文本貿大熱點

1、目錄：1-8 頁稅開征應以為前提稅征收的目的就是為了給地方地方公共服務的價格。提供公共服務所需的財力。稅是降低風險的有效做法是開征之前就充分?！凹涌旆康禺a稅并適時推進”之所以務實，是因為將個人自用住房稅的開征與聯(lián)系起來。只有之后，個人自用住房房產稅才能真正啟動。的過程，必然是的過程。在這個過程中，稅的功用將得到更充分的說明。稅的用途、該得到充分的稅與房價的關系、稅與地方（多大范圍的地方）的關系、稅稅率的確定、稅與土地出讓金的關系、稅免征額的確定等等，都應。由此，稅征收的社會風險才會降低，稅制才會邁上坦途。個人自用住房征收稅要謹慎開征稅，重要的是要達成對稅功能定位的共識，即為何開征稅。共識沒達成

2、，個人住房稅就不應征收。我所理解的稅或房地產稅就是為地方找錢的稅種，為地方公共服務融資的稅種。標準意義上的稅應該是普遍征收的。當然，這也要考慮個人和家庭的收入狀況，但不是時行的一套房兩套房免稅的思路。稅的開征要在合理評估價值的基礎上進行。要保證公平，就要把所有房子都圈進來，而且稅不應設計成為大范圍確定稅率的稅種，而是不同城市、不同區(qū)域、不同地段、不同社區(qū)（學區(qū)）適用不同的稅率。買了商品房已經為社會做出巨大貢獻了，不僅是在土地出讓金這塊兒，還附帶著跟房地產直接相關的稅種如營業(yè)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅（商業(yè)地產）、契稅、土地稅等。從中收走的不少。商品房自住的群體已經交了這么多的稅、費

3、、金，這部分群體的稅負到底是多少？合不合理？所以說對自住商品房征收稅要慎重。我所理解的房地產稅不應該是一個全新稅種。房地產稅應能替代與房地產相關五個稅種（即城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地、契稅、稅），還能取代部分相關行政性和性基金的稅種，并將相關稅負轉移到保有環(huán)節(jié)。可以借房地產稅時機，取消土地增值稅。土地本來就不合理。如果房地產稅只是純粹替代稅種的話，存量商品房可以在一定年限內不交房地產稅，因為之前已經交了。財稅與民生房地產稅是直接稅，直接稅往往是個人直接負擔的稅，必須特別關注其影響。房地產開發(fā)與持有環(huán)節(jié)承載的大量稅費基金，決定了在此基礎之上還要對房地產額外征稅空間的有限性。房地產稅只能定位

4、為現(xiàn)行稅、土地、契稅、耕地占用稅、城市土地使用稅以及多種房地產相關和基金的替代性稅種。這樣，開征房地產稅，必須有過渡性規(guī)定，以區(qū)別對待繳納過上述稅費基金的房地產。所以，公平的做法是區(qū)分存量房和增量房。存量房已繳納上述稅費基金。房地產稅開征時，應對存量房免稅或適用較低稅率。增量房也要區(qū)分是否繳納房地產相關稅費基金。只有未繳納相關稅費基金的房地產，才按照標準稅率進行征收。繳納部分的，也應有減稅制度配套。不要賦予稅不能調房價。房價高企與土地供應稅過多功能有關，與貨幣量過多有關。如要降房價，則擴大土地供應和壓縮貨幣供應量更有效。國際金融之前，世界主要國家都有稅，但根本無法房價上漲。稅也不能用來調節(jié)收入

5、差距。收入分配主要是的職能，而稅是地方稅。在可以選擇的條件下，稅重地區(qū)的居民不愿意居住。賦予稅調節(jié)收入差距的定位，只會鼓勵各地“以鄰為壑”。各國多不用稅來調節(jié)收入差距。未來，開征稅的收入可以為地方公共服務提供財力，但對稅所提供的收入水平也不宜有過高期待。時下，用稅取代以“財政”為主要內容的土地財政模式的看法較為流行。果真如此，那么要收多少稅才夠呢？負擔問題不能忽略。個人稅開征理由不充分既然土地國有，那么國人完全有理由讓國有土地為國民作出應有的貢獻。有人會建議取消土地出讓金，或認為稅只有在取消土地出讓金的基礎之上才能推出，這是不妥的。土地出讓金解決的是土地資源配置給誰用。如果沒有土地出讓金，繁華

6、地段的土地，誰不想要？這是國有土地使用權出讓金無法取消的理由。但是，如果一定要在這樣的土地制度背景下設計個人住房稅制度，那么可以明確的個人住房稅負擔應該比大部分實行土地私有制的國家要輕得多。后者稅率 1%，前者就應該是 0.5%或者更低。地方財政收入，也不要只盯在稅上，至少有兩種化解辦法擺在面前：一是調整和地方財權和財力分布格局，讓渡收入給地方。二是地方少做事，一些不必要的事就不要做了。這也可以少花錢，且有助于規(guī)范地方的行為。消費稅能改造為地方稅嗎看到，雖然改造后的消費入規(guī)?？膳c營業(yè)入相當，但消費稅來源結構和征管難題，決定了其不能作為地方稅。地方稅體系的完善問題，應稅的共享來加以解決。通過大稅

7、種即和消費將消費稅轉移到零售環(huán)節(jié)征收，因零售價和出廠價及批發(fā)價之差，計稅依據(jù)的擴大可以帶來的消費素。入。但消費入的潛力能有多少可以轉化為實際，還有不確定性因以零售價為依據(jù)課征消費稅，雖有潛力，但收入的實現(xiàn)還需直面兩個問題：一是稅負上升消費者是否愿意且能承受？如果消費者不能接受，那么需求萎縮也將引起消費入的下降。二是征管問題。零售環(huán)節(jié)征收消費稅，稅源更分散，能否有效征稅很大。特別是，煙？酒稅負重，零售環(huán)節(jié)逃稅大。面對零散的稅源，又該如何進行有效從總量上看，國內消費稅（包括車輛購置稅）移至零售環(huán)節(jié)并轉為地方稅，地方入因“營改增”減少問題基本上可以解決。但問題依舊存在：第一，國內消費稅與營業(yè)稅稅源分

8、布不均勻。營業(yè)稅與服務業(yè)的規(guī)模大小密切相關，國內消費稅則與特定消費品的消費密切相關。一地減少的營業(yè)稅，不見得就能為當?shù)氐膰鴥认M入所彌補。第二，消費稅制結構不合理也決定了將消費稅作為地方稅不可行?，F(xiàn)行消費稅中，煙、酒、油、汽車提供了 95%以上的稅收收入，如果國內消費稅歸地方，那么地方收入將地依賴煙、酒、油和汽車消費，地方經濟結構也會變得更加畸形。地方很不合拍。為了消費入而促進的消費，與人類文明的發(fā)展將關于“地方稅”，可作兩種理解：一是地方自己征管的稅種才是地方稅；二是只要由地方支配的就屬于地方稅。第一種理解較為常見。地方通過地方稅務局籌集收入，可以保證地方有相對獨立的財力，從而避免地方支出過

9、多依靠，能夠更好發(fā)揮地方的積極性。第二種支配。現(xiàn)實選擇受制于多方面條件。如按照第理解常見思路，只是強調地方對的一種理解，則需要設計出適合由地方稅務局征管且稅源足夠豐富的稅種。這一條件尚不具備。第二種理解相對容易實現(xiàn)。只要規(guī)模足夠大，那么就可以通過收入劃分的方式，形成地方稅體系。只要條件具備，根據(jù)第二種理解設計的方案完全可以過渡到第一種。當前的稅制狀況，決定了完善地方稅體系只能選擇第二種理解。其實，在體系內，一種稅，由還是由地方稅務機構來收，應取決于征管效率，取決于的便利程度。一種稅，由征管較易發(fā)揮規(guī)模經濟效應，就應由征管；地方稅務局征管具有信息優(yōu)勢，就應考慮由地稅來征管。在信息化社會中，一個稅

10、種的征管與收入歸屬可以分開處理。征管更應考慮的便利程度，考慮征管成本的高低。收入在和地方的歸屬是下一個層次。分成比例事先確定，且形成制度，可多年不變，這不同于結果分配，仍有很強的激勵作用。收入劃分旨在真正有利于和地方兩個積極性的發(fā)揮。推進環(huán)境保護費改稅 建立現(xiàn)代環(huán)境稅制度環(huán)境保護費之所以要改為稅，是因為征稅比更具有強制性，調節(jié)力度更強。征管依據(jù)征管法，減免稅權限規(guī)定較為嚴格。減免雖有制度規(guī)定，但彈性大，易被鉆空子，只有通過“費改稅”，才能讓這一經濟的效力得到充分的發(fā)揮。環(huán)境稅與環(huán)境保護對比，固定性的形式特征更明顯。負擔的確定性對于各種市場主體決策有著重要意義。同時，不同市場主體適用同一套環(huán)境稅

11、制，更能體現(xiàn)的競爭環(huán)境。環(huán)境保護費之所以要改為稅，是因為征稅比更具有強制性，調節(jié)力度更強。征管依據(jù)征管法，減免稅權限規(guī)定較為嚴格。減免雖有制度規(guī)定，但彈性大，易被鉆空子，只有通過“費改稅”，才能讓這一經濟的效力得到充分的發(fā)揮。環(huán)境稅的推出不能簡單地理解為將原有的費改為稅，獨立的環(huán)境稅應體現(xiàn)新的稅制設計理念?！百M改稅”中，應對進行和規(guī)范，并通過的方式將改為獨立的環(huán)境稅。以“費改稅”方式推出環(huán)境稅，容易為社接受，阻力較小。免征額不是個稅問題的全部在個人所得稅定位不變的條件下，物價上漲是免征額上調的主要。確立與物價指數(shù)聯(lián)動的免征額調整機制，是發(fā)達國家的常規(guī)做法。中國目前還沒有這種調整機制，物價上漲，

12、個稅定位不變，“手工”上調顯然是合理的。但是，從稅制結構優(yōu)化的視角來看，現(xiàn)代制度的建立可能更需要對個稅的綜合。沒有稅源，也就沒有收入。正因如此，后來，許多國家的最高邊際稅率大幅度下調。特之后，下調幅度更大。別是，1986 年稅制個稅的優(yōu)化不能簡單地總是從免征額入手，而應綜合進行。加快綜合與分類相結合的個稅的步伐，讓不同來源的個人收入有更加公平的待遇。個稅在征管上仍有潛力可挖。以前，一說加強征管，就地表現(xiàn)在工資薪金所得稅征管的加強上。開放 36 年以來，中國經濟創(chuàng)造了，但這在個入上未得到充分體現(xiàn)。從某種意義上說，這里有一個中國經濟增長的“個稅之謎”。大量現(xiàn)金交易，導致不是所有的富人都進入個稅征管

13、視野。限制現(xiàn)金交易，加強反洗錢工作，就可能讓這些逍遙在個稅制度之外的富人不再逍遙。那時，即使個稅稅率下調，免征額提高，個入仍有進一步增加的可能。遺產入再分配的重要工具遺產稅作為一種調節(jié)收入再分配的稅種，其能夠在促進代際公平中可發(fā)揮重要作用，讓新一代人擁有更為均等的機會。在個人收入度。制度還很不健全的前提下，遺產稅待遇的公平條件實現(xiàn)無疑有較政策目標的實現(xiàn)還需要第三次分配。慈善捐贈就屬于此類分配。遺產稅制設計應鼓勵慈善捐贈和社會公益捐贈，放寬捐贈范圍的限制。但就目前而言，個人慈善捐贈去處的選擇還受到較多限制。既有的的上還有一些需要改善的地方，公在一定程度上受到影響，打擊了一些捐贈者的熱情。三五年內

14、不應征遺產稅流行的觀點是通過遺產稅來調節(jié)貧富差距。的確，富人離開人世，留下的遺產多，多收可以縮小差距。，在國際上，遺產稅開征似乎不是為了在生前把錢財捐出去。的遺產入。開征遺產稅的目標只是鼓勵現(xiàn)代制度建設：穩(wěn)定與變化行政性來看，和性基金規(guī)模過大，實際上是現(xiàn)代制度未能真正建成的表現(xiàn)之一。從現(xiàn)實和基金滯后，對市場經濟的影響更是甚于。盡管滯后，但因征管法的存在，相對較次的行政或，在很大程度上避免了征稅活動的隨意進行。相比之下，和基金的設立相對便利，減免也較為隨意，容易形成的市場競爭環(huán)境，市場主體利益也更容易受到。影響中中國顧客成為國際主要機場制結構的有哪些的最主要服務對象。難道是因為這些商品在國內買不

15、到嗎？不是，是因為國內的價格高。在全球化背景下，維持高間接稅稅負，必然出現(xiàn)購物潮。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因有市場結構，但是也不可忽略。無論從國家形象來看，還是從擴大內需留住稅源來看，都有必要下調間接稅稅負，讓國民更愿意在境內購物，是稅制必須直面。由于的出現(xiàn)，世界上仍有間接稅是發(fā)展趨勢的看法。但對于發(fā)達國家來說，這更可能是稅制結構中直接稅作用的回落，而不是轉變?yōu)橐蚤g接稅為主。發(fā)達國家直接入基礎好，即使稅率下降，但稅基擴大，在現(xiàn)有可供選擇的稅種條件下，要轉向間接稅為主幾無可能。這也為中國逐步提高直接稅撐。提供了支當前全面深化財稅第一，流轉課稅的另一個稱謂即是間接稅。70%以上的若干問題研究收入來自間接稅

16、，意味著我收收入的絕大部分要作為價格的要一嵌入價格之中，同商品和服務價格高度關聯(lián)。在國內，它既可墊高商品和服務的價格水平，又會控制物價水平的努力。在國際貿易領域，由于中外稅制結構的巨大差異，還會因嵌入價格之中的間接稅“分量”的不同而帶來境內外商品和服務價格之間的“反差”或“倒掛”現(xiàn)象。第二，90%以上的收入來自企業(yè)繳納，一方面意味著我收的絕大部分可以轉嫁，稅收歸宿在總體上難以把握，從而模糊利用調節(jié)經濟活動的視線。另一方面也說明，即使宏觀稅負水平可能相同或近似，即使在經過一系列的轉嫁過程后最終要落在消費者身上，至少在國民收入初次分配環(huán)節(jié)，我國企業(yè)所承擔的稅負也會高于國際一般水平，從而使企業(yè)在參與

17、國際競爭中處于不利地位。第三，來自個人所得入的占比僅為 5. 8%，又幾乎沒有任何向居民個人征收的稅，運意味著我收與居民個人之間的對接既極其狹窄，又只能觸及收入流量。這對于用調節(jié)居民收入分配差距，特別是調節(jié)包括收入流量和存量在內的貧富差距而言，絕對屬于小馬拉大車，心有余而力。第四，從根本上說來，稅制結構所反映或揭示的，是負擔在社會成員之間的分配狀況。稅制結構及其所決定的收入結構的差異，與經濟發(fā)展水平和社會文明程度直接相關。人類稅制結構的發(fā)展史，就是從簡單原始的直接稅到間接稅，再有間接稅到發(fā)達的直接稅的演進過程。其中，主導這一過程的一個最為重要的因素，就是人類對于公平的追求。就向間接稅一邊倒且主

18、要依賴企業(yè)來源的現(xiàn)行稅制結構而論，我國當下的 步以及社會發(fā)展水平的至已經演化成為種種的負擔分配難以提及或體現(xiàn)公平。隨著我國躋身世界第二大經濟體的腳，這種稅制結構越來越呈現(xiàn)出種種不相匹配之處。在某些方面，甚?！胺侄愔曝斦w制”至少具有“分事、分稅、分管”三層含義: “分事”，就是在明確政府職能邊界的前提下，劃分各級間職責( 事權) 范圍，在此基礎上劃分各級財政支出責任;“分稅”，就是在劃分事權和支出范圍的基礎上，按照財權與事權相的原則，在與地方之間劃分稅種，即將稅種劃分為稅、地方稅和地方共享稅，以劃定和地方的收入來源; “分管”，就是在分事和分稅的基礎上實行分級財政管理。一級，一級主體，各級相對

19、獨立，自求平衡。地方稅方向的文獻綜述地方稅迫在眉睫，（2013）提出地方稅主要分為提高地方共享比例、方向。單一稅種作為主體稅種和重新梳理稅種整合地方體系三大很多學者認為賦予地方一定的稅權是一種趨勢，包括權和稅率調整的權 調控能力的前提下，提限。財政部財政科學（2012）等學者主張在保持出建立省級地方稅體系和市（縣）級地方稅體系，可適度放寬地方稅權。針對不同稅種的性質和作用將稅種分配。權、解釋權、征收權、支配權在和地方之間進行稅制結構：現(xiàn)狀分析與優(yōu)化路徑選擇“營改增”試點增設 11%和 6%兩檔稅率的做法，旨在不增加總體稅負。這種做法促進了試點的順利進行。但是，的真正功能在某種意義上被忽略了?！?/p>

20、營改增”的實質是稅制完善，是要用盡可能少重復征稅的取代容易導致重復征稅的營業(yè)稅。 在不違背總體稅制目標的條件下，某些行業(yè)或某家企業(yè)稅負是否上升，本來不是需要重點考慮的問題?，F(xiàn)實中，為了保證試點企業(yè)稅負不上升，或退稅或補貼，大大增加了判斷稅負是否上升上還有不少爭議?！盃I改增”的有效進行必須加快再造的工作量，且在制。我國現(xiàn)行并沒有真正地將制主要是為適應對制造業(yè)征稅的需要確立的。2009 年的制生產型轉為消費型，包括不動產在內的大量進項稅額仍不能抵扣。這樣征收的增值稅實際上還不能真正做到消除重復征稅。而且，對于服務業(yè)來說，本來進項稅額就少，增值稅的中性作用更是難以充分發(fā)揮。局部行業(yè)或部分企業(yè)稅負增加

21、，不是“營改增”需首要考慮。這是因為，所涉應稅行業(yè)，多屬中間行業(yè)或可直接轉嫁稅負的行業(yè)。全行業(yè)稅負上升，在正常情況下，是可能通過提價的方式轉嫁的。例如，時下經常說到的交通題，就是典型案例。業(yè)稅負問制再造的主要內容：制再造包括兩方面的內容：一是擴大進項稅額的抵扣范圍。只有將固定資產所對應的全部進項稅額列入抵扣范圍，的中性作用才能得到充分發(fā)揮，消除重復征稅的功能才能真正得到實現(xiàn)。我國可根據(jù)財政的承受能力，分步探索不動產進項稅額的抵扣。這個步驟完成，可讓制更加適應絕大多數(shù)“營改增”行業(yè)（主要是服務業(yè)）的實際情況。二是調整稅率。“營改增”試點后，制有了四檔稅率，兩檔基本稅率和兩檔低稅率。理想的制應該只

22、有一檔稅率， 但現(xiàn)實中，稅制的選擇 在多數(shù)國家都很難實現(xiàn)。但將四檔稅率合并為兩檔，的中性作用大打折扣。而且，兩檔基本稅率兩檔低企業(yè)很容易通過轉讓定價，從而適用低稅受制于多種，只有一檔稅率的在我國當是大勢所趨。四檔稅率下，稅率很容易導致國家的流失。縱向率。關聯(lián)企業(yè)也可能這么做。根據(jù)目前“營改增”試點企業(yè)新增收入歸屬地方的規(guī)定，企業(yè)的這種行為還可能導致收入向地方收入轉移。僅此一點，就決定了“營改增”試點的收入歸屬做法需要盡快改變，或盡量縮短四檔稅率并存的時間。合并稅率應主要是高稅率向低稅率看齊，從而消除目前部分行業(yè)因稅負問題而出現(xiàn)的大企業(yè)適用小規(guī)模納稅適用的征收率納稅。再造制之后，不僅能夠更好地發(fā)

23、揮中性作用，而且還可以降低稅負。從逐步提高直接稅的上升。的目標來看，降低間接稅本身就意味著直接稅從廣義稅負來看，國有土地使用權出讓金收入屬于收入，也應視為房地產稅負。此外，房地產開發(fā)交易環(huán)節(jié)還有大量行政性和性基金。所有這些，在房地產稅過程中都不能漠視。房地產稅已經承載了大量稅費基金負擔，持有房地產的個人的實際負擔已經很重。在這基礎之上，房地產稅是一種替代性的稅種。必須注意避免或減少重復征稅問題。這注定了房地產稅只能法定，告別“條例”征稅現(xiàn)行定。法的表述是“財政、金融和外貿的基本制度”，只能由法律規(guī)這意味著：在“基本制度”之外，具體項目、計稅標準等等，可不由規(guī)定。事實上，中國現(xiàn)行18 個稅種，只

24、有個人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅的征收依據(jù)，是或其制定的法律；而 70%以上的收入的取得，其依據(jù)的還是“條例”和“暫行條例”，有的“暫行條例”甚至“暫行”了二十多年。不可否認，這種稅制結構有歷史原因。當年例，制定征稅條例或暫行條是為適應開放時期經濟社會形勢多變的現(xiàn)實。如今市場經濟目標確定，市場在資源配置中決定性作用的定位已經明確，法定原則已不能再被忽略。建立現(xiàn)代財度，建設國家，都要求制度的規(guī)范化，要求制度符合現(xiàn)代市場經濟的邏輯要求，要求實現(xiàn)的化與化。所有這一切，都要求基本制度和各種具體制度均需經過必要的程序。比如，最近國際油價知”，但上月底、本月初，財政部、國家卻連續(xù)兩次以“通的名義，上調了成

25、品油消費稅。幅度雖不大，但正所謂“怨不在大，可畏惟人”，這種基于“條例”和“暫行條例”的制度不牢靠，一紙“通知”就會產生稅負風險。在依國的格局下，稅負不是不能提高，關鍵在于是否經過必要的程序。如果所有的制度調整，都按影響就會很小。照程序的要求，在中得到充分，那么制度調整給社會帶來的看似簡單的制度小調整，實際上蘊含著國家治理的重要內容。行政部門隨意調整稅制的時代必須結束，并適應及其化的天下大勢。要收回權力。的要義不在于快，而在于是否適應現(xiàn)實，是否具有前瞻性，是否與制度內在要求相吻合。既有的具體制度的調整，從“條例”或“暫行條例”，要逐步過渡到“法”，但必須有明確的時間表。一部加快現(xiàn)代財度建設步伐

26、的法性數(shù)據(jù)，而不再是必須完成的任務。過去，預新法通過后，收入只是一個算收入是必須完成的任務，這就使得“依法取得收入”容易成空。比如在經濟增速加快、收入任務可輕松完成時，本該入庫的財政收入就可能“藏富于企業(yè)”或“藏富于民”；而在經濟增速放緩、收入任務不易完成之時，“過頭稅”現(xiàn)象就可能極為突出，從而加重企業(yè)和居民負擔。新法要求做到依法取得收入，應收盡收，不收“過頭稅”，而不論收入完成得有多少，這將成為收入執(zhí)行的新常態(tài)。這樣，收入指標能否完成，地是對預算收入準確度的檢驗。準確的收入，可以為支出安排提供準確依據(jù)，從而避免支出的不合理安排。隨著中期財政規(guī)劃的推行，保證作。收入的準確度，將成為一項重要工如

27、何應對稅改所導致的行業(yè)、企業(yè)稅負苦樂不均問題對于服務行業(yè)尤其是生產性服務業(yè)，“營改增”的最重要意義是減少稅制導致的市場需求萎縮，而非僅僅減稅?！盃I改增”之后，外部服務所包含的間接稅可以抵扣，這將激勵所有企業(yè)從外部服務，促進市場分工更加合理，并增加服務行業(yè)的市場需求規(guī)模，從而提高中國經濟增長的質量和效率。這是實施“營改增”的服務行業(yè)能享受的最重要紅利。在稅負方面，無論是還是營業(yè)稅，作為間接稅，都會在市場運行中通過價格的調整來轉嫁。因此，當前一些行業(yè)因發(fā)生稅負增加，那僅是靜態(tài)稅負增加，在價格調整發(fā)生之后，企業(yè)承擔的真實稅負并不一定增加。同一行業(yè)一些企業(yè)稅負增加，也只是企業(yè)的經營行為未能適應新的政策

28、環(huán)境所致。更何況，一些行業(yè)、一些企業(yè)的靜態(tài)稅負增加，還有的行業(yè)和地區(qū)覆蓋面過少，使得進項稅抵扣不充分的影響。為此而在政策上給予企業(yè)補貼，既無國際先例，也會干擾市場的正常調整過程。由此看來，現(xiàn)有政策安排以及導向中，一邊倒地強調營改增的減稅功能，甚至以財政補貼平衡靜態(tài)稅負增加的企業(yè)，而不能從更次上認識到紅利，只會不合理的利益訴求并阻礙稅改的順利實施。筆者認為，短期采取平衡不同利益群體有利于推進改革，但是，長期如此則會起反向作用。更重要的是建立市場和企業(yè)對“營改增”政策的明確預期，促使企業(yè)調整經營行為。為此，可考慮要求，所有地方因“營改增”給予企業(yè)的補貼，期限過一年。這一方面是考慮到企業(yè)的生產經營行

29、為的調整需要時間，另一方面也是要建立公平的市場環(huán)境，讓市場真正起作用。中制與發(fā)展的新認識多方位消費稅1 調整征稅范圍從調節(jié)收入分配的角度考慮，應對各類奢侈品和高檔消費品進行征稅，比如私人飛機和高檔家具等。從資源節(jié)約和環(huán)境保護的角度考慮，擴大征稅范圍，包括電池、包裝袋、含磷洗滌劑、氟利昂、包裝材料、化肥、2 適當調整稅率、電力等消費品。適當提高奢侈品、高檔消費品，如高檔手表、游艇、環(huán)境保護的成品油，改從量計征為從價計征，適當3 調整征稅環(huán)節(jié)球等稅目的稅率。對不利于資源、成品油稅率，改善調節(jié)功能。逐步將消費稅由生產環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，由價內稅改為價外稅。與消費稅之間存在著重復課稅問題，這是當

30、前商品和勞務的稅負偏重的重要原因，將價內稅改為價外稅，可以解決此問題。將現(xiàn)行消費稅稅目的課稅環(huán)節(jié)，從生產環(huán)節(jié)、委托加工等源泉環(huán)節(jié)，調整到最終消費環(huán)節(jié)，由此實現(xiàn)真正的“消費稅”，此項的關鍵是需要依托商品銷售終端強大的稅收信息系統(tǒng)和交易系統(tǒng)，可能征管難題，即如何對零售環(huán)節(jié)課稅。繼續(xù)深化資源稅實行資源稅，有利于確立地方稅主體稅種，也有利于提高調控功能。1 明確資源稅的功能定位將資源稅的目的從調節(jié)資源級差收入調整為補償資源開采所帶來的環(huán)境損害成本和資源的代際。2 擴寬征稅范圍對重要資源產品，如煤炭、水資源、土地資源等納入到資源稅。之所以在之前的資源稅改革中，未將煤炭作為資源稅的對象，主要考慮到如下的事

31、實:一是煤炭一次能源消費中占到了 70%，提供了 80%的電力能源供給。對煤炭進行資源稅，將全面影響我國當前的能源消費結構。二是現(xiàn)階段煤炭市場基本上是賣方市場。煤炭資源稅上漲新增的成本將會轉消費者，將對經濟社會產生實質性的影響。3 調整計征方式將從量征收改為從價定率與從量相結合的方式。對不可再生資源實行從價定率征收，對可再生資源實行從量4 實行差別稅率征收。對可再生資源、稀有資源、造成環(huán)境危害的進行分類，并體現(xiàn)成本收益化原則，采用差別稅率，對不可再生資源( 煤炭、石油) 、非替代資源、稀缺性資源要課以重稅，以限制掠奪性開采。5 清費立稅推行費改稅，如資源補償費。重構個人所得稅制度鑒于個人所得稅

32、在調節(jié)居民收入分配、籌集等方面的功能，借鑒 OECD 國家經驗，結合征管實際，可按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，考慮對個人所得稅進行如下的:1 將目前的分類所得稅制改為“綜合與分類相結合”的模式將工資薪金所得、生產經營所得、勞務所得、租賃所得等具有較強連續(xù)性或經常性的收入列入綜合所得的征收項目，制定適用的累進稅率; 對轉讓、特許權使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率實行分項征收。2 以家庭為納稅以家庭為納稅的稅負。，而不是以個人為，綜合反映的納稅能力和負擔，減輕工薪階層3 構建科學高效的征管體系完善征管機制，加大對高收入者的力度。對工資薪金等綜合性所得，實行綜合征收，需要

33、建立完善的自行納稅申報機制，包括自然人收入信息搜集機制、申報納稅機制、稅源管理機制、納稅服務機制和面向自然人的服務管理信息系統(tǒng)。加快房地產稅，不斷突破房地產稅稅試點工作雖已在、重慶運行了兩年，但對于住宅稅的進一步推廣思路和方案并不明確，在未來的運行過程中還需要在如下幾個方面突破:1 明確稅的功能定位，加快房地產稅。目前，理論界大體形成了稅目標的三個主流觀點:收入分配公平;稅可以作為地方稅的主體稅種;稅應通過調節(jié)存量而有助于實現(xiàn)稅是影響( 降低) 住房價格的重要政策工具。對住宅稅能否實現(xiàn)上述三個目標，理論界還沒有作出明確的判斷，眾說紛紜，因此需要進一步明確其功能定位，在此基礎上，才能更好地進行實

34、現(xiàn)上述三個目標。，推行。筆者認為，當前稅主要具有籌資能力，但難以234在一段時期內，對規(guī)定面積內的住房實行免稅，體現(xiàn)民生。以房地產價值的評估值為計稅依據(jù)，使稅的收入具有彈性。將城鎮(zhèn)土地使用稅、稅等歸并合一，取消土地，簡化稅制，實現(xiàn)房地產從交易環(huán)節(jié)向保有環(huán)節(jié)的轉變，降低交易環(huán)節(jié)的涉稅負擔。完善地方稅體系，優(yōu)化體制完善地方稅體系，逐步確定地方財政的主體稅種，有利于進一步理順與地方的劃分。隨著營改增的全面推進，地方唯一主體稅種被所替代，而地方其他稅種遠遠不能支撐起主體稅種的重任，在這種情況下，應當推進一系列的稅制難易程度，構建地方稅體系應分。步驟進行:1 近期，完善地方稅體系。按照的以調整和完善現(xiàn)有

35、稅制為主?？稍谌缦碌膬热萆贤黄埔詫崿F(xiàn)財力的優(yōu)化配置: 調整和企業(yè)所得稅的分成比例; 將消費稅改為地方稅; 推行煤炭資源稅型地區(qū)的主體稅種。2 中期，將資源稅打造為資源著重培育主體稅種。稅和資源稅，有潛力成為和資源型地區(qū)的主體稅種。改革城市建設稅，作為市縣級收入，有助于完善市縣級基礎設施投融資體系。開征環(huán)境稅，作為地方層級收入，有助于充實環(huán)境保護。以銷售收入為計稅依據(jù)，開征銷售稅，在消費環(huán)節(jié)征收，有助于成為地方3 遠期的主體稅種。完善財政體制。建立事權和支出責任相適應的制度; 完善地方稅，賦予省級適當?shù)臋?。中國新一輪稅制的重點與安排的特點是中性、公平、簡化，要求稅率檔次設置不宜過多。在一般方面，

36、不考慮為出口設置的零稅率，原制度設置 和 兩檔稅率，營改增后新增 和 兩檔稅率，出現(xiàn)多檔稅率并存的局面。稅率檔次設置過多，各行業(yè)間適用不同的稅率檔次、承擔不同的稅負水平，違背的公平性，也極易在實際操作過程中出現(xiàn)低征高扣、低扣情況，誘導忤逆經濟規(guī)律、違背生產需要、地從角度進行生產安排和業(yè)務調征稅辦法高度的基礎上，整。因此，在徹底實現(xiàn)一般簡易征稅辦法與小規(guī)模在徹底完成營改增后，應立即簡化檔稅率最為適宜。稅率檔次。觀察國際經驗，中國設置二檔或三管理制度的之軌最的功能是幫助人民規(guī)范和管理。黨的三中全會提出建立現(xiàn)代財度，加強束作為未決算監(jiān)督。順此大勢，新法將規(guī)范收為、強化約，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代理念，是此次法

37、修改的最大亮點。即便具體制度尚，但只要理念先進、方向正確，通過后續(xù)的補充和修正，功效仍可不斷擴大。財政是國家治理的基礎和重要支柱，是的基本方略。權。 要達到這樣的效果，必須遵追求的不是循一定的如何依民，而是人民如何依原則，如法律保留、法律優(yōu)位、不溯及既往、比例原當程序，等等。不僅如此，還基于分權原則處理國家機構之間的關系，基于特定政治理念協(xié)調與地方的關系，基于原則確認人民參與國家管理。 這些都是的基礎設施，不可偏廢。的財力，保證其合理使用公共法的目標是用法律控制、規(guī)范，從而更好地保護私人。只有用這種觀念統(tǒng)領法和制度，才可能得到“良法”、實現(xiàn)“”，也才可能解決我國當前存在的若干難題。新作為統(tǒng)攝具

38、體財政收入、支出和法助推制度的“財政”，法旨在規(guī)范收為、強化約束，因而對工作也自然具有指導性和約束力。尤為值得關注的是，新法呼應了“法定原則”的要求，充分彰顯了在工作中的重要性，體現(xiàn)了依法治稅“新常態(tài)”下的新理念、新思維、新方式。法定原則是稅法的帝王原則，其基本要求之一就是征稅合法，即征稅機關必須嚴格依據(jù)法律規(guī)定的實體內容和程序要求征收。換言之，征稅的唯一依據(jù)只能是稅法，依據(jù)稅定的稅種、少。、征稅對象、計稅依據(jù)、稅率和得出應征收多少，就應征收多為了服務于招商引資、完成上繳任務等，地方往往傾向于突破稅法的既有規(guī)定，或進行“低稅競爭”、與其他地區(qū)爭奪稅源，或收“過頭稅”、預征將來可能的。十面“霾”

39、伏呼喚環(huán)保稅污染者通過排污為自己獲取經濟利益時，排污造成的環(huán)境的由社會共同承擔。通過對排污行為征收環(huán)保稅，可以使這種污染的外部性內在化，使污染成本在很大程度上由排污者承擔，從而在確保市場配置資源起決定性作用的同時，有效發(fā)揮調節(jié)作用，使經濟步入與環(huán)境相協(xié)調的可持續(xù)發(fā)展軌道。經合組織（OECD）成員國半個多世紀的實踐經驗已證明了這一點。由于采取了包括大改善。在內的防治措施，其經濟實現(xiàn)大幅增長的同時，環(huán)境質量得到較開征環(huán)保稅，需要準確計量排污量，在操作上需要較高的技術和管理要求。但我國已有 30多年開征排污費的經驗，在排污費改稅的基礎上開征環(huán)保稅，有較好的實踐基礎，通過費改稅，還能使與的分配關系更加

40、規(guī)范、透明，而且使環(huán)保稅的征收納入征管法的管轄范圍，有利于提高的稅法遵從度和的效果，降低征收成本。開征環(huán)保稅，會增加排污者的經濟成本，因此可能會受到一些行業(yè)和部門的。稅制暨房地產稅有說，在調節(jié)收入分配方面作用是有限的，解決收入分配優(yōu)化問題主要依靠公平競爭、機會均等。這里面其實就有嚴重的認識誤區(qū)，因為收入分配顯然是可分為初次分配和再分配的，而學術上有這樣一些基本共識：初次分配更強調公平競爭、機會均等，而再分配就不能接著把初次分配這個原則再說一遍。到了收入再分配階段，這個時候再強調它的有限而滑入初次分的調節(jié)作用是無可回避的，配的邏輯，實際上是滑入無用無為，是一種有明顯偏頗的認識框架。因為在保有環(huán)節(jié)征稅以后，市場上的真實需求會表現(xiàn)為中小戶型，進而影響開發(fā)商們的通盤決策考慮而調節(jié)供給，結果就是提高中地集約利用程度；而且，這個稅負也會激發(fā)原來的空置房當前財稅轉入租房市場或交易市場，這當然都是資源配置的優(yōu)化。有三個維度：一是與市場，二是與社會，三是與地方。這三個維度就可以畫成一個坐標系，處在這個坐標系中的財稅顯然是的。稅的功用、要素設計及中長