會計(jì)學(xué)原理（第二版）第15章 管理控制系統(tǒng)

1、會計(jì)學(xué)原理（第2版）Principles of Accounting第15章 管理控制系統(tǒng)會計(jì)學(xué)原理 3目 錄1.1 管理控制系統(tǒng)概述1會計(jì)學(xué)原理（第2版） 1.2 管理控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)21.3 管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建框架31.4 管理控制系統(tǒng)的完善44章案例小投機(jī) 大損失某航空公司飛機(jī)維護(hù)部的考評標(biāo)準(zhǔn)以維修費(fèi)用預(yù)算完成情況作為考評依據(jù)，年維修費(fèi)用預(yù)算100萬，年維修費(fèi)用少于100萬給予獎勵，超過100萬，給予扣獎金的處罰。這種考核方式是否合理？某一次飛機(jī)降落在武漢后，維修部人員檢查飛機(jī)有故障，武漢現(xiàn)有人員無法解決該故障，維修部能排除該故障的人員被派往江西，經(jīng)理有權(quán)命令江西的維修人員返回武漢，但如果

2、江西的維修人員返回武漢機(jī)場排除故障，當(dāng)晚就來不及返回江西，面臨的問題是：如需返回，費(fèi)用要增加1000元（1000元從維修預(yù)算內(nèi)扣除），武漢飛機(jī)不能正常起飛一天的損失是20-30萬（費(fèi)用由航空公司支付），所以，維修部未讓他返回。會計(jì)學(xué)原理（第2版） 5章案例該案例中，維修部為了節(jié)約1000元，使航空公司蒙受了20-30萬元的損失，出現(xiàn)這些問題的原因主要是員工不合格的職業(yè)道德，以及航空公司自身所采取的激勵政策不合理、相關(guān)考核指標(biāo)不健全以及信息不對稱性等一系列問題。很顯然，該航空公司的管理控制系統(tǒng)出現(xiàn)了問題，那么，該公司如何解決該問題呢？會計(jì)學(xué)原理（第2版） 6學(xué)習(xí)目標(biāo)會計(jì)學(xué)原理（第2版） 通過本章

3、的學(xué)習(xí)，希望您能夠：了解企業(yè)建立管理控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)及主要事項(xiàng)理解管理控制系統(tǒng)的含義及其作用熟悉管理控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)71.1 管理控制系統(tǒng)概述“管理”是什么？“控制”又是什么呢？ 同學(xué)們?nèi)绾卫斫狻跋到y(tǒng)”呢？會計(jì)學(xué)原理（第2版） 8管理控制系統(tǒng)是指構(gòu)成管理行為的計(jì)劃、策略及獎懲的組合。管理控制系統(tǒng)是指一種管理過程中所形成的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)，這種權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)相應(yīng)地表現(xiàn)為一定的決策結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)和信息結(jié)構(gòu)。管理控制系統(tǒng)是管理會計(jì)的一個重要組成部分，在管理者的日常管理和戰(zhàn)略管理中占據(jù)極其重要的地位。會計(jì)學(xué)原理（第2版） 1.1.1 管理控制系統(tǒng)的的定義和目標(biāo)91.1.1 管理控制系統(tǒng)的目標(biāo)管理控制系統(tǒng)激勵管理人員及員

4、工，運(yùn)用有效的方法來達(dá)成企業(yè)的目標(biāo)，并以不同的管理方式來使這些目標(biāo)達(dá)成。會計(jì)學(xué)原理（第2版） 10 管理控制系統(tǒng)主要分為產(chǎn)出控制與行為控制兩種類型。1.1.2 管理控制系統(tǒng)的類型會計(jì)學(xué)原理（第2版） 產(chǎn)出控制行為控制11 1.1.2 管理控制系統(tǒng)的類型會計(jì)學(xué)原理（第2版） 產(chǎn)出控制產(chǎn)出控制是指對企業(yè)戰(zhàn)略活動結(jié)果的控制，如對質(zhì)量、成本和性能等指標(biāo)的控制，是基于對定量數(shù)據(jù)的測定，如銷售額、財(cái)務(wù)或生產(chǎn)記錄等。12 行為控制1.1.2 管理控制系統(tǒng)的類型會計(jì)學(xué)原理（第2版） 是指直接對人們的具體活動進(jìn)行控制，它基于直接的個人觀察。其控制機(jī)制有三種：直接監(jiān)督、目標(biāo)管理、行政控制。直接監(jiān)督：行為控制的最直

5、接、最有效的方式是直接監(jiān)督。目標(biāo)管理：目標(biāo)管理是對下屬實(shí)現(xiàn)特定組織目標(biāo)或業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行運(yùn)營預(yù)算的能力進(jìn)行評估的系統(tǒng)。行政控制：行政控制是一種由規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)操作程序塑造和規(guī)范事業(yè)部、職能部門和員工個人的行為組成的綜合系統(tǒng)進(jìn)行控制。131.2 管理控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)管理控制系統(tǒng)幾乎永遠(yuǎn)都是以某種形式的財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)為基礎(chǔ)。一個特定的財(cái)務(wù)目標(biāo)能夠說明經(jīng)理人所面對的議題與決策事項(xiàng)，例如增加銷售量或是利潤。會計(jì)學(xué)原理（第2版） 14 1.2.1 成本中心成本中心，或稱費(fèi)用中心，指歸集和分配費(fèi)用的單位。工業(yè)企業(yè)為了劃分所屬各生產(chǎn)部門成本計(jì)算和成本控制的職責(zé)范圍，通常設(shè)立若干個成本中心。成本中心只控制成本，無控制銷

6、售收入的職責(zé)。會計(jì)學(xué)原理（第2版） 15 1.2.1 成本中心成本中心指歸集和分配費(fèi)用的單位。工業(yè)企業(yè)為了劃分所屬各生產(chǎn)部門成本計(jì)算和成本控制的職責(zé)范圍，成本中心具有只考慮成本費(fèi)用，只對可控成本承擔(dān)責(zé)任，只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制的特點(diǎn)。可控成本需可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量和可以控制。會計(jì)學(xué)原理（第2版） 16 1.2.2 利潤中心利潤中心，是指擁有產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)，是既對成本負(fù)責(zé)又對收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。會計(jì)學(xué)原理（第2版） 17 1.2.2 利潤中心利潤中心的類型包括自然利潤中心和人為利潤中心兩種。自然利潤中心具有全面的產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)

7、、材料采購權(quán)及生產(chǎn)決策權(quán)。人為利潤中心也有部分的經(jīng)營權(quán)，能自主決定本利潤中心的產(chǎn)品品種（含勞務(wù)）、產(chǎn)品產(chǎn)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配、資金使用等。會計(jì)學(xué)原理（第2版） 18 1.2.3 投資中心投資中心是既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。是指當(dāng)下級管理者具有利潤中心所描述的全部職責(zé)，同時(shí)對于營運(yùn)資本和實(shí)物資產(chǎn)也具有責(zé)任與權(quán)力，并以其所使用的有形資產(chǎn)和財(cái)務(wù)資產(chǎn)的水平作為業(yè)績計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的中心，如大型集團(tuán)所屬的子公司、分公司、事業(yè)部等。會計(jì)學(xué)原理（第2版） 19 1.2.3 投資中心投資中心主要考核能集中反映利潤與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資利潤率和剩余收益。1投資利潤率簡稱ROI，是

8、指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，可用于評價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部凈資產(chǎn)的盈利能力。投資利潤率=利潤/投資額100%或=資本周轉(zhuǎn)率銷售成本率成本費(fèi)用利潤率會計(jì)學(xué)原理（第2版） 20 1.2.3 投資中心2.剩余收益剩余收益簡稱RI，是指投資中心獲得的利潤，扣減其投資額（或凈資產(chǎn)占用額）按規(guī)定（或預(yù)期）的最低收益率計(jì)算的投資收益后的余額。其計(jì)算公式為：剩余收益=利潤-投資額（或凈資產(chǎn)占用額）規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率或剩余收益=息稅前利潤-總資產(chǎn)占用額規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率會計(jì)學(xué)原理（第2版） 21 1.3 管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建框架制度控制系統(tǒng)文化控制系統(tǒng)績效評價(jià)系統(tǒng)激勵

9、控制預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)防范控制會計(jì)學(xué)原理（第2版） 22 制度控制系統(tǒng)是指企業(yè)通過規(guī)章、條文的形式內(nèi)容規(guī)范和限制企業(yè)管理層與員工的行為，以確保管理活動不違背或有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1公司章程2公司戰(zhàn)略規(guī)劃3公司組織結(jié)構(gòu)4公司治理制度1.3.1 制度控制系統(tǒng)會計(jì)學(xué)原理（第2版） 23 文化是在較長期的企業(yè)實(shí)踐中逐步形成的共有的價(jià)值觀、信念、行為規(guī)范及團(tuán)隊(duì)精神等。企業(yè)文化的認(rèn)同可讓內(nèi)部員工認(rèn)同并接受企業(yè)的價(jià)值觀和戰(zhàn)略方向，按照企業(yè)文化所營造的氛圍來把握自己的行為。1風(fēng)俗2宗教3道德1.3.2 文化控制系統(tǒng)會計(jì)學(xué)原理（第2版） 24 績效評價(jià)是指運(yùn)用一定的評價(jià)方法、量化指標(biāo)及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對中央部門為實(shí)現(xiàn)

10、其職能所確定的績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)所安排預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果所進(jìn)行的綜合性評價(jià)。1.3.3 績效評價(jià)系統(tǒng)會計(jì)學(xué)原理（第2版） 25 企業(yè)在運(yùn)行績效評價(jià)時(shí)主要進(jìn)行八個步驟：（1）明確戰(zhàn)略目標(biāo)，；（2）將經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行層層分解，明確部門的關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）；（3）確定員工個人績效指標(biāo)；（4）制訂績效計(jì)劃；（5）管理層對員工的工作進(jìn)行監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)予以解決（6）績效評價(jià)，主管人員對員工的績效目標(biāo)完成情況進(jìn)行評價(jià)。（7）績效反饋；（8）績效評價(jià)的結(jié)果可用于員工工作績效和工作技能的提高，據(jù)此決定對員工的獎勵、薪酬的調(diào)整和相應(yīng)的人事變動。1.3.3 績效評價(jià)系統(tǒng)會計(jì)學(xué)原理（第2版） 2

11、6 激勵機(jī)制是指通過特定的方法與管理體系，將員工對組織及工作的承諾最大化的過程。主要包括以下五方面的內(nèi)容：1誘導(dǎo)因素集合2行為導(dǎo)向制度3行為幅度制度4行為時(shí)空制度5行為歸化制度1.3.4 激勵控制會計(jì)學(xué)原理（第2版） 27 1.3.5 預(yù)算控制預(yù)算控制是企業(yè)根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入與支出標(biāo)準(zhǔn)檢查和監(jiān)督各個部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制，可以將預(yù)算分為經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類：1經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營預(yù)算是指企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)本活動的預(yù)算。2投資預(yù)算投資預(yù)算是對企業(yè)的固定資產(chǎn)的購置擴(kuò)建、改造、更新等，在可行性研究的基礎(chǔ)上編制的預(yù)算。3財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的

12、預(yù)算。會計(jì)學(xué)原理（第2版） 28 1.3.6 風(fēng)險(xiǎn)防范控制風(fēng)險(xiǎn)防范控制是指企業(yè)具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識，通過預(yù)算管理、經(jīng)營分析等形式對企業(yè)的長、短期風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估和報(bào)告，再針對各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范與控制。會計(jì)學(xué)原理（第2版） 291.4 管理控制系統(tǒng)的完善戰(zhàn)略規(guī)劃預(yù)算管理業(yè)績評價(jià)會計(jì)學(xué)原理（第2版） 30 1.4.1 戰(zhàn)略規(guī)劃會計(jì)學(xué)原理（第2版） 所謂戰(zhàn)略規(guī)劃，就是制定組織的長期目標(biāo)并將其付諸實(shí)施，它是一個正式的過程和儀式。一些大企業(yè)都有意識地對大約50年內(nèi)的事情做出規(guī)劃。確定目標(biāo)制定計(jì)劃將戰(zhàn)略規(guī)劃做成本制定戰(zhàn)略規(guī)劃主要分為三個階段：31 1.

13、4.1 戰(zhàn)略規(guī)劃會計(jì)學(xué)原理（第2版） 一般情況下，有效的戰(zhàn)略規(guī)劃具有以下特點(diǎn)：是否具有明確的目標(biāo)。該目標(biāo)的可執(zhí)行力良好。具有較強(qiáng)的靈活性。落實(shí)相關(guān)資源和專業(yè)人才。圖15-1 戰(zhàn)略規(guī)劃三階段32 1.4.1 戰(zhàn)略規(guī)劃會計(jì)學(xué)原理（第2版） 戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)容的制定處處體現(xiàn)了匹配與平衡原則，因此企業(yè)在做戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)需考慮以下四個問題：（1）我們要求做什么？（2）我們可以做什么？（3）我們能做什么？（4）我們應(yīng)當(dāng)做什么？圖15-1 戰(zhàn)略規(guī)劃三階段33 1.4.2 預(yù)算管理預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目

14、標(biāo)不斷對照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。會計(jì)學(xué)原理（第2版） 34 1.4.2 預(yù)算管理預(yù)算管理的目標(biāo)：1制定計(jì)劃2促進(jìn)合作與交流3有助于業(yè)績評價(jià)4激勵員工會計(jì)學(xué)原理（第2版） 35 1.4.2 預(yù)算管理會計(jì)學(xué)原理（第2版） 預(yù)算管理主要分為兩類，投資預(yù)算管理與經(jīng)營預(yù)算管理。1投資預(yù)算管理投資決策過程是投資預(yù)算的編制、不同預(yù)算方案優(yōu)選的過程。2經(jīng)營預(yù)算管理公司在某一時(shí)期為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而編制的計(jì)劃，描述了在該時(shí)期發(fā)生的各項(xiàng)基本活動的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算。圖15-1 戰(zhàn)略規(guī)劃三階段36 1.4.2 預(yù)算管理的作用會計(jì)學(xué)原理（第2版） 激勵員工預(yù)測控制并協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營有利于完善企業(yè)基礎(chǔ)管理圖15-1 戰(zhàn)略規(guī)劃三階段371.4.3 業(yè)績評價(jià) 面對企業(yè)中對于業(yè)績審核數(shù)據(jù)不完整、記錄不仔細(xì)、整理不規(guī)范等造成的評價(jià)體系，其最終統(tǒng)