政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第七版）第10章行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)的管理與核算

1、(第七版)政府與非盈利組織會(huì)計(jì)ACCOUNTING FOR GOVERNMENT AND NONPROFIT ENTITIES第三篇行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)第十章行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)的管理與核算流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算01 非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算02 目錄經(jīng)管資產(chǎn)的管理與核算03 其他資產(chǎn)的管理與核算04 資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。服務(wù)潛力是指政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力；經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流出的減少。表10-1行政事業(yè)單位資產(chǎn)

2、的分類與會(huì)計(jì)科目設(shè)置資產(chǎn)分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金短期投資短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備存貨在途物品、庫(kù)存物品、加工物品續(xù)表資產(chǎn)分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置非流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程工程物資、在建工程無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷、研發(fā)支出長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資經(jīng)管資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）政府儲(chǔ)備資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資文物文化資產(chǎn)文物文化資產(chǎn)保障性住房保障性住房、保障性住房累計(jì)折舊其他資產(chǎn)待攤費(fèi)用、受托

3、代理資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算行政事業(yè)單位的貨幣資金有庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算一、貨幣資金的管理與核算（一）庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算為核算單位的庫(kù)存現(xiàn)金，設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”（1001）科目。本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)

4、規(guī)定。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，做到賬款相符。現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)繁多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬，或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：1.庫(kù)存現(xiàn)金增加的核算（1）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（

5、2）根據(jù)規(guī)定從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（3）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際報(bào)銷的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。（4）因提供服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”“應(yīng)收賬款”等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.庫(kù)存現(xiàn)

6、金減少的核算（1）將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（2）將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，按照實(shí)際退回的金額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（3）因購(gòu)買服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)支付現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“庫(kù)存物品”等相關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（4）以庫(kù)存現(xiàn)金對(duì)外捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算3.代管現(xiàn)金的核算收到受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目（受托代

7、理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（二）銀行存款的核算為核算單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，設(shè)置“銀行存款”（1002）科目。本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。單位應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，單位銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額

8、之間如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：1.人民幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“應(yīng)收賬款”“事業(yè)收入”“經(jīng)營(yíng)收入”“其他收入”等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（2）收到銀行存款利

9、息，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（3）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（4）以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“其他費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（5）以銀行存款對(duì)外捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。（6）收到受托代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理、代管的銀行存款，按照

10、實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（1）以外幣購(gòu)買物資、設(shè)備等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業(yè)務(wù)

11、的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（2）銷售物品、提供服務(wù)以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業(yè)收入”等相關(guān)科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（3）期末，根據(jù)各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目，貸記或借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目。（4）“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”等科目有關(guān)外幣賬戶期末匯率調(diào)整業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（三）零余額賬戶用款額度的核算為核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位根

12、據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度，設(shè)置“零余額賬戶用款額度”（1011）科目。本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：1.收到額度單位收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.支用額度（1）支付日?；顒?dòng)費(fèi)用時(shí)，按照支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（2）購(gòu)買庫(kù)存物品或購(gòu)建固定資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生的成本，借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)

13、”“在建工程”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算3.因購(gòu)貨退回等發(fā)生財(cái)政授權(quán)支付額度退回的按照退回的金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存物品”等科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算4.年末處理（1）年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。（2）年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)

14、政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。（3）下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。（4）單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（四）其他貨幣資金的核算為核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金，設(shè)置“其他貨幣資金”（1021）科目。本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的其他貨幣資金。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算

15、的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，并按照上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“外埠存款”“銀行本票存款”“銀行匯票存款”“信用卡存款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：1.在異地開立銀行賬戶的核算單位按照有關(guān)規(guī)定需要在異地開立銀行賬戶，將款項(xiàng)委托本地銀行匯往異地開立賬戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回本地銀行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.取得銀行本票、銀行匯票的核

16、算將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票購(gòu)買庫(kù)存物品等資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算3.取得信用卡的核算將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付金額，借記“單位管理費(fèi)用”“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目。單位信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記

17、“銀行存款”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算二、短期投資的核算為核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，設(shè)置“短期投資”（1101）科目。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得短期投資的核算取得短期投資時(shí)，按照確定的投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。0102第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（二）收到短期投資持有期間利息的核算收到

18、短期投資持有期間的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（三）出售或到期收回短期投資的核算出售短期投資或到期收回短期投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算（一）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算為核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度，設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”（

19、1201）科目。本科目期末借方余額，反映單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：1.財(cái)政直接支付（1）年末，單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。（2）單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.財(cái)政授權(quán)支付（1）年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)

20、政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（2）年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（3）下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（二）應(yīng)收票據(jù)的核算為核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)

21、匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”（1211）科目。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：1.收到商業(yè)匯票的核算因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本

22、科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.貼現(xiàn)商業(yè)匯票的核算持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息金額，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（無追索權(quán)）或“短期借款”科目（有追索權(quán)）。附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項(xiàng)的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算3.背書轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票的核算將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記“庫(kù)存物品”等

23、科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算4.商業(yè)匯票到期的核算商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：（1）收回票款時(shí)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（三）應(yīng)收賬款的核算為核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的

24、款項(xiàng)，設(shè)置“應(yīng)收賬款”（1212）科目。本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：1.應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政（1）單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”“經(jīng)營(yíng)收入”“租金收入”“其他收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政（1）單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記

25、“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（2）單位出售物資發(fā)生應(yīng)收未收款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算3.不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款的核銷事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（1）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本

26、科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（2）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算4.需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款的核銷單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。（1）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。（2）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與

27、核算（四）預(yù)付賬款的核算為核算單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款，設(shè)置“預(yù)付賬款”（1214）科目。本科目借方記錄預(yù)付賬款的增加額，貸方記錄減少額。本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的預(yù)付賬款，還應(yīng)當(dāng)在本科目所屬基建項(xiàng)目明細(xì)科目下設(shè)置“預(yù)付備料款”“預(yù)付工程款”“其他預(yù)付款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：1.預(yù)付款項(xiàng)時(shí)的核算根據(jù)購(gòu)貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，

28、按照預(yù)付金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.收到所購(gòu)資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)的核算收到所購(gòu)資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)，按照購(gòu)入資產(chǎn)或服務(wù)的成本，借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等相關(guān)科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算3.結(jié)算工程價(jià)款及備料款時(shí)的核算根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款及備料款時(shí)，按照結(jié)算金額，借記“在建工程”科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸

29、記本科目，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。4.預(yù)付賬款退回的核算發(fā)生預(yù)付賬款退回的，按照實(shí)際退回金額，借記“財(cái)政撥款收入”本年直接支付、“財(cái)政應(yīng)返還額度”以前年度直接支付、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算5.無法收到所購(gòu)貨物或服務(wù)的核算單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購(gòu)貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再按照規(guī)定進(jìn)行處理。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記

30、本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（五）應(yīng)收股利的核算為核算事業(yè)單位持有長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤(rùn)設(shè)置“應(yīng)收股利”（1215）科目。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：1.投資價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利的核算（1）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（2）收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已

31、宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按照應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法下）或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（權(quán)益法下）科目。3.實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)的核算實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（六）應(yīng)收利息的核算為核算事業(yè)單位長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息，設(shè)置“應(yīng)收利息”（1216）科目。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收未收的長(zhǎng)期債券投資利息。事業(yè)

32、單位購(gòu)入的到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)通過“長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息”科目核算，不通過本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理如下：1.取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的核算取得長(zhǎng)期債券投資，按照確定的投資成本，借記“長(zhǎng)期債券投資”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與

33、核算2.確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資利息收入的核算按期計(jì)算確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資利息收入時(shí)，對(duì)于分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，按照以票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。3.實(shí)際收到應(yīng)收利息的核算實(shí)際收到應(yīng)收利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（七）其他應(yīng)收款的核算為核算單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、支付的可以收回的訂金或押金、應(yīng)收

34、的上級(jí)補(bǔ)助和附屬單位上繳款項(xiàng)等，設(shè)置“其他應(yīng)收款”（1218）科目。本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應(yīng)收款。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：1.發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的核算發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“上級(jí)補(bǔ)助收入”“附屬單位上繳收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的核算收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照收回的金額，借記

35、“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算3.單位內(nèi)部備用金的核算單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，按照實(shí)際發(fā)放金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷金額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算4.償還尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款的核算償還尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款時(shí)，按照償還的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目；持卡人報(bào)銷時(shí)，按照?qǐng)?bào)銷

36、金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。5.將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的核算將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。具體說明參見“預(yù)付賬款”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算6.事業(yè)單位核銷其他應(yīng)收款的核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（1）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。（2）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記本科目，貸

37、記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算7.行政單位核銷其他應(yīng)收款的核算行政單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。經(jīng)批準(zhǔn)核銷其他應(yīng)收款時(shí)，按照核銷金額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科目。0102第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（八）壞賬準(zhǔn)備的核算1.事業(yè)單位壞賬準(zhǔn)備的管理要求（1）對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的

38、壞賬損失計(jì)提、確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。（2）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定即不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（3）補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式。當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下：= - (或+ ) 第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為核算事業(yè)單

39、位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”（1219）科目。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準(zhǔn)備金額。本科目應(yīng)當(dāng)分別應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：（1）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“其他費(fèi)用”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（2）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”科目。（3）已核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按

40、照實(shí)際收回金額，借記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算四、存貨的核算行政事業(yè)單位的存貨有在途物品、庫(kù)存物品和加工物品等。（一）在途物品的核算為核算單位采購(gòu)材料等物資時(shí)貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物品的采購(gòu)成本，設(shè)置“在途物品”（1301）科目。本科目期末借方余額，反映單位在途物品的采購(gòu)成本。本科目可按照供應(yīng)單位和物品種類進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算在途物品的主要賬務(wù)處理如下：1.單位購(gòu)入材料等物品的核算單位購(gòu)入材料等物品，按照確定的物品采購(gòu)成本的金額，借記本科目

41、，按照實(shí)際支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.所購(gòu)材料等物品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)的核算所購(gòu)材料等物品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的庫(kù)存物品成本金額，借記“庫(kù)存物品”科目，按照物品采購(gòu)成本金額，貸記本科目，按照使得入庫(kù)物品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，貸記“銀行存款”等科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（二）庫(kù)存物品的核算為核算單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本，設(shè)置“庫(kù)存物品”（

42、1302）科目。本科目期末借方余額，反映單位庫(kù)存物品的實(shí)際成本。已完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘查、設(shè)計(jì)成果等的成本，也通過本科目核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用，不通過本科目核算。單位控制的政府儲(chǔ)備物資，應(yīng)當(dāng)通過“政府儲(chǔ)備物資”科目核算，不通過本科目核算。單位受托存儲(chǔ)保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。單位為在建工程購(gòu)買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過“工程物資”科目核算，不通過本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存物品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。單位儲(chǔ)存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在本科目（低值易耗品、包

43、裝物）下按照“在庫(kù)”“在用”“攤銷”等進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算庫(kù)存物品的主要賬務(wù)處理如下：1.取得的庫(kù)存物品的核算（1）外購(gòu)的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“在途物品”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算庫(kù)存物品的主要賬務(wù)處理如下：1.取得的庫(kù)存物品的核算取得的庫(kù)存物品，應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的成本入賬。（1）外購(gòu)的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“在途物品”等科目。涉

44、及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（2）自制的庫(kù)存物品加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“加工物品自制物品”科目。（3）委托外單位加工收回的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“加工物品委托加工物品”等科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（4）接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目；同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他費(fèi)用

45、”科目，貸記“銀行存款”等科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（5）無償調(diào)入的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（6）置換換入的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。涉及補(bǔ)價(jià)的，分別以下情況處理：第一節(jié) 流

46、動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算支付補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照支付的補(bǔ)價(jià)和置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算收到補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記本科目，按照收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”等科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸

47、記“銀行存款”等科目，按照補(bǔ)價(jià)扣減其他相關(guān)支出后的凈收入，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.庫(kù)存物品發(fā)出的核算庫(kù)存物品在發(fā)出時(shí)，分別以下情況處理：領(lǐng)用對(duì)外出售對(duì)外捐贈(zèng)無償調(diào)出置換換出（1）領(lǐng)用。單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、按照規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出庫(kù)存物品，按照領(lǐng)用、出售等發(fā)出物品的實(shí)際成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“加工物品”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，在首次領(lǐng)用時(shí)將其賬面余額一次性攤銷計(jì)入有關(guān)成

48、本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。采用五五攤銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，首次領(lǐng)用時(shí)，將其賬面余額的50%攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目；使用完時(shí)，將剩余的賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（2）對(duì)外出售。經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售的庫(kù)存物品（不含可自主出售的庫(kù)存物品）發(fā)出時(shí)，按照庫(kù)存物品的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（3）對(duì)外捐贈(zèng)。經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)的庫(kù)存物品發(fā)

49、出時(shí)，按照庫(kù)存物品的賬面余額和對(duì)外捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照庫(kù)存物品賬面余額，貸記本科目，按照對(duì)外捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（4）無償調(diào)出。經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出的庫(kù)存物品發(fā)出時(shí)，按照庫(kù)存物品的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（5）置換換出。經(jīng)批準(zhǔn)置換換出的庫(kù)存物品，參照本科目有關(guān)置換換入庫(kù)存物品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算3.清查盤點(diǎn)的核算單位應(yīng)

50、當(dāng)定期對(duì)庫(kù)存物品進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的庫(kù)存物品盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（1）盤盈的庫(kù)存物品，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)過評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈的庫(kù)存物品成本的，按照名義金額入賬。盤盈的庫(kù)存物品，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（2）盤虧或者毀損、報(bào)廢的庫(kù)存物品，按照待處理庫(kù)存物品的賬面余額，借記

51、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的單位，若因非正常原因?qū)е碌膸?kù)存物品盤虧或毀損，還應(yīng)當(dāng)將與該庫(kù)存物品相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，按照其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（三）加工物品的核算為核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實(shí)際成本，設(shè)置“加工物品”（1303）科目。本科目期末借方余額，反映單位自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物品的實(shí)際成本。未完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘查、設(shè)計(jì)成果的實(shí)際成本，也通過本科目核算。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“自制物品”“委托加工物品”兩個(gè)一

52、級(jí)明細(xì)科目，并按照物品類別、品種、項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目“自制物品”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“直接材料”“直接人工”“其他直接費(fèi)用”等二級(jí)明細(xì)科目歸集自制物品發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物品制造人員的人工費(fèi)）等直接費(fèi)用；對(duì)于自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在本科目“自制物品”一級(jí)明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)科目予以歸集，期末，再按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入有關(guān)物品的成本。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算加工物品的主要賬務(wù)處理如下：1.自制物品（1）為自制物品領(lǐng)用材料等，按照材料成本，借記本科目（自制物品直接材料），貸記“庫(kù)存物品”科目。（2）專門從事物品制造的人員發(fā)

53、生的直接人工費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記本科目（自制物品直接人工），貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（3）為自制物品發(fā)生的其他直接費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記本科目（自制物品其他直接費(fèi)用），貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（4）為自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記本科目（自制物品間接費(fèi)用），貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等科目。間接費(fèi)用一般按照生產(chǎn)人員工資、生產(chǎn)人員工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費(fèi)用（直接材料和直接人工）或產(chǎn)品產(chǎn)量等進(jìn)行分

54、配。單位可根據(jù)具體情況自行選擇間接費(fèi)用的分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（5）已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫(kù)的物品，按照所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用），借記“庫(kù)存物品”科目，貸記本科目（自制物品）。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.委托加工物品01發(fā)給外單位加工的材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目（委托加工物品），貸記“庫(kù)存物品”科目。02（2）支付加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目（委托加工物品），貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”

55、科目。03委托加工完成的材料等驗(yàn)收入庫(kù)，按照加工前發(fā)出材料的成本和加工、運(yùn)輸成本等，借記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目（委托加工物品）。第二節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算一、固定資產(chǎn)的管理與核算（一）固定資產(chǎn)的管理與核算為核算單位固定資產(chǎn)的原值，設(shè)置“固定資產(chǎn)”（1601）科目。本科目期末借方余額，反映單位固定資產(chǎn)的原值。本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)一般分為6類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。第二節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算1.固定資產(chǎn)核算的基本要求（1）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢

56、交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。（2）以借入、經(jīng)營(yíng)租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。（3）采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn)，通過本科目核算，并在本科目下設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。（4）經(jīng)批準(zhǔn)在境外購(gòu)買具有所有權(quán)的土地作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“境外土地”明細(xì)科目，進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。第二節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.固定資產(chǎn)核算的主要賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算。自行建造固定資產(chǎn)的核算。融資租賃取得固定資產(chǎn)的核算?？缒甓确制诟犊钯?gòu)入固定資產(chǎn)的核算。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算。無償調(diào)入固定資產(chǎn)

57、的核算。置換取得固定資產(chǎn)的核算。第二節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（2）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。第二節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（3）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置固定資產(chǎn)，應(yīng)分別情況處理報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，按照被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目；同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。第二節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)

58、固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目，按照捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目。第二節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)置換換出固定資產(chǎn)，參照“庫(kù)存物品”中置換換入庫(kù)存物品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)處置

59、時(shí)涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第二節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（4）固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算盤盈固定資產(chǎn)的核算。盤虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)第二節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算（二）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的核算為核算單位計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”（1602）科目。本科目期末貸方余額，反映單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房計(jì)提的累計(jì)折舊，應(yīng)當(dāng)分別通過“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”科目和“保障性住房累計(jì)折舊”科目核算，不通過本科目核算。第二節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。單位計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)

60、，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。第二節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：1.按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的核算按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“加工物品”“在建工程”等科目，貸記本科目。第二節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算2.處置或處理固定資產(chǎn)時(shí)的核算經(jīng)批準(zhǔn)處置或處理固定資產(chǎn)時(shí)，按照所處置或處理固定資