企業(yè)增值稅法教案

1、第二章 增值稅法本章作為流轉(zhuǎn)稅中最重要的稅種，是本教材中內(nèi)容最豐富、篇幅最長、重點(diǎn)難點(diǎn)最多的一章，是考生必須掌握的一個(gè)稅種。每年考試各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特不是計(jì)算、綜合題型，既可單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題，一般5-7題，分?jǐn)?shù)在15-20分。第二章增值稅法歷年分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題推斷題計(jì)算題綜合題合計(jì)2001年1分1分2分2分6分12分2002年1分1分1分6分5分14分2003年1分1分1分8分9分20分本章變化內(nèi)容：1、對(duì)研究開發(fā)軟件產(chǎn)品退稅規(guī)定中的“實(shí)際稅負(fù)”作出了解釋，“實(shí)際稅負(fù)”即實(shí)際繳納的增值稅額與其相對(duì)應(yīng)的收入額之比計(jì)算。 P27-282、融資租賃的批準(zhǔn)部門由原來“

2、除經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)”改為“除經(jīng)中國人民銀行和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（現(xiàn)為商務(wù)部）批準(zhǔn)”。 P283、不得認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)人不包括個(gè)體經(jīng)營者。P314、適用于13稅率的物資取消了“自來水”。P335、關(guān)于運(yùn)費(fèi)抵扣的內(nèi)容新增了運(yùn)費(fèi)發(fā)票增值稅抵扣治理試行方法（國稅發(fā)2003121號(hào)）的相關(guān)內(nèi)容。 P396、更正內(nèi)容：進(jìn)口物資納稅期限自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)。P497、生產(chǎn)企業(yè)出口的符合條件的產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品予以退免稅。P53-548、關(guān)于出口物資的退稅率依照財(cái)稅2003222號(hào)文件和財(cái)稅2003238號(hào)文件的內(nèi)容作了重大調(diào)整。 (與考試關(guān)系不大) P549、免抵退稅的計(jì)算步驟做了調(diào)整。P

3、55-5610、新增了出口物資退、免稅治理規(guī)定的內(nèi)容。P58-61 11、第十節(jié)關(guān)于增值稅納稅申報(bào)表依照（國稅200353號(hào)）文件的規(guī)定，對(duì)表格的格式和填寫方法進(jìn)行了重大調(diào)整。（與考試關(guān)系不大）P6475 12、專用發(fā)票治理一節(jié)的內(nèi)容中新增了防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理規(guī)定。 P81-82第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人 凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售物資或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口物資的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。P26一、征稅范圍 增值稅的征稅范圍包括：銷售或者進(jìn)口的物資；提供的加工、修理修配勞務(wù)。 1、屬于征稅范圍的專門項(xiàng)目：P27物資期貨；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

4、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品的生產(chǎn)、以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的。 2、屬于征稅范圍的專門行為要緊有：（1）視同銷售物資行為；（2）混合銷售行為；（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。 下面重點(diǎn)介紹視同銷售行為，即沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅，通常有8種。視同銷售物資行為P27將物資交付他人代銷銷售代銷物資非同一縣（市），將物資從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。例：某計(jì)算機(jī)公司，發(fā)往外省市分支機(jī)構(gòu)20臺(tái)計(jì)算機(jī)用于銷售，每臺(tái)不含稅售價(jià)9000元。則在將計(jì)算機(jī)移交時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額為：209000 17%=30600（元）注：以下幾種行為，用于企業(yè)外部含

5、“購買”，用于企業(yè)內(nèi)部不含“購買”將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如：某企業(yè)托付其他單位加工一批物資，用于本企業(yè)職工浴室，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資分配給股東或投資者將自產(chǎn)或托付加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本10萬元，利潤率為10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價(jià)格為18萬元，則計(jì)征增值稅的銷售額為18萬元。將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資無償贈(zèng)送他人。如：某計(jì)算機(jī)公司，為立即進(jìn)行的全國體育運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送計(jì)算機(jī)50臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)格為9000元，則銷項(xiàng)稅額=50 90

6、00 17%=76500元又如：某商場，開展促銷活動(dòng)，買一贈(zèng)一。在這次活動(dòng)中，銷貨取得銷售額為10萬元。贈(zèng)送商品價(jià)值0.5萬元，因未取得收入，因此企業(yè)按10萬元銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅金（ ）其他征免稅的有關(guān)規(guī)定（1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅物資，用于本校教學(xué)、科研方面免征增值稅；（2）一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%法定稅率征收后，事實(shí)上際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。專用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究。【例題】某軟件開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售額200萬元，當(dāng)期外購物資，取得增值稅專用發(fā)票上準(zhǔn)予抵扣的增值稅10萬元，則：應(yīng)納增值稅=20017%-10=24（萬元）實(shí)際稅稅負(fù)=2

7、4200100%=12%應(yīng)退稅額=24-2003%=18（萬元）（3）2002年1月1日起至2010年底，一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%稅率征收后，事實(shí)上際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策，專用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究。（4）除中國人民銀行和商務(wù)部（新增）批準(zhǔn)從事融資租賃以外的其他單位融資租賃業(yè)務(wù)，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的，征收增值稅，所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓的，不征收增值稅。P22（5）自2001年1月1日起，特定的頁巖油、再生混凝土、電力、水泥實(shí)行即征即退政策。（6）自2001年1月1日起特定生產(chǎn)的電力、部分新型材料減半征收。（7）自2001年12月1日起，一般納稅人生產(chǎn)的黏土實(shí)心磚、瓦按適用

8、稅率征收，不得采取簡易方法征收。（8）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅物資的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（9）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。納稅人通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，未發(fā)生實(shí)物交割的免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開專用發(fā)票，并實(shí)行即征即退政策（實(shí)際成交價(jià)格不含黃金交易所收取的手續(xù)費(fèi)，但應(yīng)組成含稅價(jià)格，公式見P28）二、納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售物資、提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口物資的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。P23包括以下幾類：單位個(gè)人外商投資企業(yè)和外國企業(yè)承租

9、人和承包人扣繳義務(wù)人第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及治理 為了嚴(yán)格增值稅的征收治理，增值稅暫行條例將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。 小規(guī)模納稅人只能使用一般發(fā)票，購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和治理 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，同時(shí)會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 （一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1、從事物資生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事物資生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營物資批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。2

10、、從事物資批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。3、自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不管財(cái)務(wù)核確實(shí)是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。P30對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。（二）小規(guī)模納稅人的治理小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)有會(huì)計(jì)、有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的能夠認(rèn)定為一般納稅人。沒有專職會(huì)計(jì)人員的可聘請(qǐng)。見P3

11、0二、一般納稅人的認(rèn)定和治理 （一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 依照規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：P30-311、年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。2、個(gè)人(除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人）括號(hào)內(nèi)為新增內(nèi)容。3、非企業(yè)性單位。4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 （二）認(rèn)定方法1、向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)?？偡种C(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分不向其機(jī)構(gòu)所在地申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)。2、提供有關(guān)證件、資料（營業(yè)執(zhí)照、合同章程、賬號(hào)證明，其他）3、填寫申請(qǐng)認(rèn)定表4、審批權(quán)限：縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān) 30日內(nèi)5、新開業(yè)的企業(yè)的認(rèn)

12、定6、專門認(rèn)定：未超過標(biāo)準(zhǔn)商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)如符合條件可申請(qǐng)辦理一般納稅人；總分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定；全部銷售免稅物資的企業(yè)不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；7、已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定規(guī)定8、2002年1月1日起，從事成品油銷售的加油站，不管其年銷售額是否超過180萬元，均按一般納稅人征稅。（三）一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定。第三節(jié) 稅率與征收率的確定 一般納稅人計(jì)算銷項(xiàng)稅額采納兩檔稅率一、差不多稅率 P33納稅人銷售或進(jìn)口物資，提供加工、修理修配勞務(wù)的，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)不舊貨適用征收率外，稅率為17% 。 二、低稅率。 納稅人銷售或進(jìn)口下列物資的，稅率

13、為13%。1、糧食、食用植物油。2、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。取消了“自來水”。3、圖書、報(bào)紙、雜志。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括零部件）、農(nóng)膜。5、國務(wù)院規(guī)定的其他物資。如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦產(chǎn)選產(chǎn)品（包括黑色和有色）、非金屬礦產(chǎn)選產(chǎn)品（包括煤炭）三、征收率小規(guī)模納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額采納兩檔征收率：1、商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的適用4%的征收率；2、商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的其征收率為6% 參見P33第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 這一節(jié)是增值稅法的核心內(nèi)容。考試中多出現(xiàn)于計(jì)算題和綜合題，考生應(yīng)全面掌握。一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是指

14、納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額、勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額17%（或13%） （一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。P34價(jià)外費(fèi)用不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：P34（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的物資，而由受托方向托付方代收代繳的消費(fèi)稅。（3）同時(shí)

15、符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。 （二）專門銷售方式下的銷售額1、采取折扣、折讓方式銷售（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購貨數(shù)量較大等緣故，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。P35稅法規(guī)定：假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分不注明的，能夠按折扣后的銷售額征收增值稅；假如將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售物資銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售物資，銷售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷

16、售的物資已發(fā)出。解：銷項(xiàng)稅額=（300+80）17%=64.6（萬元）注：折扣銷售僅限于價(jià)格折扣，不包括實(shí)物折扣，實(shí)物折扣要按“視同銷售物資”處理。（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 為鼓舞及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。 如：某商場批發(fā)一批物資，不含稅銷售額為20萬元，因?qū)Ψ教嵩?0天付款，因此按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬元。解：銷項(xiàng)稅額=20 17%=3.4(萬元)（3）銷售折讓 銷售折讓:是指物資售出后,是由于品種、質(zhì)量等緣故購貨方未予退貨,但銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。 注:對(duì)銷售折讓能夠折讓后的貨款為銷售額。2、以

17、舊換新方式銷售物資 納稅人采取以舊換新方式銷售物資的（金銀首飾除外），應(yīng)按新物資的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊物資的收購價(jià)格。 如：某計(jì)算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷售計(jì)算機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)不含稅售價(jià)9000元，收購舊型號(hào)計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià)2500元。解：銷項(xiàng)稅額=100 9000 17%=15300（元）金銀首飾以舊換新，能夠按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。 3、還本銷售方式銷售物資 納稅人采取還本銷售物資的，其銷售額確實(shí)是物資的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 4、采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：以各自發(fā)出的物資核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各

18、自收到的物資核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到物資，并商定不再開票進(jìn)行貨幣結(jié)算。解：彩電廠的銷項(xiàng)稅=2000 2000(1+17%） 17%=581200(元)為何沒有進(jìn)項(xiàng)稅額?(因?yàn)闆]有開票)沒有開票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但銷項(xiàng)稅額應(yīng)照算5、包裝物押金是否計(jì)入銷售額（1）納稅人為銷售物資而出租出借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；（2）逾期（以一年為期限）不再退還的押金，應(yīng)按包裝物資的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意要將押金換

19、算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。（3）包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。6、舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）不管是否屬于一般納稅人，一律按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售上述三類物

20、品比照該規(guī)定執(zhí)行。 例:某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后服務(wù)部已使用2年的5輛摩托車定價(jià)為1.24萬元/輛,售給了本廠職工。其應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：1.24 5 (1+4%) 4% 2=0.11923(萬元)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備以下3個(gè)條件可免稅：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的物資；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)治理，并確已使用過的物資；（3）銷售價(jià)格不超過其原物的價(jià)值。對(duì)不同時(shí)具備上述3個(gè)條件的，不管會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 7、對(duì)視同銷售物資行為的銷售額的確定對(duì)視同銷售物資征稅而無銷售額的，應(yīng)按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人當(dāng)月同類物

21、資的平均銷售價(jià)格確定；（2）按納稅人最近時(shí)期同類物資的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1成本利潤率） 即：成本+利潤 如:某鋼廠，將成本價(jià)為16萬元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成本利潤率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：16 （1+10%） 17%=2.992(萬元)或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額（消費(fèi)稅產(chǎn)品成本利潤率不同）（三）含稅銷售額的換算 關(guān)于價(jià)稅合并定價(jià)的含稅銷售額，應(yīng)換算為不含稅銷售額，按下列公式計(jì)算：P37不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率） 公式中的稅率為銷售的物資或者應(yīng)稅勞務(wù)按條例規(guī)定所適用的稅率。一般

22、納稅人：17%或13%；小規(guī)模納稅人：征收率為4%或6%。商業(yè)企業(yè)（包括舊貨、舊機(jī)動(dòng)車等專門規(guī)定，見P30、38）適用于4%，商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)為6%。二、進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購進(jìn)物資或者同意應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3、購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）和13%（2002年1月1日改為13%）的扣

23、除率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13%4、購貨、銷貨運(yùn)輸費(fèi)用，依運(yùn)費(fèi)金額7%（自1998年7月1日起為7%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。注：隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；外購固定資產(chǎn)、購銷免稅物資的運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。運(yùn)費(fèi)金額=運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金 如：銷售物資支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)10萬元，建設(shè)基金0.5萬元,裝卸費(fèi)0.5萬元,保險(xiǎn)費(fèi)1萬元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為：進(jìn)項(xiàng)稅額=（10+0.5) 7%=0.735(萬元)P39注意憑證的合法性要求 注意P39頁關(guān)于運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的新規(guī)定：2003年11月1日起運(yùn)輸業(yè)發(fā)票

24、由地稅局治理和監(jiān)督；2003年12月1日起國稅局對(duì)運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)；2003年10月31日以后取得的運(yùn)輸發(fā)票90天內(nèi)申報(bào)抵扣；2003年10月31日往常取得的運(yùn)輸發(fā)票必須在2004年1月31日抵扣完畢。5、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，依一般發(fā)票注明金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（P39-40）1、購進(jìn)固定資產(chǎn)。2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)。3、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)。4、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)。5、非正常損失的購進(jìn)物資。6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)物

25、資或者應(yīng)稅勞務(wù)。7、未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)刻限定1、計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)刻的限定直接收款方式，收到銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；托收承付和托付收款方式，辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；視同銷售物資的行為，為物資移送的當(dāng)天。2、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)刻的限定P42（防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票不受本規(guī)定限制，見教材81頁）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，物資已驗(yàn)收入庫后才能

26、申報(bào)； 如:某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)物資,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款150萬元,增值稅25.5萬元,貨款已付,下月5日才能到貨。本期不得申報(bào)抵扣。商業(yè)企業(yè)，購進(jìn)物資（包括外購物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）全額付款后或開出承兌商業(yè)匯票后才能申報(bào)抵扣；（包括分期付款也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后） 如：某商場購進(jìn)一批物資10萬元，貨到入庫，尚未付款，取得專用發(fā)票注明稅金1.7萬元。不得扣除。購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，勞務(wù)費(fèi)支付后才能申報(bào)抵扣。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理P42當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定P42當(dāng)期購進(jìn)，事先未確定用于非生產(chǎn)經(jīng)營的可在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣；已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

27、額，事后又改變用途的，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用”和適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅。（國內(nèi)購進(jìn)按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)”）（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理1、一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；2、因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。P43如：某商場5月份，因質(zhì)量問題，顧客退回四月份零售的空調(diào)，退款0.585萬元。與廠方聯(lián)系,將此空調(diào)退回廠家,并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單,收回退貨款及稅金0.468萬元。解：沖當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=0.585(1+17%)

28、17%=0.085(萬元) 沖當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0.468 (1+17%) 17%=0.068(萬元)第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式小規(guī)模納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的6%或4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率二、含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）例見P45三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額的計(jì)算2002年6月1日起，按6%征收率征收，并同意對(duì)購自獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅款（按6%開具）予以抵扣。2002年6月1日前取自水廠的一般發(fā)票，可依照發(fā)票金額核

29、算為不含稅金額依6%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。公式為：不含稅銷售額=發(fā)票金額（1+征收率）四、銷售特定物資應(yīng)納稅額的計(jì)算 對(duì)一些特定物資銷售行為，不管其從事者是一般納稅人依舊小規(guī)模納稅人，一律按簡易方法征稅。自1998年8月1日起，下列特定物資銷售行為的征收率由6%調(diào)至4%：P45一是寄售商店代銷寄售物品；二是典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；三是經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅物資。注：一般納稅人也有可能用到小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式。 第六節(jié) 幾種專門經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 一、兼營不同稅率的物資或應(yīng)稅勞務(wù)P46 納稅人兼營不同稅率的物資或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分不核算不同稅率物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分不核算

30、銷售額的，從高適用稅率。 二、混合銷售行為 從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（小于50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售物資，應(yīng)征收增值稅。例：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售額房用的21寸彩電770臺(tái)，含稅價(jià)3000元/臺(tái)。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入30000元。解：銷項(xiàng)稅額=770 3000（1+17%） 17%（銷貨） +30000（1+17%） 17% （運(yùn)費(fèi)） =340000（元） 其他單位和個(gè)人的混合銷售物資，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。如：建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)

31、，同時(shí)又向該施工業(yè)工程銷售建筑材料，對(duì)這項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即視為從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營業(yè)稅。三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分不核算物資或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)物資和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅，假如不分不核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與物資或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 例如：某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售物資，另一方面對(duì)外承攬屬于應(yīng)納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)，如此該商店就發(fā)生了兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 例:某建筑裝飾材

32、料商店為增值稅一般納稅人,并兼營裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù)。在某一納稅期內(nèi),該商店購進(jìn)商品,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是200000元，稅款34000元；銷售商品取得銷售收入價(jià)稅合計(jì)333450元,裝修業(yè)務(wù)收入65200元,租賃業(yè)務(wù)收入3800元。商店分不核算物資銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。 請(qǐng)計(jì)算該商店當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額和增值稅稅額（裝修業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為3%，租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為5%）解：（1）應(yīng)納營業(yè)稅額 =65200 3%+3800 5%=2146（元）（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=200000 17%=34000（元）（3）不含稅銷售額 =333450 （1+17%）=285000（元）（4）增值稅

33、銷項(xiàng)稅額=285000 17%=48450（元）（5）應(yīng)納增值稅額=48450-34000=14450（元）由上可知，兼營包括兩種情況：一是同一稅種，兼營不同稅率物資，分不核算，分不適用稅率征收，否則就高不就低；二是不同稅種，不同業(yè)務(wù)，也應(yīng)分不核算，分不稅種征收，否則應(yīng)一并征收增值稅。第七節(jié) 進(jìn)口物資征稅 一、進(jìn)口物資征稅的范圍及納稅人 （一）進(jìn)口物資征稅的范圍 P48 一般來講，進(jìn)入我國境內(nèi)的物資，都必須向我國海關(guān)申報(bào)進(jìn)口，并辦理有關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅物資，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 （二）進(jìn)口物資的納稅人 進(jìn)口物資的納稅人包括：P481、進(jìn)口物資的收貨人。2、辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)

34、手續(xù)的單位和個(gè)人。3、關(guān)于托付代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的物資，一般由進(jìn)口代理者代交進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進(jìn)口物資價(jià)款費(fèi)用等與托付方結(jié)算，由托付者承擔(dān)已納稅款。 三、進(jìn)口物資應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人進(jìn)口物資，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率關(guān)稅完稅價(jià)格的確定：一般貿(mào)易下以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。專門貿(mào)易下沒有“成交價(jià)格”作依據(jù)，專門有確定完稅價(jià)格的具體方法，參見“第六章關(guān)稅”。例： 某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批物資，海關(guān)審定的關(guān)稅

35、完稅價(jià)格為700萬元，該物資關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；當(dāng)月銷售一批物資銷售額為1800萬元，適用17%的稅率。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。 解：（1）進(jìn)口物資應(yīng)納稅額(即:進(jìn)項(xiàng)稅額)=（700+700 10%）17%=130.9（萬元）(2)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=180017%=306(萬元)(3)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=306-130.9=175.1(萬元)例： 某進(jìn)出口公司2000年8月進(jìn)口120輛小轎車,雙方議定以境外口岸離岸價(jià)格成交。每輛離岸價(jià)格為6.5萬元人民幣，到我國口岸的每輛運(yùn)費(fèi)為1萬元，共支付保險(xiǎn)費(fèi)2.7萬元。該公司當(dāng)月銷出其中的110輛，每輛價(jià)格（含增值價(jià)格）為23.4萬元。

36、已知小轎車關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅率為5%，請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。 解：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=(7.5120+2.7) 110%=992.97(萬元)(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(7.5120+2.7)+992.97 (1-5%) 5%=99.77(萬元)(3)當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)納增值稅額=(7.5 120+2.7)+992.97+99.77 17%=339.225(萬元)(4)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=11023.4 (1+17%) 17%=374(萬元)(5)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=374-339.225=34.775(萬元)四、進(jìn)口物資的征收治理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天2、納稅地點(diǎn)：報(bào)

37、關(guān)地海關(guān)3、納稅期限：自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15（新更正內(nèi)容）日內(nèi)繳納稅款。進(jìn)口物資的增值稅由海關(guān)代征。4、征收治理依據(jù)：稅收征收治理法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例和進(jìn)出口稅則例見P49第八節(jié) 出口物資退（免）稅 一、出口物資的退（免）稅差不多政策 我國的出口物資稅收政策分為以下三種形式： 1、出口免稅并退稅 出口免稅是指對(duì)物資在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)物資在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。2、出口免稅不退稅 出口免稅同上，出口不退稅是指出口物資在前一生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時(shí)本身并不含稅，也無須退稅。3、出口不免稅也不退稅 出口不免稅是

38、指對(duì)國家限制或禁止出口的某些物資的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對(duì)這些物資出口不退還出口前其所承擔(dān)的稅款。適用那個(gè)政策的要緊是：稅法列舉限制或禁止出口的物資，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。P51二、出口物資退（免）稅的適用范圍能夠退（免）稅的出口物資一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的物資；2、必須是報(bào)關(guān)離境的物資，報(bào)關(guān)不離境的物資不能予以退免稅；3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的物資；4、必須是出口收匯并已核銷的物資（一）滿足四個(gè)條件，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅的范圍：1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資2、有出口經(jīng)營權(quán)

39、的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或托付其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的物資。3、特定出口的物資（不同時(shí)具備四個(gè)條件，但有專門性，國家特準(zhǔn)退免增值稅和消費(fèi)稅）：見P51-52（1）-（20）需要強(qiáng)調(diào)的是：其他非生產(chǎn)性企業(yè)托付外貿(mào)企業(yè)出口的物資不予退（免）稅。（二）出口物資除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅的范圍1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資；2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持一般發(fā)票的物資出口（12類物資除外）3、外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅物資（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口（三）出口物資免稅但不予退稅適用那個(gè)政策的出口物資要緊有：來料加工復(fù)出口的物資、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工

40、具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家打算內(nèi)出口的卷煙及軍品，國家規(guī)定的其他免稅物資，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。P53出口享受免征增值稅的物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從內(nèi)銷物資的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。（四）出口物資不免稅也不退稅（進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易除外）1、國家打算外出口的原油2、援外出口物資（一般物資援助項(xiàng)下出口物資，不退稅；援外優(yōu)惠貸款和合作項(xiàng)目基金下出口的物資，出口退稅）3、國家禁止出口的物資，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（出口電解銅按17%退稅）、白銀四、出口物資退稅的計(jì)算 范圍：只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及計(jì)算退稅的問題。計(jì)算方法：1、“免、抵、退”

41、方法，適用于自營和托付出口自產(chǎn)物資的生產(chǎn)企業(yè)；2、“先征后退”方法，適用于收購物資出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。（一）實(shí)行“免、抵、退”稅的計(jì)算方法（7步） 1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅原材料價(jià)格（出口物資征稅率出口物資退稅率）2、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口物資的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口物資征稅率出口物資退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額.3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷物資的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額 4、免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口物資退稅率5、免抵退稅額=出口物資的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)出口物資退稅率-免抵

42、退稅額抵減額 注：免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=物資到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅6、假如當(dāng)期期末留抵稅額（應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值）當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額（應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)的絕對(duì)值）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 （即第五步的數(shù)字減去第六步的數(shù)字）7、假如當(dāng)期期末留抵稅額（應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值）當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額例：某適用“免、抵、退”方法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2002年10月，內(nèi)銷物資的銷售

43、額為820萬元，出口物資的離岸價(jià)格為150萬美元（匯率1：8.2),當(dāng)期購進(jìn)的各種物資中同意抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為320萬元人民幣,另有購貨的運(yùn)輸發(fā)票2張,一張是購進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸發(fā)票,運(yùn)費(fèi)為0.2萬元,另一張是購進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)發(fā)票,運(yùn)費(fèi)為0.4萬元,含公路建設(shè)基金0.1萬元。已知該企業(yè)銷售物資適用的增值稅稅率為17%，適用的退稅稅率為15%，上期未扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為23萬元。依照上述資料計(jì)算該企業(yè)10月應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅額。解：（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期出口物資不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1508.2(17%-15%)=24.6(萬元)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=82017%-(320+0.47%-24.

44、6)-23=-179.028(萬元)(4)當(dāng)期免抵退稅額=150 8.2 15%=184.5(萬元)因?yàn)?84.5大于179.028,因此當(dāng)期的退稅額為179.028萬元。當(dāng)期免抵稅額為184.5-179.028=5.472萬元另參見教材P56-57舉例。（二）“先征后退”的計(jì)算方法 1、外貿(mào)企業(yè)“先征后退” 的計(jì)算方法： （1）出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅，征退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期外貿(mào)收購不含稅增值稅購進(jìn)金額退稅率（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口物資增值稅的退稅規(guī)定出口物資收入一律免征增值稅、消費(fèi)稅，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。對(duì)

45、購進(jìn)特種退（免）稅物資（12類），因小規(guī)模企業(yè)提供的是一般發(fā)票，其退稅計(jì)算公式是： 應(yīng)退稅額=一般發(fā)票所列含稅銷售額（1征收率6%）退稅率（6%或5%）凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口物資：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5%（3）外貿(mào)企業(yè)托付生產(chǎn)企業(yè)加工出口物資的退稅規(guī)定應(yīng)退稅額=購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的進(jìn)項(xiàng)金額原輔材料適用的退稅率+加工費(fèi)物資適用的退稅率例見P58五、出口物資退（免）稅的治理（新增內(nèi)容）1、自2003年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的出口額與“口岸電子支付系統(tǒng)”的出口額進(jìn)行核對(duì)。2、視同內(nèi)銷物資應(yīng)該計(jì)算銷項(xiàng)稅，公式： 銷項(xiàng)稅額出口物資離岸價(jià)外匯牌價(jià)增值稅率

46、 不得免征和抵扣稅額能夠從成本中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額。3、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)原則上自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅，采取結(jié)轉(zhuǎn)下月接著抵頂其內(nèi)銷物資應(yīng)納稅額。（專門情況見教材5960頁）4、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備能夠按照規(guī)定退稅。第九節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻及納稅期限 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻 增值稅暫行條例明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)刻： 1、差不多規(guī)定 （1）銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （2）進(jìn)口物資，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。 2、具體規(guī)定(見教材61頁)：二、納稅期限（了解） 第十節(jié)納稅地點(diǎn)和納稅申報(bào)一、納稅地點(diǎn) 1、固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn) （1）

47、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售物資的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收治理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （3）未持有“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收治理證明”到外省、市銷售物資的，應(yīng)向銷售地申報(bào)納稅，未申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。 2、非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn) （1）非固定業(yè)戶銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （2）非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）進(jìn)口物資，應(yīng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地申報(bào)納稅。 第十

48、一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及治理 一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍 增值稅專用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情況之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票： 1、會(huì)計(jì)核算不健全。 2、不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料。 3、有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：（1）私自印制專用發(fā)票；（2）向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；（3）借用他人專用發(fā)票；（4）向他人提供專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；（7）未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購、用、存情況；

49、（8）未按規(guī)定同意稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。 4、銷售的物資全部屬于免稅項(xiàng)目者。 二、專用發(fā)票開具范圍 一般納稅人銷售物資（包括視同銷售物資）、應(yīng)稅勞務(wù)、依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。但下列情形不得開具專用發(fā)票：1、向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；2、銷售免稅項(xiàng)目；3、銷售報(bào)關(guān)出口的物資、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；4、將物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5、將物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6、提供非應(yīng)稅勞務(wù)（征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。國家稅務(wù)總局的其他規(guī)定，見P76 另外，從1995年7月1日起， 對(duì)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保用品）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票

50、； 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)器、機(jī)車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備的工商企業(yè)，凡直接銷售使用單位的，不再開具專用發(fā)票。 三、專用發(fā)票開具要求 1、字跡清晰，不得涂改。 2、項(xiàng)目填寫齊全，各項(xiàng)目內(nèi)容正確無誤。 3、票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。 4、各項(xiàng)目內(nèi)容正確無誤，全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。 5、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。 6、按照所規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票。 7、不得開具偽造的專用發(fā)票。 8、不得拆本使用專用發(fā)票。 9、不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。 10、納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫“銷貨單位”欄。 開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。 四、專用發(fā)票開具時(shí)限注：凡開具了專用發(fā)票其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處P61 如：稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查華新公司增值稅專用發(fā)票使用情況時(shí)，發(fā)覺一張專用發(fā)票填開的30萬元銷售金額沒有做銷售入賬。問其緣故，華新公司告知由于新成立一個(gè)下屬公司，還未辦稅務(wù)凳記，不能領(lǐng)取專用發(fā)票，但已有銷售業(yè)務(wù)發(fā)生。為了不阻礙業(yè)務(wù)，暫由本公司代開發(fā)票，30萬元銷售收入已入下屬公司賬上