納稅實(shí)務(wù)（第四版）項(xiàng)目二消費(fèi)稅

1、企業(yè)納稅實(shí)務(wù)項(xiàng)目二 消費(fèi)稅技能知識(shí)目標(biāo)1.能夠判斷哪些項(xiàng)目征收消費(fèi)稅；2.根據(jù)業(yè)務(wù)資料準(zhǔn)確計(jì)算消費(fèi)稅；3.進(jìn)行消費(fèi)稅的賬務(wù)處理；正確編制消費(fèi)稅的納稅申報(bào)表。技能目標(biāo)1.了解并掌握消費(fèi)稅的基本法律知識(shí)；掌握消費(fèi)稅的計(jì)算方法；2.掌握消費(fèi)稅賬務(wù)處理方法；掌握消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的編制方法。知識(shí)目標(biāo)目錄基本法律知識(shí)消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的納稅申報(bào)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)1消費(fèi)稅基本法律知識(shí)一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征收范圍具有選擇二）征收環(huán)節(jié)具有單一性（二）征收環(huán)節(jié)具有單一性（三）征收方

2、法具有靈活性（四）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性三、消費(fèi)稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。四、消費(fèi)稅的征收范圍包括煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池和涂料等15類消費(fèi)品。五、消費(fèi)稅的稅目稅率目前消費(fèi)稅的稅目有煙、酒、高檔化妝品等15個(gè)稅目。多數(shù)消費(fèi)品采用比例稅率，最高稅率為56%，最低稅率為1%；對(duì)成品油和黃酒、啤酒等實(shí)行定額稅率；對(duì)卷煙、白酒實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合

3、方法計(jì)稅。具體的消費(fèi)稅稅目稅率見表2-1。任務(wù)2消費(fèi)稅的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算01從價(jià)定率02從量定額03復(fù)合計(jì)稅04已納消費(fèi)稅扣除應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率應(yīng)納稅額=1.銷售額的一般規(guī)定換算公式含增值稅的銷售額(1+增值稅稅率或征收率)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=自我檢測(cè)實(shí)例1某日化廠2019年10月銷售一批化妝品，已知增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元。該日化廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？解：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1 000 00015% =150 000（元）稅目？稅率？計(jì)稅

4、銷售額？2.銷售額的特殊規(guī)定（1）包裝物及押金的稅務(wù)處理應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。01包裝物收取押金的，押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中納稅。02對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還和收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。03(1)包裝物及押金的稅務(wù)處理既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。04對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售的酒類產(chǎn)品（除黃酒、啤酒外）收取的包裝物押金，

5、無論是否返還，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。052.銷售額的特殊規(guī)定自我檢測(cè)實(shí)例2某日化廠2019年10月銷售化妝品一批，已知增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，本月沒收逾期化妝品的包裝盒押金23 400元，該日化廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅為？解：解：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1 000 00015%+22 600（1+13%）15%=153 000（元）自我檢測(cè)實(shí)例3某酒廠銷售糧食白酒10噸，不含稅銷售額為1 000 000元，收取酒桶押金9 040元；銷售啤酒50噸，不含稅售價(jià)為2 000元/噸，收取啤酒桶押金6 960元。該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？解：銷售

6、糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1 000 000+9 040（1+13%）20%+102 0000.5=211 600（元）銷售啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50220=11 000（元）2.銷售額的特殊規(guī)定(2) 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算部門銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售的金額繳納消費(fèi)稅。(3) 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股及抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)品。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算01從價(jià)定率02從量定額03復(fù)合計(jì)稅04已納消費(fèi)稅扣除應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)從量定額法應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

7、（二）從量定額法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量的確定銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅銷售數(shù)量的確定自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的除外）為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量黃酒、啤酒、成品油 噸與升的換算名稱單位換算名稱單位換算啤酒1噸988升溶劑油1噸1282升黃酒1噸962升潤(rùn)滑油1噸1126升汽油1噸1388升燃料油1噸1015升柴油1噸1176升航空煤油1噸1246升

8、石腦油1噸1385升計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)自我檢測(cè)實(shí)例3某煉油廠2019年10月銷售含鉛汽油2 000噸，已知增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為3 000元/噸，該煉油廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？解：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2 0001 3881.52 =4 219 520（元）一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算01從價(jià)定率02從量定額03復(fù)合計(jì)稅04已納消費(fèi)稅扣除應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）復(fù)合計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額應(yīng)納稅額=（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車)05外購(gòu)已稅化妝品生

9、產(chǎn)的化妝品01外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石02外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火03外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火041.扣稅范圍納稅人外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油09外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿06外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子07外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板08扣稅范圍2.扣稅方法（1）從價(jià)定率已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品=X扣稅方法（1）從價(jià)定率當(dāng)期準(zhǔn)扣除買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品=期初庫(kù)存買價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期購(gòu)買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外

10、購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品+期末庫(kù)存買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品-扣稅方法（2）從量定額已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品=X扣稅方法（2）從量定額當(dāng)期扣除數(shù)量當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品=期初庫(kù)存數(shù)量期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期購(gòu)進(jìn)數(shù)量當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品+期末庫(kù)存數(shù)量期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品-自我檢測(cè)實(shí)例4某卷煙廠2019年6月外購(gòu)價(jià)值20萬元的煙絲用于生產(chǎn)卷煙，月初庫(kù)存4萬元，月末庫(kù)存6萬元，當(dāng)月銷售卷煙60萬元，共10箱。該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為多少？自我檢測(cè)解：允許扣除的煙絲已納消費(fèi)稅稅額=（40 000+200 000-60 000）3

11、0%=54 000（元）適用稅率為56%=600 000（10250）=240（元）每條卷煙價(jià)格=（600 000 56% +10 150）-54 000=283 500（元）出售卷煙應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率法已納消費(fèi)稅扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品從量定額法消費(fèi)稅的計(jì)算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，其銷售額的核算順序如下：(1)當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額價(jià)格不同，加權(quán)平均，但銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由/無銷售價(jià)格不得加權(quán)(2)同類消費(fèi)品最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算應(yīng)

12、納稅額自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定(3)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格成本(1成本利潤(rùn)率)(1消費(fèi)稅稅率)組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率)(1比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法或自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品單位銷售價(jià)格自用數(shù)量適用稅率(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率自我檢測(cè)實(shí)例5某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品作為福利發(fā)放給職工個(gè)人，這批化妝品的成本為10 000元，假設(shè)該類化妝品不存在同類消費(fèi)品銷售價(jià)

13、格。該化妝品公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為多少？自我檢測(cè)解：解：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=10 000（1+5%）（1-15%）15%=1 852.94（元）消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率法已納消費(fèi)稅扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品從量定額法消費(fèi)稅的計(jì)算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 A由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品B由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品C無論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定(1)受托方的同

14、類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅組成計(jì)稅價(jià)格(材料成本加工費(fèi))(消費(fèi)稅稅率)(2)組成計(jì)稅價(jià)格四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的同類消費(fèi)品單位銷售價(jià)格委托加工數(shù)量適用稅率應(yīng)納稅額=委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率應(yīng)納稅額=以委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車05以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙01以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品02以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石03以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火04扣稅范圍以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原

15、料生產(chǎn)的高爾夫球桿06以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子07以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板08委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。09扣稅范圍自我檢測(cè)實(shí)例6 2019年10月，甲公司將外購(gòu)的200 000元煙葉發(fā)給乙公司，委托其加工成煙絲。本月應(yīng)支付加工費(fèi)80 000元（不含稅）、增值稅10 400元。甲公司以銀行存款付清全部款項(xiàng)和乙公司代繳的消費(fèi)稅；收回?zé)熃z并全部生產(chǎn)卷煙20箱，該批卷煙全部用于銷售，總售價(jià)為500 000元，款已收到。甲公司銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？自我檢測(cè)解：=400 000 30%=12

16、0 000（元）煙絲組成計(jì)稅價(jià)格=（200 000+80 000） （1-30%）=400 000（元）乙公司代收代繳的煙絲消費(fèi)稅稅額自我檢測(cè)解：=500 000 56%+20 150-120 000=163 000（元）每條卷煙價(jià)格=500 000 （20 250）=100元 卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額適用稅率為56%扣稅方法已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品=期初已納稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品+期末已納稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品-消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率法已納消費(fèi)稅扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品從量定額法消費(fèi)稅的計(jì)算五、

17、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口一般貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）自我檢測(cè)實(shí)例7 某企業(yè)從韓國(guó)進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格200 000元，關(guān)稅稅率40%。進(jìn)口該批化妝品海關(guān)代征消費(fèi)稅為多少？解：=329 411.7615%=49 411.76（元）進(jìn)口化妝品組成計(jì)稅價(jià)格=200 000（1+40%）（1-15%）=329 411.76（元）海關(guān)代征的消費(fèi)稅稅額任務(wù)3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅的核算一般銷售的核算視同銷售的核算包裝物押金的核算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一般

18、銷售的核算銷售時(shí)一般銷售的核算借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款自我檢測(cè)實(shí)例8某日化廠2015年12月批發(fā)化妝品200套，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50 000元，稅額8 500元，款已收到；零售化妝品10套，普通發(fā)票注明價(jià)款2 925元。根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。自我檢測(cè)解：銷售化妝品，確認(rèn)收入時(shí)計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)借：銀行存款 226000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26 000借：稅金及附加 30 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅的核算一般銷售的核算視同銷售的核算包裝物押金的核算

19、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算視同銷售的核算視同銷售的核算借：在建工程/固定資產(chǎn) 貸：庫(kù)存商品 (移送貨物的成本) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 (按同類消費(fèi)品平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算)用于在建工程或直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)01視同銷售的核算借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品 (移送貨物的成本) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 (按同類消費(fèi)品平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算)用于捐贈(zèng)、贊助、廣告02視同銷售的核算借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (按同類消費(fèi)品平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消

20、費(fèi)稅將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利03視同銷售的核算借：應(yīng)付賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (按換出或抵債消費(fèi)品當(dāng)月同類產(chǎn)品平均售價(jià)確定銷售額) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 (按換出或抵債消費(fèi)品當(dāng)月同類產(chǎn)品最高售價(jià)確定銷售額計(jì)稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)時(shí)04自我檢測(cè)實(shí)例9某日化廠將一批自產(chǎn)的化妝品作為福利發(fā)給職工，這批化妝品的成本為40 000元。假設(shè)該類化妝品不存在同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。自我檢測(cè)解：化妝品作為福利發(fā)給職工個(gè)人時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 67 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

21、交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 800計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 9 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 9 000視同銷售的核算借：應(yīng)付賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (按換出或抵債消費(fèi)品當(dāng)月同類產(chǎn)品平均售價(jià)確定銷售額) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 (按換出或抵債消費(fèi)品當(dāng)月同類產(chǎn)品最高售價(jià)確定銷售額計(jì)稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)時(shí)04自我檢測(cè)實(shí)例10某酒廠用自產(chǎn)糧食白酒20噸抵償八方超市貨款140 000元，不足或多余部分不再結(jié)算。該糧食白酒每噸本月售價(jià)在5 500元和6 500元之間浮動(dòng)，平均售價(jià)為6 000元。根據(jù)上述資料編

22、制會(huì)計(jì)分錄。自我檢測(cè)解：償還外債時(shí)借：應(yīng)付賬款八方超市 140 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15 600營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益 4 400計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 46 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 46 000消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅的核算一般銷售的核算視同銷售的核算包裝物押金的核算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算（三）包裝物押金的核算包裝物押金的核算借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 單獨(dú)計(jì)價(jià)的 包裝物銷售額 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)

23、的包裝物01包裝物押金的核算未退還的包裝物押金，應(yīng)從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)出租出借包裝物逾期的押金02自我檢測(cè)實(shí)例11某酒廠銷售散裝糧食白酒10噸，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 000 000元，收取酒桶押金11 300元；銷售啤酒100噸，不含稅售價(jià)為2 000元/噸，另收取啤酒桶押金5 650元。根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。自我檢測(cè)解：銷售糧食白酒時(shí)借：銀行存款 2 260 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 260 000計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 410 000 貸：應(yīng)交稅

24、費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 410 000自我檢測(cè)解：收到押金時(shí)借：銀行存款 11 300 貸：其他應(yīng)付款 11 300計(jì)提押金的增值稅時(shí)借：其他應(yīng)付款 1 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 300自我檢測(cè)解：計(jì)提押金的消費(fèi)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2 000銷售啤酒時(shí)借：銀行存款 226 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26 000自我檢測(cè)解：計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 22 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 22 000收到啤酒押金時(shí)借：銀行存款 5 650 貸：其他應(yīng)付款 5 650消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅的核算

25、一般銷售的核算視同銷售的核算包裝物押金的核算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 (按受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額) 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 委托方的賬務(wù)處理01委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。委托方將受托方代收代繳的消費(fèi)稅直接計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。借：委托加工物資 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 委托方的賬務(wù)處理01借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 (最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅受托方的賬務(wù)處理02自我檢測(cè)實(shí)例 12某卷煙廠將外購(gòu)的100 000元煙葉發(fā)給甲公司，委托其加工成煙絲。甲公司代墊4 000元輔助材料（款已付），本月應(yīng)支付加工費(fèi)36 000元（不含稅）、增值稅4 680元。本月5日，以銀行存款付清全部款項(xiàng)及消費(fèi)稅；6