內(nèi)部控制審計對審計費用的影響研究

1、內(nèi)部控制審計對審計費用的影響研究內(nèi)部控制審計對審計費用的影響研究【摘要】文章以內(nèi)部控制審計為視角，利用2022年和2022年深滬兩市的A股2590家上市公司為截面數(shù)據(jù)，實證分析了內(nèi)部控制審計對審計費用的影響。實證結(jié)果說明，在自愿進展內(nèi)部控制審計階段，內(nèi)部控制審計與審計費用存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計；審計費用；自愿審計引言2002年美國公布了SX法案。該法案的公布標(biāo)志著上市公司內(nèi)部控制信息披露開場納入強迫性信息披露范圍。同時，也首次以法律的形論文聯(lián)盟.Ll.式提出對財務(wù)呈報內(nèi)部控制的有效性進展審計。隨后，其他國家也出臺了相關(guān)的法規(guī)，都明確提出上市公司應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制進展評估并由

2、審計機構(gòu)出具核實評價意見?？梢妰?nèi)部控制的有效性已經(jīng)引起了各國的重視，各國都相繼開展了內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，并對財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表核實評價意見。在這種背景下，我國也相應(yīng)出臺了關(guān)于內(nèi)部控制審計相關(guān)法規(guī)。對會計師事務(wù)所而言，內(nèi)部控制審計是一個新型的審計業(yè)務(wù)，會增加會計師事務(wù)所的工作量與審計責(zé)任。事務(wù)所根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的情況需要擴大審計范圍，增加更多的本質(zhì)性測試，這就會導(dǎo)致審計費用發(fā)生變化。而我國2022年1月1日內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)已經(jīng)開場在境內(nèi)外同時上市的公司施行。在此之前，我國上市公司進展內(nèi)部控制審計處于自愿審計階段。那么在自愿承受內(nèi)部控制審計階段，從內(nèi)部控制審計這個角度來討論其對審計費用

3、的影響。在如今的審計市場上上市公司進展內(nèi)部控制審計是否會如理論上那樣，導(dǎo)致審計費用增加？一、文獻回憶國內(nèi)外關(guān)于審計費用問題的研究已有二十余年的歷史。縱觀國內(nèi)外專家學(xué)者對審計費用的研究發(fā)現(xiàn)，專家學(xué)者們主要是從客戶特征、事務(wù)所特征、契約特征這三方面著手?？蛻籼卣鞣矫?，主要是從公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、財務(wù)風(fēng)險等方面特征來描繪的。Siuni1980通過建立實證分析模型，運用多元線性回歸方法考察了10個可能影響審計費用的因素，發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模是決定審計費用的最重要的因素，其次為上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；Franis1984同樣發(fā)現(xiàn)被審計公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與審計費用顯著正相關(guān)。劉斌、葉建中、廖瑩毅202

4、2認(rèn)為上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度是影響我國上市公司審計收費的主要因素。L、Tn與Kh1990都研究了財務(wù)風(fēng)險與審計費用之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)被審計單位前幾年的盈虧狀況與審計費用顯著相關(guān)。張繼勛等2022構(gòu)建了一個風(fēng)險因子的審計費用回歸模型，研究發(fā)現(xiàn)我國審計市場上審計費用在某種程度上對風(fēng)險因素進展了考慮，并得出結(jié)論：財務(wù)風(fēng)險對審計費用有顯著的正相關(guān)性。事務(wù)所特征，主要是討論事務(wù)所規(guī)模對審計費用的影響。izer1997針對事務(wù)所規(guī)模與審計定價二者關(guān)系的研究作了文獻回憶，發(fā)現(xiàn)八大有16%17%的收費溢價；但Siuni1980通過研究沒有發(fā)現(xiàn)八大具有收費溢價?？傮w來說，事務(wù)所規(guī)模和聲譽溢價對審計

5、費用的影響還是明顯存在的。耿建新、房巧玲2022持不同的意見，他們通過對客戶特征差異和事務(wù)所審計質(zhì)量差異對審計收費的影響進展了控制，得到的結(jié)論是：國際四大所收取的審計費用并未顯著地高于我國外鄉(xiāng)事務(wù)所，由此二者認(rèn)為，這可能說明在我國審計市場中，事務(wù)所并沒有僅僅因為身份的不同而導(dǎo)致其審計收費存在顯著差異。契約特征，主要是討論審計任期、審計意見對審計費用的影響。劉斌、葉建中、廖瑩毅2022通過對590家上市公司進展實證分析，發(fā)現(xiàn)審計任期對審計收費并不具有重要影響。張艷、李書鋒2022發(fā)現(xiàn)反映事務(wù)所被連續(xù)聘任年限的變量變化顯著，且與審計收費呈負(fù)相關(guān)，即聘任年限越長，會計師事務(wù)所對客戶的情況就越熟悉，完

6、成審計業(yè)務(wù)所需要的時間和所花費的本錢就會越低；聘任年限越長，其互相關(guān)系越親密，上市公司逐步成為會計師事務(wù)所的老客戶，審計收費就會越低。李爽2022發(fā)如今審計任期的不同階段，審計定價程度是非均勻的，而且隨著審計任期的延長，審計收費也在逐步進步。韓厚軍、周生春2022研究發(fā)現(xiàn)審計意見的回歸系數(shù)在2001年為負(fù)相關(guān)，說明會計師出具標(biāo)準(zhǔn)無保存意見審計報告的審計費用不會增加，出具不干凈審計意見的審計費用反倒增加。張艷、李書鋒2022實證研究發(fā)現(xiàn)代表審計意見類型的虛擬變量不顯著，說明注冊會計師是否出具標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的審計報告與審計收費多少的相關(guān)性不大，標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的審計報告并不能增加審計收費，進而說明我

7、國目前不存在購置審計意見的行為?？v觀國內(nèi)外的文獻可以發(fā)現(xiàn)，對審計費用的研究從論文聯(lián)盟.Ll.對其一般的影響因素開場，逐步深化到某些詳細(xì)的影響因素，進一步到研究審計費用潛在的影響因素劉運國等，2022。本文主要從審計費用一般影響因素根底上建立模型，研究內(nèi)部控制審計對審計費用的影響。二、研究設(shè)計一研究假設(shè)根據(jù)信號傳遞理論，在自愿進展內(nèi)部控制審計階段，上市公司進展內(nèi)部控制審計會向外界傳遞一個好的信息，即公司的財務(wù)報告信息更加真實可靠。但是內(nèi)部控制審計不同于財務(wù)報告審計，會計師事務(wù)所進展內(nèi)部控制審計時，需要對企業(yè)的財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進展額外的測試，審計花費的時間更多，這就會導(dǎo)致審計費用增多。另外，

8、在自愿進展內(nèi)部控制審計階段，我國政策鼓勵上市公司對內(nèi)部控制情況進展審計，會計師事務(wù)所發(fā)表的內(nèi)部控制鑒證報告會引起很多人的關(guān)注，內(nèi)部控制審核面臨更大的風(fēng)險，審計時發(fā)表內(nèi)部控制審計意見報告承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險大，因此審計費用高。基于此，本文提出假設(shè)：內(nèi)部控制審計與審計費用正相關(guān)。二樣本選取本文選取了2022年和2022年在深滬兩市上市的A股上市公司。在樣本挑選的過程中，遵循以下原那么：一是剔除未披露審計費用的上市公司；二是金融類公司與非金融類公司存在差異較大，因此剔除金融類公司；三是剔除間隔 年報披露上市不到一年的公司；四是從樣本公司中排除掉披露局部審計費用、中期和年報審計費用等的公司，以確保樣本數(shù)據(jù)都是支

9、付給事務(wù)所的年報審計費用。剔除上述不符合要求的上市公司后，總共得到了2590家上市公司。其中2022年1387家，2022年1203家上市公司。進展內(nèi)部控制審計的公司有613家，其中2022年379家，2022年234家。需要說明的是，這里所指的審計費用是指年報審計費用和內(nèi)部控制審計費用之和。因為目前上市公司很少有單獨披露內(nèi)部控制審計費用的，而是把它和年報審計費用放在一起披露，稱為審計費用。另外：本文的審計費用包括差旅費，包括按應(yīng)付實現(xiàn)制披露審計費用以及按權(quán)責(zé)發(fā)生制披露審計費用；由于差旅費占審計費用的比率不大，因此本文不考慮差旅費對審計費用的影響。本文所涉及的公司財務(wù)數(shù)據(jù)主要來源于國泰安數(shù)據(jù)庫

10、SAR，并從巨潮資訊網(wǎng).NINF.N、中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的?2022年度審計快報?中獲取局部補充資料，涉及內(nèi)部控制審計信息的數(shù)據(jù)筆者手工整理。本文利用Exel和SPSS16.0軟件完成計算和回歸分析過程。三變量選取見表11.被解釋變量本文把審計費用Lnfee作為被解釋變量，用審計費用的自然對數(shù)表示。2.解釋變量內(nèi)部控制審計IA根據(jù)上市公司是否披露內(nèi)部控制鑒證報告來取值。披露內(nèi)部控制鑒證報告那么IA=1；否那么IA=0。3.控制變量根據(jù)已有的文獻回憶分析，本文選取以下控制變量：1上市公司規(guī)模。上市公司規(guī)模越大，相應(yīng)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)和需要處理的會計事項也越多，這就導(dǎo)致上市公司固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的

11、程度也可能越高，注冊會計師在審計時就需要調(diào)整審計測試的范圍，投入更多的時間和精力，花費的審計時間就會延論文聯(lián)盟.Ll.長，審計費用也就越高。以往專家學(xué)者都是用公司的資產(chǎn)總額來代表上市公司規(guī)模，為便于更好地合理分析數(shù)據(jù)，本文用上市公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)Lnasset來表示上市公司規(guī)模。2上市公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。上市公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，與客戶的組織和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度相關(guān)。一般而言，以往的專家學(xué)者在研究時，通常用子公司的數(shù)目、應(yīng)收賬款、存貨來形容公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，會計師事務(wù)所在審計時，應(yīng)收賬款和存貨與其他賬戶相比是比擬復(fù)雜的，因此本文選擇應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重REV和存貨占總資產(chǎn)的比重INV作為公

12、司經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的替代變量。應(yīng)收賬款是企業(yè)最容易藏污納垢的地方劉斌等，2022，會計師事務(wù)所在審計時面臨很大的風(fēng)險，在審計時就會更細(xì)心，尋求更多的審計證據(jù)，所需的時間就更多，上市公司支付的審計費用就更多。3審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是指會計報表存在重大的錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性張繼勛等，2022。會計師事務(wù)所在收取其贏得的審計報酬時會考慮由于審計風(fēng)險所導(dǎo)致的預(yù)期訴訟風(fēng)險，會導(dǎo)致審計費用的增加。本文所考慮的審計風(fēng)險是指由經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險直接導(dǎo)致的會計師事務(wù)所應(yīng)承當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險。上市公司的審計風(fēng)險越大，所需測試的審計范圍就會增加，審計時間就會延長，審計費用就會更高。根據(jù)以往

13、學(xué)者研究，本文選取凈資產(chǎn)收益率RE、流動比率R、資產(chǎn)負(fù)債率Lev、長期負(fù)債占總資產(chǎn)比重這4個變量作為審計風(fēng)險的替代變量。RE是公司一個重要的盈利指標(biāo)，當(dāng)凈資產(chǎn)收益率處于保牌區(qū)間，其財務(wù)風(fēng)險較大，持續(xù)經(jīng)營才能弱伍麗娜，2022，此時公司進展盈余管理的動機強，會計師事務(wù)所對這類公司進展審計時，承當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險大，故收取的審計費用高。而當(dāng)凈資產(chǎn)收益率處于保配區(qū)間，財務(wù)風(fēng)險相對較小，會計師事務(wù)所對其審計時，承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險小，收取的審計費用相對較少。因此RE與審計費用關(guān)系不能確定。上市公司的流動比率越高，企業(yè)的短期償債才能越強，審計風(fēng)險就會越校資產(chǎn)負(fù)債率和長期負(fù)債占總資產(chǎn)的比重，這兩個指標(biāo)的對象值越不好，說明

14、企業(yè)長期償債才能越弱，審計風(fēng)險越校4公司治理。公司治理中，股權(quán)集中度是分析股權(quán)構(gòu)造特征的一個重要根據(jù)。股權(quán)越集中的上市公司，大股東的利益與公司的利益息息相關(guān)，此時他們有強烈的動機對公司的經(jīng)營管理層進展監(jiān)管，當(dāng)大股東的持股比率越高，大股東的目的就會與公司的經(jīng)營目的更趨于一致，此時二者之間的協(xié)同效應(yīng)就更加明顯，這樣就會導(dǎo)致大股東會有足夠的才能與動力進展公司治理，對經(jīng)營管理層進展監(jiān)管和控制，相應(yīng)地減少了公司代理問題，也就相應(yīng)地減少了公司的代理本錢。從另一方面看，當(dāng)大股東與公司的協(xié)同效應(yīng)接近一致時，大股東與中小股東的目的就更一致了，此時他們之間的代理本錢越低。公司的代理本錢降低，相應(yīng)的公司的固有風(fēng)險和

15、控制風(fēng)險就越低，審計風(fēng)險也相應(yīng)地減少，審計費用也降低了。彭江平等2022研究得出，第一大股東的持股比率越高，審計費用越低。5審計意見類型。根據(jù)信號傳遞理論，上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保存審計意見時，會向市場上傳遞一個負(fù)面信號。因此當(dāng)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保存審計意見時，就會積極地與會計師事務(wù)所進展溝通，這樣就會相對延長審計工作時間，審計費用就會更高。對于會計師事務(wù)所而言，發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保存審計意見都會比擬慎重，一般都會追加審計程序，尋求更加有說服力的審計證據(jù)，導(dǎo)致消耗的時間延長，審計費用就會增加。6上市公司所在地。上市公司所在地的經(jīng)濟越興旺，消費程度就越高，因此經(jīng)濟興旺地區(qū)的上市公司支付的審計費用比

16、經(jīng)濟不興旺地區(qū)的上市公司支付的審計費用高。本文選用上市公司所在地的人均GDP的自然對數(shù)來代表上市公司所在地的經(jīng)濟開展程度。四模型設(shè)計在此根底上，根據(jù)Siuni模型，本文設(shè)計論文聯(lián)盟.Ll.如下模型：Lnfee=0+1IA+2Lnasset+3REV+4INV+5RE+6R+7Lev+8LTL+9Large+10pin+11LnGDP+三、實證結(jié)果一描繪性統(tǒng)計結(jié)果本文主要從內(nèi)部控制審計情況這個角度對我國上市公司內(nèi)部控制審計的情況進展簡單的描繪性統(tǒng)計。從表2總體上來看，2022年和2022年這兩年，未披露內(nèi)部控制鑒證報告的上市公司數(shù)量遠遠多于披露內(nèi)部控制鑒證報告的上市公司數(shù)量。這是因為這段期間我國

17、實行的是自愿性的內(nèi)部控制審計。從縱向來看，上市公司在內(nèi)部控制審計信息方面呈上升的趨勢。2022年我國上市公司進展內(nèi)部控制審計的有234家，占19.45%；2022年披露內(nèi)部控制鑒證報告的有379家，占27.34%。雖然每年所占比例不是很大，但至少每年呈現(xiàn)上升的趨勢，說明上市公司在內(nèi)部控制鑒證報告的執(zhí)行力度上有進一步的進步，表達出上市公司對內(nèi)部控制審計越來越重視了。因此本文搜集了必要的數(shù)據(jù)，研究內(nèi)部控制審計與審計費用之間的關(guān)系。表3是對2022年和2022年審計費用的描繪性統(tǒng)計，可以看出2022年1203家樣本公司平均支付的審計費用為13.2428萬元，而2022年那么平均支付13.2796萬元

18、；從表2可以發(fā)現(xiàn)，在2022年新增了145家上市公司進展內(nèi)部控制審計，這初步說明上市公司進展內(nèi)部控制審計會導(dǎo)致審計費用增加。本文選取20222022年間2590家上市公司所有變量的描繪性統(tǒng)計。從表4可以發(fā)現(xiàn)，20222022年審計費用的平均值為13.2625萬元，中位數(shù)為13.1224萬元，取值區(qū)間為11.5118.37萬元，這說明，目前我國上市公司支付的審計費用總體上來說，沒存在極大的差異。另外，進展內(nèi)部控制審計平均支付的費用為13.2977萬元，未執(zhí)行內(nèi)部控制審計的上市公司支付的審計費用為13.2516萬元，這初步說明，執(zhí)行內(nèi)部控制審計的公司支付的審計費用要比未執(zhí)行內(nèi)部控制審計的公司多。詳

19、細(xì)還有待于后面的進一步檢驗。二相關(guān)性檢驗表5運用皮爾遜Pearsn雙尾檢驗，對各個變量之間的相關(guān)性進展檢驗。從相關(guān)性矩陣發(fā)現(xiàn)，Lnfee與Lnasset、REV、R、LTL、Large、pin以及LnGDP的相關(guān)系數(shù)分別為0.678、-0.117、-0.113、0.190、0.216、-0.086、0.265，并且在1%的程度上顯著。說明審計費用與公司資產(chǎn)、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比率、流動比率、長期負(fù)債占總資產(chǎn)的比重、第一大股東持股比率、是否為非標(biāo)審計意見、上市公司所在地的經(jīng)濟開展程度顯著。一般而言，相關(guān)系數(shù)超過0.8的變量在分析時存在多重共線性問題。Lnfee與IA雖不顯著但相關(guān)系數(shù)小，為0.02

20、7；與RE、Lev都不顯著，但相關(guān)系數(shù)校因此被解釋變量與各個自變量之間不存在多重共線性問題。解釋變量與控制變量之間的相關(guān)系數(shù)絕對值最大的是與pin的系數(shù)，為0.113，不超過0.5。說明解釋變量與控制變量之間不存在明顯的共線性問題?？刂谱兞恐g的相關(guān)系數(shù)絕對值最大的為Lnasset與LTL，為0.365，但也未超過0.5。說明控制變量之間不存在明顯的多重共線性問題，不需要特別關(guān)注。三回歸分析將2022年和2022年的數(shù)據(jù)代入審計費用回歸模型中，運用SPSS進展多元線性回歸，分析結(jié)果如表6所示。從表6中可以發(fā)現(xiàn)，Adj-R2處于0.530.55之間，模型的顯著性程度均為0.000。這說明模型擬合

21、比擬好，而且不同年份中所有變量的方差膨脹因子VIF都小于2，說明自變量之間不存在顯著的多重共線性問題。在回歸模型中，筆者發(fā)現(xiàn)：1.從2022年和2022年兩年的數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計與審計費用在1%的程度上顯著，但是與預(yù)期符號不一致，即假設(shè)沒有得到驗證。一般而言，上市公司進展內(nèi)部控制審計與審計費用正相關(guān)，但經(jīng)過實際的數(shù)據(jù)分析并不是這樣的，出現(xiàn)這種情況的可能原因是：1在20222022年我國內(nèi)部控制審計還處于自愿審計階段，在這個階段中，進展內(nèi)部控制審計的公司多是內(nèi)部控制質(zhì)量好的公司林斌、饒靜，2022。會計師事務(wù)所在對這些內(nèi)部控制質(zhì)量很好的上市公司進展財務(wù)報表審計時，本身承當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險較小

22、，財務(wù)審計費用較少，且進展財務(wù)報表審計的時候，要對內(nèi)部控制進展評審，對內(nèi)部控制有較深化的理解，所以內(nèi)部控制審計并不需要額外的過多的審計工作，不會發(fā)生更多的審計本錢。因此，進展內(nèi)部控制審計的公司，審計費用反而低。2我國會計師事務(wù)所可能存在低價攬客競爭策略。在現(xiàn)階段，我國內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)是一個新型的業(yè)務(wù)，在自愿進展內(nèi)部控制審計的情況下，只有少數(shù)公司進展內(nèi)部控制審計，會計師事務(wù)所為了爭取這為數(shù)不多的業(yè)務(wù)，就會在業(yè)務(wù)剛盛行開場時，采取低價競爭，爭取在起步階段獲得較多的客戶資源，為正式強迫內(nèi)部控制審計施行時得到更多的收入來源打下基矗2.控制變量中，上市公司資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總資產(chǎn)的比重、長期負(fù)債占總資產(chǎn)的

23、比重、審計意見類型、上市公司所在地的人均GDP與審計費用存在顯著的相關(guān)關(guān)系。其中，公司資產(chǎn)規(guī)模、審計意見類型、上市公司所在地人均GDP與審計費用在1%的程度上顯著相關(guān)，與預(yù)期假設(shè)一致；存貨占總資產(chǎn)的比重與審計費用也是在1%的程度上顯著相關(guān)，但是與預(yù)期符號不一致，可能的原因是我國注冊會計師對上市公司的存貨采取的是監(jiān)而不盤的審計程序，而非傳統(tǒng)意義上的監(jiān)盤程序。3.控制變量中，凈資產(chǎn)收益率、流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、第一大股東持股比率，這4個變量與審計費用不存在顯著的相關(guān)關(guān)系。其中應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重與審計費用存在正相關(guān)關(guān)系，并與假設(shè)預(yù)期符號一致，但不具有統(tǒng)計上的顯著。這說明注冊會計師在審計時對公司的應(yīng)

24、收賬款沒有給予足夠的重視。凈資產(chǎn)收益率、流動比率、資產(chǎn)負(fù)論文聯(lián)盟.Ll.債率與審計費用的相關(guān)關(guān)系與預(yù)期一致，但是不具有統(tǒng)計上的顯著性。在模型中，筆者用4個變量來替代審計風(fēng)險，但除了長期負(fù)債占總資產(chǎn)的比重與審計費用存在顯著的相關(guān)關(guān)系外，其他的3個風(fēng)險因素變量與審計費用不存在統(tǒng)計上的相關(guān)性。這說明，會計師事務(wù)所在審計時，對上市公司的財務(wù)風(fēng)險關(guān)注程度不夠，這一點還有待于進一步完善。四、研究結(jié)論與建議本文是在上市公司自愿進展內(nèi)部控制審計的背景下進展的，以2022年和2022年上市公司為樣本數(shù)據(jù)來分析內(nèi)部控制審計對審計費用的影響。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計與審計費用存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，與預(yù)期假設(shè)不一致。這可能是由自愿進展內(nèi)部控制審計的公司大多是內(nèi)部控制質(zhì)量好的上市公司以及會計師事務(wù)所采取低價攬客的這兩點原因造成的。另外，審計風(fēng)險的4個替代變量與審計費用不存在顯著的相關(guān)關(guān)系。這說明在我國，會計師事務(wù)所在審計時，對上市公司的財務(wù)風(fēng)險關(guān)注度不是很好。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段，有必要進一步完善審計費用披露的相關(guān)規(guī)定，要求上市公司單獨披露內(nèi)部控制審計費用。這樣會更易于專家學(xué)者研究內(nèi)部控制