我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的變遷與特色_第1頁
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文檔簡介

1、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的變遷與特色摘要:我國會計準(zhǔn)則的制定較西方國家來說起步較晚,最初是為了適應(yīng)計劃經(jīng)濟的需要具有很多的局限性。隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟的發(fā)展,我國越來越意識到會計準(zhǔn)則與國際接軌的必要性,我國會計準(zhǔn)則的改革隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的程度經(jīng)歷了幾次變遷,逐漸與國際會計準(zhǔn)則相趨同同時又保留了自己的特色,體現(xiàn)了我國經(jīng)濟制度的特點。對于推動我國會計準(zhǔn)則高質(zhì)量發(fā)展應(yīng)該有更多的建議和意見來完善我國的會計準(zhǔn)則制度體系,從而推動我國經(jīng)濟的發(fā)展,為我國企業(yè)的國際化和現(xiàn)代化打下堅實的財務(wù)基礎(chǔ),提供理論和制度體系的保障。關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則 中國特色 變遷趨勢我國是實行會計制度與準(zhǔn)則并行的國家,會計規(guī)范體系一直以

2、來就分為三個層次:會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度。由于具體會計準(zhǔn)則的制定與實施將取代會計制度,會計制度這一規(guī)范層次只能成為企業(yè)內(nèi)部的會計核算制度。我國的會計準(zhǔn)則在一定程度上是對從建國以來到20 世紀(jì)90 年代初一直執(zhí)行的會計制度的揚棄,并在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上形成的。隨著國際經(jīng)濟對我國的影響越來越大,為便于外國資本進入我國,同時也便于我國企業(yè)走向世界,必然要求我國在會計上向國際靠攏。會計準(zhǔn)則有其產(chǎn)生、發(fā)展變遷的必然性。2006年2月15日,財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則的制定與環(huán)境有著密切關(guān)系。在由計劃經(jīng)濟向適應(yīng)市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中,我國創(chuàng)立了具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟。在這一大的

3、經(jīng)濟制度背景下,我國的會計標(biāo)準(zhǔn)完成了由適應(yīng)計劃經(jīng)濟需求向市場經(jīng)濟需求的過渡。我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)既充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗,又深入考慮中國國情,探索出了一條基于轉(zhuǎn)型國家的會計國際化的道路。一、會計準(zhǔn)則和體系西方國家是從狹義和廣義兩個角度對會計準(zhǔn)則進行闡述的,從狹義上講,會計準(zhǔn)則是對會計行動的指南,是會計行為的基礎(chǔ),為會計實務(wù)奠定了方向和依據(jù)。從廣義上講,會計準(zhǔn)則是從會計理論到會計方法和程序的一種指導(dǎo)方針。會計原理一書,將廣義的會計準(zhǔn)則定義為:“公認(rèn)會計原則這個術(shù)語具有一種會計指導(dǎo)方針的廣泛涵義,從最基本的觀念、準(zhǔn)則直到詳細的方法和程序。它包括財務(wù)會計和財務(wù)報告每一方面的原則?!蔽覈鴮?/p>

4、準(zhǔn)則進行了定義:會計準(zhǔn)則可以理解為會計實務(wù)在理論上的概括,往往被表述為會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則或指南,是判別會計工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。會計準(zhǔn)則既涉及會計理論和方法,又影響會計實務(wù)和操作,在整個會計領(lǐng)域中具有極其重要的作用和影響。會計準(zhǔn)則就各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法和會計核算程序做出規(guī)定,為各企業(yè)的會計核算行為提供規(guī)范一美國會計準(zhǔn)則是最具有代表性的,其準(zhǔn)則經(jīng)歷了一個相當(dāng)長的發(fā)展成長過程,從整個發(fā)展過程來看,會計準(zhǔn)則一直就是作為會計規(guī)范來進行研究的。企業(yè)會計準(zhǔn)則是企業(yè)會計核算的規(guī)范,作為實踐的規(guī)范,它當(dāng)然來自實踐又高于實踐。借助于企業(yè)會計準(zhǔn)則,會計核算的規(guī)律性就能提到一定的理論高度來認(rèn)識。因此,企業(yè)會計準(zhǔn)

5、則,既要體現(xiàn)我國的有關(guān)方針政策,又要接受會計理論的指導(dǎo)。從上述專家學(xué)者對會計準(zhǔn)則與制度的定義我們可以看出,會計準(zhǔn)則是關(guān)于會計活動或會計行為的規(guī)則,這些規(guī)則涉及到會計確認(rèn)、記錄、計量及報告行為,其實質(zhì)上是對各種會計關(guān)系的制度化或規(guī)則化。二、會計準(zhǔn)則的變遷歷程變遷背景在我國經(jīng)濟體制由計劃主導(dǎo)型向市場主導(dǎo)型過渡的過程中, 會計準(zhǔn)則在保持其相對穩(wěn)定的同時進行了一些變更和改進, 這也構(gòu)成我國市場經(jīng)濟體制改革的一部分。新制度經(jīng)濟學(xué)把計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟體制改革理解為一種漸進的制度變遷。從20世紀(jì)80年代以來,我國經(jīng)濟體制經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟、有計劃商品經(jīng)濟和社會主義市場經(jīng)濟三個階段。經(jīng)濟體制改革使我國的

6、經(jīng)濟發(fā)生了翻天覆地的變化,企業(yè)運行方式、組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)過幾十年的演變使規(guī)范性的公司日益增多,公司規(guī)模日益擴大。隨著我國對外開放程度的逐漸深入,尤其是加入世界貿(mào)易組織以來,我國公司的管理經(jīng)驗越加豐富,管理理念越加新穎,企業(yè)管理逐漸過渡到以財務(wù)管理為中心。作為財務(wù)管理基礎(chǔ)的會計工作在企業(yè)管理中具有舉足輕重的作用。我國財政部門作為會計規(guī)范的制定者,積極推動社會各界加強會計理論的研究和會計實務(wù)的探索,并在總結(jié)我國幾十年來會計工作經(jīng)驗,認(rèn)真分析我國會計環(huán)境,充分借鑒西方發(fā)達資本主義國家的國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的會計規(guī)范的基礎(chǔ)上,為了配合我國資本市場的發(fā)展,規(guī)范企業(yè)的會計工作,自20世紀(jì)90年代后半

7、期以來,陸續(xù)根據(jù)現(xiàn)實經(jīng)濟情況的變化對會計準(zhǔn)則進行修訂,在一定程度上實現(xiàn)了我國會計與國際接軌,適應(yīng)了當(dāng)今經(jīng)濟全球化、資本市場一體化的形式需要,較好的滿足了資本市場上會計信息使用者對會計規(guī)范化的要求。作為國際會計準(zhǔn)則制定的主要參與國之一,如何在會計準(zhǔn)則制定中爭取主動,成為擺在我們面前的一個重要的課題。在此形勢下,研究會計準(zhǔn)則的歷史變遷,發(fā)現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則變遷的特點、規(guī)律,找出其存在的不足,可為我國會計準(zhǔn)則的未來發(fā)展提供建議。2.變遷的幾個階段可以說,會計準(zhǔn)則變遷是會計準(zhǔn)則的替代、轉(zhuǎn)換與交易過程。會計準(zhǔn)則變遷可以理解為一種效率更高的會計準(zhǔn)則對另一種會計準(zhǔn)則的替代過程,即更有效會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生過程。從深層

8、上講,由于會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果,會計準(zhǔn)則變遷就是各相關(guān)利益主體利益格局的重新調(diào)整。我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展大致經(jīng)歷了四個階段:第一階段1978一1992年,會計準(zhǔn)則的探索階段;第二階段1992一1998年,會計準(zhǔn)則的逐步建立階段;第三階段1999一2005年,會計準(zhǔn)則的全面發(fā)展階段;第四階段2006至今,會計準(zhǔn)則的國際趨同階段。會計準(zhǔn)則的探索階段(1978年一1992年企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布以前)十年文化大革命使我國經(jīng)濟受到了嚴(yán)重的影響,“國民經(jīng)濟各部門的比例關(guān)系嚴(yán)重失調(diào);積累與消費的比例嚴(yán)重失調(diào);經(jīng)濟效益大大降低,國家財政發(fā)生赤字”。1969一1972年國家提出的以下放權(quán)利為中心的經(jīng)濟體制改革,而這種“

9、盲目下放,加劇了生產(chǎn)經(jīng)營管理的混亂狀況;實行財政收支、物資分配和基本建設(shè)投資的大包干,沒有取得預(yù)期效果;簡化稅收、信貸和勞動工資制度,削弱了經(jīng)濟杠桿作用?!边@一階段,首先恢復(fù)了十年動亂期間遭受嚴(yán)重破壞的會計制度,并對企業(yè)會計制度進行了修訂與完善。如財政部1980年修訂了國營工業(yè)企業(yè)會計制度,1981年先后制定發(fā)布了國營供銷企業(yè)會計制度、國營施工企業(yè)會計制度和建設(shè)單位會計制度。為適應(yīng)對外開放吸引外資,推動股份制試點工作的健康發(fā)展,促進現(xiàn)代企業(yè)改革的進程,外開放吸引外資,推動股份制試點工作的健康發(fā)展,促進現(xiàn)代企業(yè)改革的進程,1985年和1992年分別制定發(fā)布了中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度和股份制試點企

10、業(yè)會計制度。1985年頒布會計法填補了我國經(jīng)濟法制建設(shè)中的空白,在構(gòu)建會計法律體系方面邁出了關(guān)鍵性的一步。這一階段的會計準(zhǔn)則變遷,是以蘇式會計模板的計劃經(jīng)濟會計模式,尚未從根本上觸及計劃經(jīng)濟模式的會計制度,但已經(jīng)為后續(xù)的會計改革奠定了堅實的基礎(chǔ)。會計準(zhǔn)則的逐步建立階段(1992年企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布至20世紀(jì)末)20世紀(jì)90年代初,我國面臨著經(jīng)濟未來發(fā)展是繼續(xù)走計劃經(jīng)濟道路還是繼續(xù)搞市場經(jīng)濟的關(guān)鍵時刻。黨的十四屆三中全會明確指出:中國要走社會主義市場經(jīng)濟道路。這對我國會計改革提出了新的要求。隨著我國宏觀經(jīng)濟體制從計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟體制,改革開放政策的不斷推進,以計劃經(jīng)濟模式為特征的會計制度

11、的弊端日益凸現(xiàn)。1992年企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國會計制度發(fā)生根本性變遷。第1號企業(yè)會計準(zhǔn)則屬于基本會計準(zhǔn)則,它為具體準(zhǔn)則的制定提供了理論框架。該準(zhǔn)則規(guī)定適用于中國境內(nèi)所有的企業(yè),從而打通了不同行業(yè)與所有制企業(yè)會計規(guī)則的人為界限。隨后,突破傳統(tǒng)會計制度制定模式,根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求,結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不同特點及不同的管理要求,將國民經(jīng)濟各部門劃分為若干個行業(yè),分別制定了工業(yè)企業(yè)會計制度、商品流通企業(yè)會計制度等13個全國統(tǒng)一的行業(yè)會計制度,形成了一個比較完整的企業(yè)會計制度體系。在此基礎(chǔ)上,財政部1993年7月1日又組織實施13個行業(yè)會計制度和10個行業(yè)會計制度,同時廢止了原有的40多

12、個行業(yè)會計準(zhǔn)則。此后為真正實行會計準(zhǔn)則,財政部會計司相繼出臺了:關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、債務(wù)重組、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、非貨幣性交易、或有事項等16項具體會計準(zhǔn)則。這一階段會計準(zhǔn)則變遷的特點是,一改傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下會計制度的模式,在諸多方面借鑒了國際慣例,對會計準(zhǔn)則進行全面改革,開創(chuàng)了國內(nèi)企業(yè)實行適合商品經(jīng)濟會計需要的會計制度的“先河”。通過這一階段的會計改革,在保留原有會計制度的基礎(chǔ)上,采納國際會計慣例,形成制度與準(zhǔn)則并存的格局,會計制度發(fā)生了根本性變遷,同時實現(xiàn)了會計核算模式的根本轉(zhuǎn)變,完成了從由計劃經(jīng)濟模式到市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)型,初步實現(xiàn)

13、了與國際會計慣例的接軌。會計準(zhǔn)則的全面發(fā)展階段(1999一2005)這一時期國內(nèi)資本市場迅速發(fā)展,經(jīng)濟國際化程度不斷提高,期間,還經(jīng)歷了我國加入WTO這一歷史性事件。WTO正在從國際貿(mào)易規(guī)則發(fā)展成一套國際競爭規(guī)則,這對于我國經(jīng)濟管理體制和價值觀念的改變都產(chǎn)生重大影響,更為重要的是迫使我國會計準(zhǔn)則盡快與國際會計準(zhǔn)則接軌。2000年末,財政部在充分醞釀和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上,綜合行業(yè)會計核算制度,借鑒國際會計準(zhǔn)則,制定和頒布了企業(yè)會計制度,于2001年開始施行。2001年制定了金融企業(yè)會計制度,于2002年開始實施。同時,為了規(guī)范小企業(yè)會計行為,2005年頒布執(zhí)行了小企業(yè)會計制度。這樣,會計體系的

14、13個行業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度三個制度,基本涵蓋了全國各類企業(yè)。這一階段的特點是,隨著國際經(jīng)濟生活國際化程度的提高,會計準(zhǔn)則的修訂過程中越來越多的借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗,適應(yīng)了我國經(jīng)濟國際化的需要,迎合了這一階段會計信息需求者對會計核算的要求,會計準(zhǔn)則得到全面發(fā)展、變遷過程中呈現(xiàn)國際化的趨勢。會計準(zhǔn)則的國際趨同階段(2006年至今)2006年底我國經(jīng)濟平穩(wěn)過渡期結(jié)束,我國市場全面開放。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和對外開放的深入,迫切要求建立滿足市場化、國際化要求的會計準(zhǔn)則體系,提升會計準(zhǔn)則在實際工作中的地位和作用。為了全面適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展和深入的對

15、外開放需要,在多年研究和準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗積累的基礎(chǔ)上,財政部于2006年在原來17項會計準(zhǔn)則修訂的基礎(chǔ)上,制定20余項新準(zhǔn)則,建立起由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成、與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。本次會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建比以往更強調(diào)對于資產(chǎn)負(fù)債表日的企業(yè)財務(wù)狀況的真實反映,而不是僅僅關(guān)注企業(yè)損益情況。這將對我國大部分企業(yè)增長理念的變化起到積極的推動作用。至此,我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)架及其主要內(nèi)容已基本確定,在框架結(jié)構(gòu)上與國際會計準(zhǔn)則基本一致。但鑒于國有企業(yè)等現(xiàn)實情況,我國會計準(zhǔn)則還無法與國際會計準(zhǔn)則完全保持一致,

16、不是“等同”而只能是“趨同”。這一階段會計準(zhǔn)則變遷的特點是,以國際化方向為我國會計準(zhǔn)則的制定方向,從“形式上實現(xiàn)與國際趨同”,在趨同中既充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,又考慮我國客觀環(huán)境特點,試圖建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。三、會計準(zhǔn)則的變遷趨勢1. 在與國際慣例趨同的情況下保持中國特色。會計準(zhǔn)則的國際化是全球經(jīng)濟一體化背景下的一種國際之間的制度變遷。會計準(zhǔn)則國際化可以降低我國企業(yè)到境外資本市場融資的成本, 增強我國企業(yè)的國際競爭力。從某種程度上說, 我國會計準(zhǔn)則國際化是必然趨勢。但我們也應(yīng)該看到, 會計準(zhǔn)則國

17、際化背后是各國的利益之爭, 美國、英國等發(fā)達國家利用會計準(zhǔn)則國際化推行本國會計準(zhǔn)則, 以獲取更多的國家利益, 而發(fā)展中國家卻要承擔(dān)大部分國際化成本。如果我們不顧一切地附和會計準(zhǔn)則的國際化, 我國在這樣一個經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型時期,由于市場的不成熟和監(jiān)管體制的不健全, 加之我國特有的文化背景, 可能要為之付出極高的改革成本和承擔(dān)較大的風(fēng)險。但是擁有和保持“中國特色”不等同于保護落后, 對于那些國際通用的、先進的會計方法和慣例, 我們則要堅決予以吸收與借鑒。因此, 處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型時期的我國會計準(zhǔn)則的變遷必然受到該時期的制度背景和文化背景的影響 , 在積極與國際慣例接軌的同時應(yīng)盡可能地保持“中國特色”,

18、在國際協(xié)調(diào)中更多地表達自己的意志 , 最大程度地維護國家利益。2. 誘致型變遷方式與強制型變遷方式并存。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入, 國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革不斷深入, 國有企業(yè)運行效率不斷提高, 資本市場逐漸壯大, 金融機構(gòu)、投資者、企業(yè)管理當(dāng)局等對會計信息的需求將會逐漸加強。此外, 非公有制經(jīng)濟隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展將在國民經(jīng)濟中占據(jù)重要地位, 而其利益與國家利益并不完全一致。所有以上變化將會使社會各界關(guān)注會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的經(jīng)濟后果, 會計準(zhǔn)則變遷過程中來自社會各界的壓力增大, 將使會計準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)微觀經(jīng)濟主體的偏好和市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。此外, 由于誘致型變遷方式具有經(jīng)濟性、自發(fā)性和博弈性等特征,

19、能夠彌補強制型變遷方式的不足, 因此將來我國會計準(zhǔn)則應(yīng)該是誘致型變遷方式和強制型變遷方式并存, 二者相互補充, 使會計準(zhǔn)則這一規(guī)范經(jīng)濟活動的制度體系不斷完善。四、我國新會計準(zhǔn)則的特色一國的會計準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國際會計準(zhǔn)則趨同,是影響會計國際需求的主要因素。其中建立與國際慣例相同的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量記錄方法和報告體系等,也能促進所供會計信息滿足國際經(jīng)貿(mào)往來和國際資本市場等的需要。我國新頒布的會計準(zhǔn)則在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要方面實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間的實質(zhì)性趨同,但是與國際趨同并非完全等同。鑒于我國法律、社會經(jīng)濟、政治等環(huán)境與其他國家存在較大差異,因此新版會計準(zhǔn)則體系在堅持

20、原則立場的基礎(chǔ)上,充分考慮我國的現(xiàn)實國情,在以下四個方面仍充分體現(xiàn)了中國特色。一是仍采用基本準(zhǔn)則的形式作為指導(dǎo)會計實務(wù)的行為規(guī)范。從國際會計慣例上看,美、英等西方發(fā)達國家以及國際會計準(zhǔn)則理事會(財務(wù)報告準(zhǔn)則)都把財務(wù)會計概念框架獨立于會計準(zhǔn)則予以發(fā)布。我國1992年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則已經(jīng)部分地充當(dāng)了財務(wù)會計概念框架的角色,并發(fā)揮了極其重要的作用。新準(zhǔn)則體系仍采用了基本準(zhǔn)則的形式,作為我們制定具體會計準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會計規(guī)范。一方面它是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”,另一方面當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則暫未涵蓋時,應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則的原則進行會計處理。二是對公允價值的引入采取了適度、謹(jǐn)慎的態(tài)度。我國新版會計準(zhǔn)

21、則體系的重大突破之一就是引入了公允價值計量屬性,強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念。其目的是使公司提供的會計信息更真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì),并且對利益相關(guān)者的決策更加有用。但是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比,我國新準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時,嚴(yán)格規(guī)范了運用公允價值的前提條件,即公允價值能夠可靠計量。三是在資產(chǎn)減值的會計處理問題上,我國新準(zhǔn)則并未顧及IAS36關(guān)于“資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回”的規(guī)定,而是明確規(guī)定:資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回(企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值第17條)。此前我國相關(guān)會計準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定為上市公司提供了利潤操縱空間。這是根據(jù)我國的現(xiàn)實

22、國情不得已而為之的重大變革。四是在關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定及其交易的披露范圍方面,目前,包括中國在內(nèi)的世界上大多數(shù)國家的會計準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題上均遵循了國際會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想,即以“控制”和“影響”作為判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)。而且按照國際會計準(zhǔn)則的原有規(guī)定,如果雙方之間沒有投資關(guān)系,則不視為關(guān)聯(lián)方,交易信息披露可以被豁免。新版國際財務(wù)報告準(zhǔn)則則取消了包括這個豁免權(quán)在內(nèi)的原有四種可以豁免披露關(guān)聯(lián)方交易的情況,如“同受國家控制的企業(yè)不能僅僅因為同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方”這一豁免規(guī)定等。理論而言,判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系是否存在,應(yīng)視其關(guān)系的實質(zhì),而不僅僅是法律形式。但目前我國國有企業(yè)仍占相當(dāng)比例,這些企業(yè)之間事實上存在著關(guān)聯(lián)交易,其性質(zhì)不同于西方,取消該豁免條款在我國不具有可操作性。所以新準(zhǔn)則規(guī)定,對國有企業(yè)之間關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定延續(xù)目前的規(guī)定,即僅僅同受國家控制而不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè),不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,國有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他實質(zhì)性控制關(guān)系時才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)

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