬項。（4）核對銀行存款和現(xiàn)金。（5）進行財產(chǎn)清查。四、年終清理和結(jié)賬年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬3個環(huán)節(jié)。1.年終轉(zhuǎn)賬賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末的余額；將應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個收支賬戶的余額按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制12月31日的記賬憑證辦理年終轉(zhuǎn)賬。2.結(jié)清舊賬將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù)，然后在下面畫雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清；對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面畫雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。3.記入新賬根據(jù)年末結(jié)轉(zhuǎn)后的各科目年終余額數(shù)直接記入新年相應(yīng)的各有

6、關(guān)賬戶的余額欄內(nèi)（不編制記賬憑單），并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度的發(fā)生數(shù)。（二）年終結(jié)賬政府預(yù)算會計年終轉(zhuǎn)賬主要通過預(yù)算結(jié)余要素類“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政撥款結(jié)余”“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政撥款結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”“其他結(jié)余”等科目進行。1.財政撥款收支年終轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理對于財政收支年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，通過預(yù)算結(jié)余要素類“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”兩個科目進行。2.非財政撥款收支年終轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理對于非財政撥款收支年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，通過預(yù)算結(jié)余要素類“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政撥款結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”“其他結(jié)余”“非財政撥款結(jié)余分配”等科目進行。（三）預(yù)算會計年終轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理財務(wù)會計年終

7、轉(zhuǎn)賬主要通過凈資產(chǎn)要素類“本期盈余”“本年盈余分配”“累計盈余”等科目進行。 1“本期盈余”的賬務(wù)處理12月末，通過“本期盈余”科目將各類收入科目和費用科目本期發(fā)生數(shù)轉(zhuǎn)入。 2“本年盈余分配”的賬務(wù)處理（1）年末，將“本期盈余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入：（2）年末，根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額。（3）年末，按照規(guī)定完成上述二步處理后，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。3.“累計盈余”的賬務(wù)處理年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。（四）財務(wù)會計年終轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理任務(wù)2 預(yù)算會計報表編制報表的編號按編制的內(nèi)容劃

8、分按編制的時間劃分會政預(yù)01表預(yù)算收入支出表年度會政預(yù)02表預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表年度會政預(yù)03表財政撥款預(yù)算收入支出表年度（一）預(yù)算收入支出表的含義預(yù)算收入支出表是反映單位在某一會計年度內(nèi)各項預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算收支情況的預(yù)算會計報表。（二）預(yù)算收入支出表的構(gòu)成及鉤稽關(guān)系一、預(yù)算收入支出表編制構(gòu)成： 該表由三大部分構(gòu)成，并分別包括“本年數(shù)” 和“上年數(shù)”兩欄金額。本年預(yù)算收入（即本年預(yù)算收入總額，由9個項目構(gòu)成）本年預(yù)算支出（即本年預(yù)算支出總額，由8個項目構(gòu)成）本年預(yù)算收支差額（前兩部分相減而得，可為負數(shù)）依據(jù)： 本年預(yù)算收入-本年預(yù)算支出=本年預(yù)算收支差額13說明：“本年預(yù)算收支差額”即“

9、本年預(yù)算結(jié)余”特點： 該表所列本年預(yù)算收入的9個項目與預(yù)算支出的8個項目，其名稱與“預(yù)算收入類”和“預(yù)算支出類”會計科目的名稱完全一致。具體而言：行政單位該表僅涉及3項預(yù)算收入、2項預(yù)算支出。事業(yè)單位該表僅涉及8項預(yù)算收入、7項預(yù)算支出。14（一）預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的含義 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表是反映單位在某一會計年度內(nèi)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動情況的預(yù)算會計報表。（二）預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的構(gòu)成及鉤稽關(guān)系構(gòu)成： 該表由四大部分構(gòu)成，并分別包括“本年數(shù)”和“上年數(shù)”兩欄金額。年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（2項）年初余額調(diào)整（減少以“-”填列）（2項）本年變動金額（減少以“-”填列）（2大項7小項）年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（2大項

10、6小項）（三）依據(jù)：年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+年初余額調(diào)整+本年變動額=年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余15二、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的編制（一）財政撥款預(yù)算收入支出表的含義 財政撥款預(yù)算收入支出表是反映單位本年財政撥款預(yù)算資金收入、支出及相關(guān)變動的具體情況的預(yù)算會計報表。（二）財政撥款預(yù)算收入支出表的構(gòu)成及鉤稽關(guān)系 該表由兩大部分構(gòu)成，每一部分均包括八大欄金額。 一般公共預(yù)算財政撥款基本支出（細分人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費）項目支出（細分各項目）政府性基金預(yù)算財政撥款基本支出（細分人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費）項目支出（細分各項目）16三、財政撥款預(yù)算收入支出表2022/9/4172022/9/417任務(wù)3 財務(wù)報表編制 報表的

11、編號按編制的內(nèi)容劃分按編制的時間劃分會政財01表資產(chǎn)負債表月/年度會政財02表收入費用表月/年度會政財03表凈資產(chǎn)變動表年度會政財04表現(xiàn)金流量表年度附注年度（一）資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表反映單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況。（二）資產(chǎn)負債表的格式、構(gòu)成及鉤稽關(guān)系構(gòu)成：三大部分約60個具體項目依據(jù)：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)金額欄：“年初余額”欄、“期末余額”欄填列方法：根據(jù)資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)類中一個或幾個相應(yīng)科目的總賬或明細賬的年初余額或期末余額直接填列或分析填列。2022/9/4182022/9/418余額余額余額一、資產(chǎn)負債表（一）收入費用表的概念收入費用表是反映單位在某一會計期

12、間內(nèi)發(fā)生的收入、費用及當(dāng)期盈余情況的財務(wù)會計報表。構(gòu)成：本期收入、本期費用、本期盈余三大部分，約20個具體項目。（二）收入費用表的構(gòu)成及鉤稽關(guān)系月報設(shè)“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄。年報設(shè)“本年數(shù)”和“上年數(shù)”兩欄。（三）收入費用表編制說明 主要根據(jù)相應(yīng)科目的本期發(fā)生額直接填列，唯有“政府性基金收入”項目應(yīng)根據(jù)“財政撥款收入”科目所屬明細科目的發(fā)生額填列?！巴顿Y收益”和“本期費用”兩項可能以“-”填列。2022/9/4192022/9/419二、收入費用表 （一）凈資產(chǎn)變動表的概念 凈資產(chǎn)變動表是反映單位在某一會計年度內(nèi)凈資產(chǎn)項目的變動情況的財務(wù)會計報表。（二）凈資產(chǎn)變動表的構(gòu)成及鉤稽關(guān)系構(gòu)成

13、： 包括五大部分約10余個具體項目，設(shè)“本年數(shù)”和“上年數(shù)”兩欄。注意： 實際填列時，關(guān)鍵數(shù)字僅為“本年數(shù)”欄中的20幾個金額，有很多項目并不需要填列。2022/9/4202022/9/420三、凈資產(chǎn)變動表（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映單位在某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息。（二）現(xiàn)金流量表的構(gòu)成及鉤稽關(guān)系單位的現(xiàn)金流量表由表首標(biāo)題和報表主體構(gòu)成。報表主體部分包括編報項目、欄目及金額。1.現(xiàn)金流量表的構(gòu)成（1）表首標(biāo)題。表首標(biāo)題包括報表名稱、編號（會政財04表）、編制單位、編報時間和金額單位等內(nèi)容。本表屬于動態(tài)報表，因此需要注明報表所屬的期間，如年度。（2）編報項目。本表按當(dāng)按照日

14、常活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等，分層次列示。本表所指的現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出。（3）欄目及金額。本表由“本年金額”和“上年金額”兩欄組成。本表“本年金額”欄反映各項目的本年實際發(fā)生數(shù)，根據(jù)相關(guān)賬戶的“本年金額”的發(fā)生額填列，或經(jīng)過計算、分析后填列。本表“上年金額”欄反映各項目的上年實際發(fā)生數(shù)，根據(jù)上年現(xiàn)金流量表中“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。四、現(xiàn)金流量表2.現(xiàn)金流量表的鉤稽關(guān)系現(xiàn)金流量表的鉤稽關(guān)系如下：現(xiàn)金凈增加額=日常活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金的影響額單位的基本情況 （單位主要職能、主要業(yè)務(wù)活動、所在地、預(yù)算管理關(guān)系

15、等）會計報表編制基礎(chǔ) 遵循政府會計準則、制度的聲明 重要會計政策和會計估計*（會計期間、壞賬準備計提方法等10余項）會計報表重要事項說明*（包括20多項說明且提供了披露格式） 本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明*其他重要事項說明*（多達7項）23五、附注 由調(diào)節(jié)表可見，本年盈余與本年預(yù)算結(jié)余的之間的關(guān)系可用如下公式表示：本年盈余 =本年預(yù)算結(jié)余 +當(dāng)期確認為收入但沒有確認為預(yù)算收入的金額 +當(dāng)期確認為預(yù)算支出但沒有確認為費用的金額 -當(dāng)期確認為預(yù)算收入但沒有確認為收入的金額 -當(dāng)期確認為費用但沒有確認為預(yù)算支出的金額本年盈余=本年收入-本年費用本年預(yù)算結(jié)余=本年預(yù)算收入-本年預(yù)算支出24附注應(yīng)披

16、露的“本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明”一、行政事業(yè)單位財務(wù)分析的方法和步驟（一）行政事業(yè)單位財務(wù)分析的方法財務(wù)分析主要是對財務(wù)報告提供的數(shù)據(jù)進行加工、分解、比較、評價和解釋，以檢查各項預(yù)算任務(wù)的完成情況，總結(jié)經(jīng)驗，查明問題，并做出評價。財務(wù)分析的主要方法有比較分析法、比率法和因素分析法。任務(wù)4 行政事業(yè)單位財務(wù)報告與財務(wù)分析1總體分析2具體分析3深入分析（二）行政事業(yè)單位財務(wù)分析的步驟（一）行政單位財務(wù)分析的指標(biāo)行政單位財務(wù)分析的指標(biāo)主要有支出增長率、當(dāng)年預(yù)算支出完成率、人均開支、項目支出占總支出比率、人員支出占總支出比率、公用支出占總支出比率、人均辦公使用面積、人車比例等。行政單位可以根據(jù)其業(yè)務(wù)特點，增加財務(wù)分析指標(biāo)。二、行政事業(yè)單位財務(wù)分析的指標(biāo)財務(wù)分析的指標(biāo)包括預(yù)算收入和支出完成率、