審計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目三計(jì)劃審計(jì)

1、項(xiàng)目三 計(jì)劃審計(jì)工作情境與工作任務(wù)整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析程序。而在計(jì)劃審計(jì)階段，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的是什么呢？計(jì)劃審計(jì)階段，重要性水平是判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，直接影響著具體審計(jì)計(jì)劃。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何評估重要性呢？合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)存在怎樣的關(guān)系呢？審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。注冊會(huì)計(jì)師如何針對總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用

2、審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)？ 主要內(nèi)容任務(wù)1 執(zhí)行初步分析程序和初步確定重要性水平任務(wù)2 評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)3 制定總體審計(jì)策略任務(wù)4 編制具體審計(jì)計(jì)劃任務(wù)1 執(zhí)行初步分析程序和初步確定重要性水平一、計(jì)劃審計(jì)的概念和主要工作內(nèi)容二、執(zhí)行初步分析程序三、初步確定重要性水平（一）重要性的含義（二）重要性的兩個(gè)層次（三）計(jì)劃審計(jì)階段對重要性的評估（四）審計(jì)過程中修改重要性一、計(jì)劃審計(jì)的概念和主要工作內(nèi)容會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)委托后，進(jìn)入計(jì)劃審計(jì)階段，開始編制審計(jì)計(jì)劃，對審計(jì)工作做出合理安排。審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前制定的工作規(guī)劃。審計(jì)計(jì)劃包括總體

3、審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃通常由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人于外勤審計(jì)工作開始之前起草，它僅僅是對審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃。在執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃的過程中，情況會(huì)不斷發(fā)生變化，常常會(huì)產(chǎn)生預(yù)期計(jì)劃與實(shí)際不一致的情況，應(yīng)及時(shí)對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。對審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)工作的準(zhǔn)備和實(shí)施階段中。一、計(jì)劃審計(jì)的概念和主要工作內(nèi)容注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)計(jì)劃的編制主要有以下幾方面內(nèi)容：（1）執(zhí)行初步分析程序；（2）初步確定重要性水平；（3）評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（4）制定總體審計(jì)策略；（5）編制具體審計(jì)計(jì)劃?！咀鲋袑W(xué)】（單選題）下列有關(guān)計(jì)劃審計(jì)工作的描述中，不正確的是（ ）。

4、A.計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終B.審計(jì)計(jì)劃就是指具體審計(jì)計(jì)劃C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃及其重大更改D.審計(jì)計(jì)劃通常由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人于外勤審計(jì)工作開始之前起草【答案】B二、執(zhí)行初步分析程序分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析程序。常用的分析程序有比較分析法、比率分析法、平衡分析法、趨勢分析法等。計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，執(zhí)行初步分析程序的主要目的是

5、為了使審計(jì)人員對客戶的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在較高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域?！咀鲋袑W(xué)】（案例題）注冊會(huì)計(jì)師于2016年初對清豐公司2015年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，清豐公司2015年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2014年度比較未發(fā)生重大變化，2015年度主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本有關(guān)資料如下?！疽蟆窟\(yùn)用分析性復(fù)核，判斷清豐公司2015年度銷售業(yè)務(wù)是否存在異常現(xiàn)象。 品名主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本2014年發(fā)生額2015年發(fā)生額2014年發(fā)生額2015年發(fā)生額A產(chǎn)品40,00041,00038,00033,800B產(chǎn)品20,00020,02019,0

6、0019,019合計(jì)60,00061,02057,00052,819【答案】（1）方法一：將兩年的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本分別比較A產(chǎn)品：2015年的主營業(yè)務(wù)收入比2014年增長了25，而主營業(yè)務(wù)成本卻下降了111，在2015年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2014年度比較未發(fā)生重大變化的情況下，屬異常波動(dòng)B產(chǎn)品：2015年的主營業(yè)務(wù)收入比2014年增長了1，主營業(yè)務(wù)成本也同時(shí)增長了1，在2015年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2014年度比較未發(fā)生重大變化的情況下，屬正常情況（2）方法二：先根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本計(jì)算毛利率，再將兩年的毛利率分別比較A產(chǎn)品：2015年的毛利率是17.

7、56%，2014年的毛利率是5%，增長幅度很大，在2015年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2014年度比較未發(fā)生重大變化的情況下，屬異常波動(dòng)。B產(chǎn)品：2015年的毛利率是5%，2014年的毛利率也是5%。在2004年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2014年度比較未發(fā)生重大變化的情況下，屬正常情況。通過上述分析，可以判斷2015年A產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)成本可能存在重大問題，需要進(jìn)一步取證核實(shí)。三、初步確定重要性水平（一）重要性的含義重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受

8、的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)，同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評估各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接愛的低水平。在計(jì)劃審計(jì)階段，重要性水平是判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，直接影響著具體審計(jì)計(jì)劃。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。其中，錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。（一）重要性的含義為了更好地理解

9、這個(gè)概念，需注意以下幾點(diǎn)：（1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。（2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。所謂數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，性質(zhì)方面則是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。在有些情況下，某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。對于某些財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上考慮是否重要。（3）重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影

10、響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的，否則就不重要。（一）重要性的含義（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境。由于不同的被審計(jì)單位面臨不同的環(huán)境，不同的報(bào)表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性也不相同。某一金額的錯(cuò)報(bào)對某被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來說是重要的，而對另一個(gè)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來說可能不重要。例如，錯(cuò)報(bào)20萬元對一個(gè)小公司來說可能是重要的，而對另一個(gè)大公司來說則可能不重要。（5）對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。影響重要性的因素很多，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。不同的注冊會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層

11、次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。主要是因?yàn)閷τ绊懼匾缘母饕蛩氐呐袛啻嬖诓町?。因此，注冊?huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷來合理評估重要性?！咎崾尽咳绻麅H從數(shù)量角度考慮，重要性可表現(xiàn)為重要性水平。重要性水平是一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)。在該門檻或臨界點(diǎn)之上的錯(cuò)報(bào)就是重要的；反之，該錯(cuò)報(bào)則不重要。重要性并不是財(cái)務(wù)信息的主要質(zhì)量特征三、初步確定重要性水平（二）重要性的兩個(gè)層次審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性。即重要性有兩個(gè)層次：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，因此，注冊會(huì)計(jì)師必須考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。只有這樣，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的

12、結(jié)論。注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（2）各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次。由于財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息來源于各類交易、賬戶余額和披露的方法，注冊會(huì)計(jì)師只有通過驗(yàn)證各類交易、賬戶余額和披露的相關(guān)認(rèn)定，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊會(huì)計(jì)師還必須考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性。三、初步確定重要性水平（三）計(jì)劃審計(jì)階段對重要性的評估1.評估的目的在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。這種重要性水平稱為“計(jì)劃重要性”。（三）計(jì)劃審計(jì)階段對重要性的評估2.評估時(shí)考慮的主要因素（1）對被審計(jì)單位及

13、其環(huán)境的了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素，以及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等因素，都將影響注冊會(huì)計(jì)師對重要性水平的判斷。（2）審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求信息使用者的要求等因素影響注冊會(huì)計(jì)師對重要性水平的確定。例如，對特定報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)，其重要性水平可能需要以該項(xiàng)目金額，而不是以財(cái)務(wù)報(bào)表的一些匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)加以確定（三）計(jì)劃審計(jì)階段對重要性的評估2.評估時(shí)考慮的主要因素（3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同。一般而言，如果認(rèn)為流動(dòng)性較

14、高的項(xiàng)目出現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響報(bào)表使用者的決策，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對此從嚴(yán)制定重要性水平。由于財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，需要考慮這種相互聯(lián)系。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。因?yàn)檫@些可能會(huì)促使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出不同的反應(yīng)。 【做中學(xué)】（單選題）在審計(jì)過程中，在（ ）必須恰當(dāng)運(yùn)用審計(jì)重要性概念。A.計(jì)劃階段和實(shí)施階段 B.計(jì)劃階段、實(shí)施階段和完成階段C.編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) D.實(shí)施階段和完成階段【答案】B【做中學(xué)】（多選題）關(guān)于審計(jì)重要性的含義，下列說法中正確的是（ ）。

15、A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的B.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響C.對審計(jì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境做出的D.對審計(jì)重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響【答案】ACD（三）計(jì)劃審計(jì)階段對重要性的評估3.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的評估（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算方法確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所作決策，是注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的結(jié)果。很多注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)，考慮重要性水平。注冊會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸?/p>

16、以該基準(zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基本計(jì)算公式為：計(jì)劃重要性水平=評估基準(zhǔn)適用比率 （1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算方法其中，評估基準(zhǔn)通常使用一些匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。注冊會(huì)計(jì)師對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如，對以營利為目的的被審計(jì)單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；而對收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非營利組織來說，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。注冊會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相

17、對穩(wěn)定性，注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算方法適用比率是指注冊會(huì)計(jì)師在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇的比率，據(jù)以確定重要性水平。注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，還考慮以前期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果、被審計(jì)單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)購并）以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化。評估基準(zhǔn)適用比率參考值適用范圍稅前利潤或稅后利潤5%以營利為目的的企業(yè)總收入0.5%非營利組織費(fèi)用總額0.5%凈資產(chǎn)0.5%共同基金公司（2）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取由于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算方法是多基準(zhǔn)

18、、多比率的，因而同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表確定的重要性水平可能不同，即使是同一張財(cái)務(wù)報(bào)表也可能會(huì)有多個(gè)計(jì)劃重要性水平。在此情況下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)首先對每張財(cái)務(wù)報(bào)表確定一個(gè)重要性水平，然后再從中選擇最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。即在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)使用被認(rèn)為對任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總體水平。【做中學(xué)】審計(jì)人員受委托對清豐公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，2015年全年實(shí)現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4 000萬。審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1,820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)

19、3,850元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整?！疽蟆扛鶕?jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平=4,0000.5%=20（萬元）根據(jù)利潤表計(jì)算的重要性水平=8005%=40（萬元）根據(jù)穩(wěn)健性原則，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平確定為20萬元?！咀鲋袑W(xué)】（案例題）天誠正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對清豐公司2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤為判斷基礎(chǔ)，采用固定比例法，并假定上述標(biāo)準(zhǔn)的適用比率分別為0.5%、1%、0.5%、5%。【要求】計(jì)算確定該公司2015年度

20、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的計(jì)劃重要性水平。項(xiàng) 目金 額（萬元）資產(chǎn)總額90,000凈資產(chǎn)44,500主營業(yè)務(wù)收入120,000凈利潤12,080【答案】 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額（萬元）百分比（%）乘積金額（萬元）財(cái)務(wù)報(bào)表層次計(jì)劃重要性水平資產(chǎn)總額90,0000.5450445凈資產(chǎn)44,5001445主營業(yè)務(wù)收入120,0000.5600凈利潤12,0805604（三）計(jì)劃審計(jì)階段對重要性的評估4.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重要性水平的確定各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的

21、情況下，注冊會(huì)計(jì)師對各類交易、賬戶余額和披露確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)在確定各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：（1）各類交易、賬戶余額和披露的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；（2）各類交易、賬戶余額和披露的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額和披露確定的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)，對審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)?！咀鲋袑W(xué)】清豐公司生產(chǎn)經(jīng)營較為穩(wěn)定，原材料、產(chǎn)成品的品種較多，涉及的客戶也較多，注冊會(huì)計(jì)師評估的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)處于中等水平。注冊會(huì)計(jì)師初步判斷的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1為14萬元，即

22、資產(chǎn)賬戶可容忍錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為14萬元?，F(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，提出了三個(gè)初步方案?！疽蟆窟x擇一個(gè)最優(yōu)方案。項(xiàng) 目金 額（百萬）方案1方案2方案3現(xiàn)金200.200.1應(yīng)收賬款300354.5存貨4804.856固定資產(chǎn)500532長期投資100111.4總計(jì)1,400141414【答案】注冊會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，可將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在采用分配方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)等于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水

23、平。上述三種方案都是符合這一要求的。方案1是按1對各資產(chǎn)進(jìn)行同比例分配。一般來說，這并不可行，注冊會(huì)計(jì)師必須對其進(jìn)行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計(jì)成本，如方案2與方案3。而固定資產(chǎn)雖然金額較大，但在一個(gè)審計(jì)年度中，其增減變動(dòng)的次數(shù)相對較少，涉及的憑證相對也不多，故可以分配較小的重要性水平，雖然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作量的稍許增加，但這樣可以使分配至應(yīng)收賬款和存貨的重要性水平適當(dāng)提高，大大減少應(yīng)收賬款和存貨的審計(jì)工作量，這當(dāng)然是很值得的?，F(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，并且報(bào)表使用者不希望現(xiàn)金方面有較大的錯(cuò)誤，但方案2將現(xiàn)金的重要性水平分配為0，這并不是

24、一個(gè)很好的安排，它意味著注冊會(huì)計(jì)師必須對與現(xiàn)金有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的審計(jì)，這是不符合成本效益原則的。綜上所述，方案3是一種較為理想的分配方案。（四）審計(jì)過程中修改重要性由于存在下列原因，注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性水平：（1）審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化?！咎崾尽孔詴?huì)計(jì)師既不可以將重要性水平定得過高，也不可將重要性水平定得過低。如果重要性水平定得過高，雖然面臨的困難較小，但影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的錯(cuò)報(bào)往往沒有

25、查出，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。反之，如果重要性水平定得過低，雖然可以將財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)均查出來，不會(huì)被起訴，但由于需要查出的錯(cuò)報(bào)太多，因此會(huì)發(fā)生較多的審計(jì)成本（完成一定數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目所支出人力、物力、財(cái)力的費(fèi)用總和），甚至?xí)霈F(xiàn)收不抵支的情況。因此，重要性水平定得過低或過高，對注冊會(huì)計(jì)師都是不利的，應(yīng)將重要性水平確立在合適的水平上。任務(wù)2 評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和類別（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型三、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（一）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）重要性和審計(jì)證據(jù)（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和類別審計(jì)

26、風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)重要性及審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大

27、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在認(rèn)定上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，如主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)的發(fā)生認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中運(yùn)用分析程序主要在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。在實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用分析程序主要是更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評估。2.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）固有風(fēng)

28、險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理

29、性和執(zhí)行的有效性。通常由于注冊會(huì)計(jì)師并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。注冊會(huì)計(jì)師可以通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系可以用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)上述模型，如果注冊會(huì)計(jì)師評估應(yīng)付賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為10%，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為50%10%=5%。即注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)付賬款得出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性為5%。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高低中中低高二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在計(jì)劃審計(jì)階段，常運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)： 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)

30、風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。在計(jì)劃審計(jì)階段，注冊會(huì)計(jì)師在既定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，首先評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后利用上述公式確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以合理設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型【做中學(xué)】（多選題）下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，不正確的是（ ）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)

31、的可能性C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在，始終大于0D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制【答案】ABD【做中學(xué)】（單選題）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各要素的說法中，不恰當(dāng)?shù)挠校?）。A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)前面臨的C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評估的D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制的【答案】A三、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（一）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向變動(dòng)關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，5,000元的重要性水平比3,000元的重要性水平高。在理解兩

32、者之間的關(guān)系時(shí)，必須注意，重要性水平是注冊會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。如果重要性水平是5,000元，則意味著低于5,000元的錯(cuò)報(bào)不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于5,000元的錯(cuò)報(bào)。如果重要性水平是3,000元，則金額在3,000元以上的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)金額在3,000元以上的錯(cuò)報(bào)。顯然，重要性水平為3,000元時(shí)審計(jì)不出這樣的重大錯(cuò)報(bào)的可能性即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要比重要性水平為5,000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。由于重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在上述反向關(guān)系，而且這種關(guān)系對注冊

33、會(huì)計(jì)師將要執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍有直接的影響，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素，合理確定審計(jì)重要性水平。三、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（二）重要性和審計(jì)證據(jù)重要性和審計(jì)證據(jù)之間是反向變動(dòng)關(guān)系。重要性水平越高，需要的審計(jì)證據(jù)越少。估計(jì)的重要性水平審計(jì)證據(jù)的需要量低多高少三、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間存在反向變動(dòng)關(guān)系。一方面，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多；另一方面，收集的審計(jì)證據(jù)越多越有效，實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平就越低。任務(wù)3 制定總體審計(jì)策略一、總體審計(jì)策略的概念二、制定總體審計(jì)策略時(shí)的考慮事項(xiàng)三、總體審計(jì)策略的內(nèi)容一、總體審計(jì)策略

34、的概念審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。總體審計(jì)策略是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。二、制定總體審計(jì)策略時(shí)的考慮事項(xiàng)（一）審計(jì)范圍注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以確定審計(jì)范圍。（二）報(bào)告目標(biāo)總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求、預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。（三）審計(jì)

35、方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評價(jià)是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。三、總體審計(jì)策略的內(nèi)容（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等。（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量、對其他注冊會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍、對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等。（3）何時(shí)調(diào)配

36、這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)、預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核、是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。任務(wù)4 編制具體審計(jì)計(jì)劃一、具體審計(jì)計(jì)劃的概念二、具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（三）計(jì)劃的其他審計(jì)程序三、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系一、具體審計(jì)計(jì)劃的概念具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。其目的是幫助項(xiàng)目組成員獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可

37、接受的低水平。一般情況下，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制的，在實(shí)務(wù)中往往是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組中有經(jīng)驗(yàn)的相關(guān)人員一起編制，但是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要承擔(dān)相應(yīng)的編制責(zé)任?？傮w審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃都屬于審計(jì)計(jì)劃的范疇，通常情況下事務(wù)所接受委托前要對客戶進(jìn)行評估，評估“合格”后才會(huì)承接相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，那么為了更好地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量，都會(huì)制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，總體審計(jì)策略側(cè)重于整體審計(jì)工作的安排，而具體審計(jì)計(jì)劃則側(cè)重于具體審計(jì)程序的安排。二、具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。具體來講：（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

38、第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。（三）計(jì)劃的其他審計(jì)程序根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師針對審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。計(jì)劃的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程

39、序。三、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)?？傮w審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對另外一項(xiàng)的決定。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果，對總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且注冊會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果?！咀鲋袑W(xué)】（案例題）天誠正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接清豐公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模與其常年審計(jì)客戶國強(qiáng)公司相類似，事務(wù)所在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，作出下列判斷。（1）由于清豐公司與常年審計(jì)客戶國強(qiáng)公司業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似，因此確定的重要性水平與國強(qiáng)公司相同。（2）初步了解2015年度清豐公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。（3）制訂完成審計(jì)計(jì)劃后，應(yīng)按照計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序，不能夠