國際工程項(xiàng)目納稅問題研討

1、目 錄TOC o 2-6 h z u HYPERLINK l _Toc170788815 引 言言 PAGEREF _Toc170788815 h 4 HYPERLINK l _Toc170788816 第一章 國際工工程項(xiàng)目目稅收概概述 PAGEREF _Toc170788816 h 9 HYPERLINK l _Toc170788817 1.1 國際工工程項(xiàng)目目稅收研研究背景景、內(nèi)容容和研究究目的 PAGEREF _Toc170788817 h 10 HYPERLINK l _Toc170788818 1.2 國際工工程項(xiàng)目目與國際際稅收 PAGEREF _Toc170788818 h 1

2、3 HYPERLINK l _Toc170788819 1.2.1國際際工程項(xiàng)項(xiàng)目與稅稅收管轄轄權(quán) PAGEREF _Toc170788819 h 13 HYPERLINK l _Toc170788820 1.2.2國際際工程項(xiàng)項(xiàng)目與國國際稅收收原則、慣例 PAGEREF _Toc170788820 h 14 HYPERLINK l _Toc170788821 1.2.3國際際工程項(xiàng)項(xiàng)目與國國際稅收收協(xié)定 PAGEREF _Toc170788821 h 15 HYPERLINK l _Toc170788822 第二章 國際工工程項(xiàng)目目涉及的的主要稅稅種及簡簡介 PAGEREF _Toc1707

3、88822 h 18 HYPERLINK l _Toc170788823 2.1 國際工工程項(xiàng)目目所涉及及的主要要稅種 PAGEREF _Toc170788823 h 18 HYPERLINK l _Toc170788824 2.2公公司所得得稅簡介介 PAGEREF _Toc170788824 h 19 HYPERLINK l _Toc170788825 2.2.1傳統(tǒng)統(tǒng)稅制 PAGEREF _Toc170788825 h 22 HYPERLINK l _Toc170788826 2.2.2歸集集抵免制制 PAGEREF _Toc170788826 h 23 HYPERLINK l _Toc

4、170788827 2.2.3雙稅稅率制 PAGEREF _Toc170788827 h 23 HYPERLINK l _Toc170788828 2.3 個(gè)人所所得稅 PAGEREF _Toc170788828 h 36 HYPERLINK l _Toc170788829 2.3.1征稅稅方法 PAGEREF _Toc170788829 h 36 HYPERLINK l _Toc170788830 2.3.2稅率率設(shè)計(jì) PAGEREF _Toc170788830 h 37 HYPERLINK l _Toc170788831 2.3.3征稅稅項(xiàng)目 PAGEREF _Toc170788831 h

5、 38 HYPERLINK l _Toc170788832 2.4增增值稅 PAGEREF _Toc170788832 h 46 HYPERLINK l _Toc170788833 2.3.1.增增值稅類類型 PAGEREF _Toc170788833 h 46 HYPERLINK l _Toc170788834 2.3.2.增增值稅征征稅范圍圍 PAGEREF _Toc170788834 h 47 HYPERLINK l _Toc170788835 2.3.3.增增值稅的的抵扣方方法 PAGEREF _Toc170788835 h 48 HYPERLINK l _Toc170788836 2

6、.3.4.增增值稅出出口退稅稅制度 PAGEREF _Toc170788836 h 48 HYPERLINK l _Toc170788837 2.5關(guān)關(guān)稅 PAGEREF _Toc170788837 h 49 HYPERLINK l _Toc170788838 2.4.1.關(guān)關(guān)稅稅則則分類 PAGEREF _Toc170788838 h 50 HYPERLINK l _Toc170788839 2.4.2.關(guān)關(guān)稅減免免政策 PAGEREF _Toc170788839 h 50 HYPERLINK l _Toc170788840 第三章 國際工工程項(xiàng)目目納稅分分析 PAGEREF _Toc170

7、788840 h 51 HYPERLINK l _Toc170788841 3.1國國際工程程項(xiàng)目涉涉稅主體體、征稅稅對象 PAGEREF _Toc170788841 h 51 HYPERLINK l _Toc170788842 3.2國國際工程程項(xiàng)目稅稅收環(huán)境境 PAGEREF _Toc170788842 h 52 HYPERLINK l _Toc170788843 3.2.1稅收收政策環(huán)環(huán)境 PAGEREF _Toc170788843 h 53 HYPERLINK l _Toc170788844 3.2.1.11居住國國對外投投資稅收收政策環(huán)環(huán)境 PAGEREF _Toc170788844

8、 h 53 HYPERLINK l _Toc170788845 3.2.1.22非居住住國稅收收政策環(huán)環(huán)境 PAGEREF _Toc170788845 h 55 HYPERLINK l _Toc170788846 3.2.1.22.1各各國稅收收管轄權(quán)權(quán)的差異異 PAGEREF _Toc170788846 h 55 HYPERLINK l _Toc170788847 3.2.1.22.2各各國稅種種的差異異 PAGEREF _Toc170788847 h 57 HYPERLINK l _Toc170788848 3.2.1.22.3各各國稅負(fù)負(fù)的差異異 PAGEREF _Toc17078884

9、8 h 57 HYPERLINK l _Toc170788849 3.2.2稅收收管理環(huán)環(huán)境 PAGEREF _Toc170788849 h 61 HYPERLINK l _Toc170788850 3.2.2.11居住國國對外投投資稅收收管理環(huán)環(huán)境 PAGEREF _Toc170788850 h 61 HYPERLINK l _Toc170788851 3.2.2.22非居住住國稅收收管理環(huán)環(huán)境 PAGEREF _Toc170788851 h 62 HYPERLINK l _Toc170788852 3.2.3稅收收法治環(huán)環(huán)境 PAGEREF _Toc170788852 h 64 HYPER

10、LINK l _Toc170788853 3.2.3.11居住國國對外投投資稅收收法治環(huán)環(huán)境 PAGEREF _Toc170788853 h 64 HYPERLINK l _Toc170788854 3.2.3.22非居住住國稅收收法治環(huán)環(huán)境 PAGEREF _Toc170788854 h 64 HYPERLINK l _Toc170788855 3.3 國際工工程項(xiàng)目目實(shí)施中中遇到的的主要納納稅問題題 PAGEREF _Toc170788855 h 66 HYPERLINK l _Toc170788856 3.3.1關(guān)于于法人居居民身份份的認(rèn)定定問題 PAGEREF _Toc17078885

11、6 h 66 HYPERLINK l _Toc170788857 3.3.2法人居居民納稅稅人判定定標(biāo)準(zhǔn)評評析 PAGEREF _Toc170788857 h 68 HYPERLINK l _Toc170788858 3.3.3國際際重復(fù)征征稅的問問題 PAGEREF _Toc170788858 h 68 HYPERLINK l _Toc170788859 第四章 國際工工程項(xiàng)目目稅收籌籌劃 PAGEREF _Toc170788859 h 70 HYPERLINK l _Toc170788860 4.1國國際工程程項(xiàng)目稅稅收籌劃劃的重要要性和必必要性 PAGEREF _Toc170788860

12、 h 70 HYPERLINK l _Toc170788861 4.1.1稅收收籌劃的的原始階階段 PAGEREF _Toc170788861 h 71 HYPERLINK l _Toc170788862 4.1.2稅收收籌劃的的發(fā)展階階段 PAGEREF _Toc170788862 h 71 HYPERLINK l _Toc170788863 4.1.3稅收收籌劃的的市場化化階段 PAGEREF _Toc170788863 h 72 HYPERLINK l _Toc170788864 4.2國國際工程程項(xiàng)目稅稅收籌劃劃戰(zhàn)略 PAGEREF _Toc170788864 h 72 HYPERLI

13、NK l _Toc170788865 4.3國國際工程程項(xiàng)目稅稅收籌劃劃通行方方法 PAGEREF _Toc170788865 h 74 HYPERLINK l _Toc170788866 4.3.1運(yùn)用用納稅主主體的差差別 PAGEREF _Toc170788866 h 74 HYPERLINK l _Toc170788867 4.3.2運(yùn)用用稅率的的差別 PAGEREF _Toc170788867 h 76 HYPERLINK l _Toc170788868 4.3.3運(yùn)用用稅基的的差別 PAGEREF _Toc170788868 h 76 HYPERLINK l _Toc17078886

14、9 4.3.4運(yùn)用用稅收優(yōu)優(yōu)惠措施施的差別別 PAGEREF _Toc170788869 h 77 HYPERLINK l _Toc170788870 4.3.5運(yùn)用用避免國國際雙重重征稅方方法的差差別 PAGEREF _Toc170788870 h 77 HYPERLINK l _Toc170788871 4.3.6運(yùn)用用反避稅稅方法的的差別 PAGEREF _Toc170788871 h 79 HYPERLINK l _Toc170788872 4.3.7運(yùn)用用征收管管理水平平的差別別 PAGEREF _Toc170788872 h 79 HYPERLINK l _Toc170788873

15、 4.3.8聘用用當(dāng)?shù)貢?huì)會(huì)計(jì)公司司或稅務(wù)務(wù)咨詢公公司參與與企業(yè)稅稅務(wù)籌劃劃 PAGEREF _Toc170788873 h 80 HYPERLINK l _Toc170788874 4.3.9重視視駐在國國會(huì)計(jì)年年度和財(cái)財(cái)政年度度的有關(guān)關(guān)規(guī)定 PAGEREF _Toc170788874 h 80 HYPERLINK l _Toc170788875 4.3.10業(yè)業(yè)務(wù)人員員應(yīng)了解解本國、項(xiàng)目國國經(jīng)濟(jì)法法規(guī)和國國際公約約 PAGEREF _Toc170788875 h 81 HYPERLINK l _Toc170788876 4.3.11運(yùn)運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)方法的的多樣性性 PAGEREF _Toc170

16、788876 h 81 HYPERLINK l _Toc170788877 4.3.12跨跨國承包包商可以以根據(jù)項(xiàng)項(xiàng)目不同同的分部部分項(xiàng)工工程分割割稅基 PAGEREF _Toc170788877 h 83 HYPERLINK l _Toc170788878 4.3.13運(yùn)運(yùn)用恰當(dāng)當(dāng)?shù)娜谫Y資形式 PAGEREF _Toc170788878 h 83 HYPERLINK l _Toc170788879 4.3.14選選擇恰當(dāng)當(dāng)?shù)慕灰滓追诸愋涡问?PAGEREF _Toc170788879 h 83 HYPERLINK l _Toc170788880 4.3.15合合理避稅稅過程中中的注意意事項(xiàng)

17、PAGEREF _Toc170788880 h 84 HYPERLINK l _Toc170788881 4.3.15.1 要要深入了了解各國國稅收制制度及相相關(guān)信息息 PAGEREF _Toc170788881 h 84 HYPERLINK l _Toc170788882 4.3.15.2每個(gè)個(gè)項(xiàng)目要要設(shè)計(jì)多多個(gè)稅收收籌劃方方案 PAGEREF _Toc170788882 h 84 HYPERLINK l _Toc170788883 4.3.15.3要注注意收集集和保存存國外納納稅資料料，及各各種減免免稅證明明 PAGEREF _Toc170788883 h 85 HYPERLINK l _

18、Toc170788884 4.3.15.4要了了解東道道國的反反避稅條條款 PAGEREF _Toc170788884 h 85 HYPERLINK l _Toc170788885 4.4國國際工程程項(xiàng)目主主要稅種種的稅收收籌劃 PAGEREF _Toc170788885 h 86 HYPERLINK l _Toc170788886 4.4.1關(guān)稅稅的繳納納與稅收收籌劃 PAGEREF _Toc170788886 h 86 HYPERLINK l _Toc170788887 4.4.1.11關(guān)稅的的分類 PAGEREF _Toc170788887 h 86 HYPERLINK l _Toc17

19、0788888 4.4.1.22關(guān)稅的的稅收籌籌劃 PAGEREF _Toc170788888 h 86 HYPERLINK l _Toc170788889 4.4.1.33關(guān)稅操操作案例例 PAGEREF _Toc170788889 h 87 HYPERLINK l _Toc170788890 4.4.2企業(yè)業(yè)所得稅稅的繳納納與稅收收籌劃 PAGEREF _Toc170788890 h 93 HYPERLINK l _Toc170788891 4.4.2.11我國國國內(nèi)稅收收環(huán)境 PAGEREF _Toc170788891 h 93 HYPERLINK l _Toc170788892 4.4

20、.2.22境外減減免稅處處理 PAGEREF _Toc170788892 h 95 HYPERLINK l _Toc170788893 4.4.2.33企業(yè)所所得稅籌籌劃途徑徑 PAGEREF _Toc170788893 h 96 HYPERLINK l _Toc170788894 4.4.2.44企業(yè)所所得稅籌籌劃實(shí)例例 PAGEREF _Toc170788894 h 1077 HYPERLINK l _Toc170788895 4.4.3個(gè)人人所得稅稅的繳納納與稅收收籌劃 PAGEREF _Toc170788895 h 1088 HYPERLINK l _Toc170788896 4.4.

21、3.11我國個(gè)個(gè)人所得得稅征收收的基本本規(guī)定 PAGEREF _Toc170788896 h 1088 HYPERLINK l _Toc170788897 4.4.3.22個(gè)人所所得稅繳繳納與籌籌劃案例例 PAGEREF _Toc170788897 h 1100 HYPERLINK l _Toc170788898 4.4.4增值值稅的繳繳納與稅稅收籌劃劃 PAGEREF _Toc170788898 h 1100 HYPERLINK l _Toc170788899 4.4.4.11增值稅稅環(huán)境 PAGEREF _Toc170788899 h 1111 HYPERLINK l _Toc170788

22、900 4.4.4.22增值稅稅繳納與與籌劃案案例 PAGEREF _Toc170788900 h 1111 HYPERLINK l _Toc170788901 第五章 政府稅稅收政策策對國際際工程項(xiàng)項(xiàng)目稅收收的影響響 PAGEREF _Toc170788901 h 1144 HYPERLINK l _Toc170788902 5.1發(fā)發(fā)達(dá)國家家鼓勵(lì)對對外投資資稅收政政策的啟啟示 PAGEREF _Toc170788902 h 1144 HYPERLINK l _Toc170788903 5.1.1美國國鼓勵(lì)對對外投資資的稅收收政策 PAGEREF _Toc170788903 h 1144 H

23、YPERLINK l _Toc170788904 5.1.2 法法國鼓勵(lì)勵(lì)對外投投資的稅稅收政策策 PAGEREF _Toc170788904 h 1166 HYPERLINK l _Toc170788905 5.1.3 日日本鼓勵(lì)勵(lì)對外投投資的稅稅收政策策 PAGEREF _Toc170788905 h 1177 HYPERLINK l _Toc170788906 5.2發(fā)發(fā)達(dá)國家家鼓勵(lì)對對外投資資稅收政政策的效效應(yīng) PAGEREF _Toc170788906 h 1199 HYPERLINK l _Toc170788907 5.2.1 刺刺激了對對外投資資需求的的增大，間接促促進(jìn)了對對外投

24、資資規(guī)模的的擴(kuò)大 PAGEREF _Toc170788907 h 1199 HYPERLINK l _Toc170788908 5.2.2 促促進(jìn)了產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)的優(yōu)化化 PAGEREF _Toc170788908 h 1200 HYPERLINK l _Toc170788909 5.3發(fā)發(fā)達(dá)國家家鼓勵(lì)對對外投資資稅收政政策對我我國稅收收政策調(diào)調(diào)整的啟啟示 PAGEREF _Toc170788909 h 1222 HYPERLINK l _Toc170788910 5.4 中國對對國際工工程項(xiàng)目目稅收政政策調(diào)整整的必要要性 PAGEREF _Toc170788910 h 1244 HYPERLI

25、NK l _Toc170788911 5.4.1國際際服務(wù)貿(mào)貿(mào)易的擴(kuò)擴(kuò)大化和和自由化化發(fā)展趨趨勢要求求我國政政府對國國際工程程項(xiàng)目實(shí)實(shí)施稅收收優(yōu)惠政政策。 PAGEREF _Toc170788911 h 1244 HYPERLINK l _Toc170788912 5.4.2 改改善貿(mào)易易構(gòu)成，提高國國際工程程項(xiàng)目競競爭力需需要稅收收優(yōu)惠政政策激勵(lì)勵(lì) PAGEREF _Toc170788912 h 1255 HYPERLINK l _Toc170788913 5.5 鼓勵(lì)對對外工程程勞務(wù)輸輸出的稅稅收政策策改革趨趨向 PAGEREF _Toc170788913 h 1255 HYPERLINK

26、 l _Toc170788914 5.5.1在資資本輸出出中性政政策基礎(chǔ)礎(chǔ)上有條條件地引引入間接接抵免制制度 PAGEREF _Toc170788914 h 1255 HYPERLINK l _Toc170788915 5.5.2針對對不同投投資方式式規(guī)定不不同的稅稅收政策策 PAGEREF _Toc170788915 h 1288 HYPERLINK l _Toc170788916 第六章 結(jié) 論 PAGEREF _Toc170788916 h 1311 HYPERLINK l _Toc170788917 參考書目目 PAGEREF _Toc170788917 h 1333引 言言 從中央央

27、19999年提提出實(shí)施施“走出去去”戰(zhàn)略，僅僅88年時(shí)間間，我國國對外承承包工程程事業(yè)發(fā)發(fā)展迅猛猛，據(jù)商商務(wù)部合合作司統(tǒng)統(tǒng)計(jì)，220066年，我我國國際際工程項(xiàng)項(xiàng)目完成成營業(yè)額額3000億美元元，新簽簽合同額額6600億美元元，近十十年累計(jì)計(jì)完成營營業(yè)額116588億美元元，累計(jì)計(jì)簽訂合合同額225199億美元元，成績績喜人。但同時(shí)時(shí)，隨著著國際工工程承包包業(yè)務(wù)的的增長，在微觀觀的工程程項(xiàng)目建建設(shè)層面面，遇到到稅務(wù)管理方方面的問問題也在增加加，直接接導(dǎo)致企企業(yè)成本本上升，利潤流流失，競競爭力下下降，這這方面問問題妥善善解決與與否，將將直接影響響我國對對外承包包工程企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益和市場場份

28、額，影響實(shí)實(shí)施“走出去去”戰(zhàn)略的的質(zhì)量和和效果。據(jù)公開的的統(tǒng)計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)顯示示，我國國對外投投資回報(bào)報(bào)率、社社會(huì)貢獻(xiàn)獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國國際工程程承包商商的平均均水平，其中一一個(gè)因素素是我們們的稅務(wù)務(wù)管理滯滯后。在在國際稅稅收方面面，有些些對外承承包工程程企業(yè)不不知彼也也不知己己，對當(dāng)當(dāng)?shù)囟愔浦?、涉稅稅主體、征稅對對象、繳繳稅依據(jù)據(jù)，以及及如何在在當(dāng)?shù)乩U繳稅、繳繳多少稅稅、減免免稅條件件、國際際稅收原原則、國國際稅收收協(xié)定等等相關(guān)問問題、相相關(guān)知識(shí)識(shí)都不甚甚了解。即使一一些精通通我國稅稅務(wù)知識(shí)識(shí)的財(cái)務(wù)務(wù)人員，到了國國外，對對工程項(xiàng)項(xiàng)目面臨臨的涉稅稅問題，也會(huì)一一籌莫展展，更談?wù)劜簧隙惗愂栈I劃劃了，致致

29、使企業(yè)業(yè)的稅收收權(quán)益受受損。近近年來，政府財(cái)財(cái)稅部門門相繼編編寫、編編譯了一一些介紹紹外國稅稅制的書書籍，這這有助于于企業(yè)初初步了解解國外的的稅收情情況。但但我們在在實(shí)際工工作中發(fā)發(fā)現(xiàn)，對對外承包包工程企企業(yè)非常常需要一一本淺顯顯易懂、緊貼實(shí)實(shí)際、有有實(shí)用性性的國際際稅收管管理指南南，幫助助他們解解決前面面提到的的問題。但國內(nèi)內(nèi)目前在在該領(lǐng)域域的研究究較少，若等到到項(xiàng)目實(shí)實(shí)施時(shí)再再去學(xué)習(xí)習(xí)和應(yīng)用用當(dāng)?shù)貒鴩惙?，臨時(shí)抱抱佛腳會(huì)會(huì)措手不不及，導(dǎo)導(dǎo)致具體體辦稅時(shí)時(shí)無法與與項(xiàng)目所所在國稅稅務(wù)管理理部門溝溝通，企企業(yè)很難難對項(xiàng)目目進(jìn)行行行之有效效的稅收收管理。在這種種背景下下開展國國際工程程項(xiàng)目納納稅問

30、題題研究，正是為為了解答答上述疑疑問，力力求滿足足該行業(yè)業(yè)加強(qiáng)稅稅務(wù)管理理方面的的需求，以期為為對外承承包工程程企業(yè)在在貫徹中中央“走出去去”戰(zhàn)略過過程中能能方便地地步入國國際稅收收管理之之門，依依法正確確處理稅稅收事宜宜，同時(shí)時(shí)促進(jìn)國國家合理理調(diào)整稅稅收政策策，推動(dòng)動(dòng)我國對對外承包包工程企企業(yè)更好好更快地地“走出去去”。需要說明明的是，此次課課題研究究將亞洲洲和非洲洲工程承承包市場場作為重重點(diǎn)，是是基于我我國對外外承包工工程市場場分布特特點(diǎn)考慮慮的，這兩個(gè)個(gè)市場占占中國對對外承包包工程合合同總額額的85%，政治治和經(jīng)濟(jì)濟(jì)兩個(gè)層層面的重重要性不不言而喻喻，在這這兩大市市場實(shí)施施的過程程中都遇遇

31、到了方方方面面面的稅務(wù)務(wù)問題，作為本本次課題題研究承承接單位位的中國國水利水水電建設(shè)設(shè)集團(tuán)公公司，其其執(zhí)行的的1000多個(gè)國國外項(xiàng)目目也主要要分布在在亞洲和和非洲，在這方方面遇到到的問題題在行業(yè)業(yè)內(nèi)具有有代表性性。該集集團(tuán)是我我國水電電建設(shè)行行業(yè)的龍龍頭企業(yè)業(yè)，也是是我國從從事國際際工程項(xiàng)項(xiàng)目的骨骨干企業(yè)業(yè)之一，20005年位位居“全球最最大2225家國國際工程程承包商商”第688位，20006年位位居商務(wù)務(wù)部對外外發(fā)布的的全國對對外承包包工程企企業(yè)300強(qiáng)中的的第4位位，目前前在300多個(gè)國國家承建建著1000多個(gè)個(gè)項(xiàng)目，涉及水水電、火火電、公公路、機(jī)機(jī)場、灌灌溉、市市政、房房地產(chǎn)、水處理理

32、等工程程建設(shè)總總承包或或投資領(lǐng)領(lǐng)域，相相應(yīng)地在在國外接接觸到的的、遇到到的稅收收事宜比比較多，積累了了一定的的經(jīng)驗(yàn)。鑒于此，中國會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)電力分分會(huì)布置置給該集集團(tuán)本研研究課題題。該集集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)高度重重視，親親自過問問并提出出指導(dǎo)意意見。本本課題組組成立后后，為保保證資料料、案例例的翔實(shí)實(shí)，先后后組成四四個(gè)課題題調(diào)研小小組，分分赴我國國對外承承包工程程的主戰(zhàn)戰(zhàn)場亞洲洲、非洲洲進(jìn)行稅稅務(wù)調(diào)研研，獲得得了第一一手資料料。在課課題的研研究、編編寫過程程中，我我們還專專門請教教過國家家稅務(wù)總總局、財(cái)財(cái)政部、北京大大學(xué)、中中國人民民大學(xué)、長沙理理工大學(xué)學(xué)等在國國際稅收收領(lǐng)域有有一定知知名度的的專家、學(xué)

33、者，他們大大都表示示出對該該課題的的高度關(guān)關(guān)切，并并提出了了不少建建設(shè)性的的意見和和建議。經(jīng)過對資資料的整整理、分分析、提提煉，形形成了如如下的課課題內(nèi)容容，共分分成六個(gè)個(gè)部分：第一部分分：國際際工程項(xiàng)項(xiàng)目稅收收概述。介紹國國際工程程項(xiàng)目稅稅收研究究背景、內(nèi)容、研究目目的、稅稅收管轄轄權(quán)、國國際稅收收原則、涉及的的主要稅稅種。國國際工程程項(xiàng)目稅稅收領(lǐng)域域涉及的的問題面面廣，直直接與各各國的法法律法規(guī)規(guī)、經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)達(dá)程程度等關(guān)關(guān)聯(lián)，該該章力求求把復(fù)雜雜的問題題淺顯地地表述出出來，有有助于讀讀者理解解和掌握握國際工工程項(xiàng)目目與國際際稅收相相關(guān)的基基本問題題。第二部分分：國際際工程項(xiàng)項(xiàng)目涉及及的部分分

34、國家稅稅制簡介介。各國國稅制都都是一個(gè)個(gè)獨(dú)立的的法規(guī)體體系，既有相相同的地地方，也也有不同同的地方方，匯總總起來可可以說浩浩如煙海海。該章章把國際際工程項(xiàng)項(xiàng)目涉及及的幾個(gè)個(gè)主要稅稅種：公公司所得得稅、個(gè)個(gè)人所得得稅、增增值稅和和關(guān)稅分分別進(jìn)行行了介紹紹，并結(jié)結(jié)合個(gè)別別國家的的稅制進(jìn)進(jìn)行了深深入論述述，供讀讀者充分分了解各各稅種的的特點(diǎn)和和納稅程程序、計(jì)計(jì)算方法法等。第三部分分：國際際工程項(xiàng)項(xiàng)目納稅稅分析。該章對國國際工程程項(xiàng)目的的涉稅主主體、征征稅對象象、稅收收環(huán)境、遇到的的主要納納稅問題題作了較較為詳細(xì)細(xì)的闡述述，供讀讀者進(jìn)一一步了解解國際工工程項(xiàng)目目稅收相相關(guān)問題題，為稅稅收籌劃劃奠定基基

35、礎(chǔ)。第四部分分：國際際工程項(xiàng)項(xiàng)目稅收收籌劃。我國對對外承包包工程企業(yè)業(yè)走出國國門的時(shí)時(shí)間并不不長，對對所在國國的法律律法規(guī)、稅收政政策缺乏乏應(yīng)有的的了解和和掌握，是導(dǎo)致致產(chǎn)生眾眾多稅收收法律風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)導(dǎo)致直接接經(jīng)濟(jì)損損失的一一個(gè)重要要因素。該章對對稅收籌籌劃的重重要性、稅收籌籌劃的通通行方法法作了清清晰的介介紹，堅(jiān)堅(jiān)持理論論聯(lián)系實(shí)實(shí)際，列列舉稅收收籌劃案案例，力力求通俗俗易懂，便于從從事國際際項(xiàng)目的的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、合同談?wù)勁小㈨?xiàng)項(xiàng)目管理理人員都都能抓住住稅收籌籌劃要點(diǎn)點(diǎn)，指導(dǎo)導(dǎo)實(shí)際業(yè)業(yè)務(wù)工作作。第五部分分：政府府稅收政政策對國國際工程程項(xiàng)目稅稅收的影影響。該該章通過過列舉發(fā)發(fā)達(dá)國家家的稅收收政策

36、，結(jié)合在在國際工工程一線線的稅務(wù)務(wù)工作經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，從從有利于于中資工工程承包包企業(yè)海海外發(fā)展展并增強(qiáng)強(qiáng)我國國國際競爭爭力的角角度出發(fā)發(fā)，比較分分析外國國稅收政政策的特特點(diǎn)，提提出我國國稅收政政策調(diào)整整的建議議。第六部分分：結(jié)論論。通過過前五章章的論述述，得出出了三方方面的結(jié)結(jié)論：從從法律角角度為企企業(yè)指明明了納稅稅方向，從操作作角度告告知了企企業(yè)納稅稅的方式式方法，從發(fā)展展角度提提出了調(diào)調(diào)整國家家稅收政政策的建建議。本課題研研究，得得到了有有關(guān)方面面的專家家、學(xué)者者、集團(tuán)團(tuán)有關(guān)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)、集集團(tuán)會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)會(huì)、有關(guān)工工程局及及許多同同仁的大大力支持持，在此此表示衷衷心的感感謝！盡管課題題研究成成果得到到了

37、有關(guān)關(guān)專家、學(xué)者的的初步肯肯定，他他們認(rèn)為為該課題題緊貼對對外承包包工程這這個(gè)行業(yè)業(yè)，站在在政府和和企業(yè)結(jié)結(jié)合點(diǎn)看看問題，提出了了客觀、公允的的意見和和建議，既考慮慮了國家家利益又又考慮了了企業(yè)利利益，既既考慮了了國內(nèi)又又考慮了了國外，對于國國內(nèi)同行行業(yè)“走出去去”具有重重大的應(yīng)應(yīng)用價(jià)值值，對政政府制定定該行業(yè)業(yè)的稅收收政策具具有學(xué)術(shù)術(shù)上的參參考價(jià)值值。但是是由于某某些客觀觀條件所所限，書書中不妥妥之處難難免，懇懇請讀者者批評指指正。 中國水利利水電建建設(shè)集團(tuán)團(tuán)公司會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)會(huì)課課題組 20007年年6月226日第一章 國際工工程項(xiàng)目目稅收概概述國際工程程項(xiàng)目稅稅收是指指本國（居住住地國）境內(nèi)企

38、企業(yè)承包包境外工工程項(xiàng)目目而產(chǎn)生生的跨國國納稅活活動(dòng)。其其研究內(nèi)容容就是因因?qū)嵤┥仙鲜龉こ坛趟a(chǎn)生生并涉及及的全部部稅務(wù)方方面的事事宜。國國際工程程項(xiàng)目是是國際經(jīng)經(jīng)濟(jì)合作作的重要要形式之之一，屬屬于技術(shù)術(shù)與服務(wù)務(wù)貿(mào)易范范疇，但但在技術(shù)術(shù)、勞務(wù)務(wù)輸出的的同時(shí)也也涉及到到資金、施工設(shè)設(shè)備、施施工材料料等資本本、貨物物的輸出出。因此此國際工工程項(xiàng)目目納稅問問題研究究的范疇疇既涉及及到技術(shù)術(shù)與服務(wù)務(wù)貿(mào)易稅稅收，也也涉及到到貨物貿(mào)貿(mào)易稅收收。由此此類跨國國經(jīng)濟(jì)行為為而產(chǎn)生生的跨國國稅收行行為，其其所包含含的稅務(wù)務(wù)事項(xiàng)，我們統(tǒng)統(tǒng)稱之為為國際工工程項(xiàng)目目稅收。在稅收收上它包包含兩方方面的內(nèi)內(nèi)容：一一方面是是

39、國家與與國家之之間的稅稅收分配配關(guān)系；另一方方面則是是跨國經(jīng)經(jīng)濟(jì)行為為相關(guān)的的稅收管管理，如如：稅收收管轄權(quán)權(quán)、國際際重復(fù)征征稅、國國際稅收收協(xié)定、各國稅稅制等。國際工程程項(xiàng)目納納稅問題題既與本本國稅收收有關(guān)，也與國國際稅收收密切相相聯(lián)，受受到本國涉外外稅制與與國際稅稅收慣例例的共同同影響和和制約。其中主要要是受到項(xiàng)目承包包商本國稅收收制度和和政策的的制約，同時(shí)也也受到項(xiàng)目所所在國（東道道國）或或地區(qū)稅稅收制度度和稅收收政策的的制約，而本國或東道道國稅收收制度或或政策同同時(shí)均受受制于國國際稅收收準(zhǔn)則、慣例或或原則、規(guī)范等等。1.1 國際工工程項(xiàng)目目稅收研研究背景景、內(nèi)容容和研究究目的中國的對對

40、外承包包工程企企業(yè)在世世界對外外承包工工程市場場占有一定定的市場場份額，在世界界很多國國家承接接到各式式各樣的的工程。對于全全球公開開發(fā)包的的每年大大約1.5萬億億美元（來源于于商務(wù)部部主管并并公開發(fā)發(fā)行的國際經(jīng)經(jīng)濟(jì)合作作雜志志）的國國際工程程承包大大市場來來說，中中資企業(yè)業(yè)面臨很很多機(jī)遇遇和挑戰(zhàn)戰(zhàn)。國際工程程承包可能能會(huì)遇到到各種風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，其其中，由由于各國國政治體體制不同同、經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展不不平衡、國與國國之間稅稅收制度度差別等等因素影影響，可能會(huì)會(huì)遇到復(fù)復(fù)雜多樣樣的稅務(wù)務(wù)問題，所面臨的的稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)顯而而易見。鑒于此此，為保保障和維維護(hù)中資資對外承承包工程程企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)利利益，對對涉及國國際工程

41、程項(xiàng)目的的稅收問題作作深入的的研討，為該行業(yè)業(yè)企業(yè)在在“走出去去”戰(zhàn)略過過程中正正確處理理稅收事事宜，提高國國際工程程經(jīng)濟(jì)效效益，扭扭轉(zhuǎn)不斷斷降低的的國際市市場份額額，將能起到積積極的作作用。據(jù)官方統(tǒng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)據(jù)顯示，目前勞勞務(wù)輸出出（入）額約占占世界商商品貿(mào)易易總額的的四分之之一，發(fā)發(fā)展中國國家勞務(wù)務(wù)輸出的的最主要要的形式式是國際際工程承承包。中國對外外貿(mào)易中中的技術(shù)術(shù)、服務(wù)務(wù)貿(mào)易近近十年占占整個(gè)國國際貿(mào)易易的比重重，見表1-11：表1-11 19997至220066年6月月中國對對外貿(mào)易易中的技技術(shù)、服服務(wù)貿(mào)易易占整個(gè)個(gè)國際貿(mào)貿(mào)易的比比重表年份比重（%) 年份比重(%) 1997713.44

42、12002212.2211998813.0092003310.6661999913.6652004492000011.992200558.92001112.553200669.4從上表可可以看出出，中國對對外貿(mào)易易中的技技術(shù)、服服務(wù)貿(mào)易易比重從從19997年至至20006年總總的趨勢勢在不斷下下降。在在貨物貿(mào)貿(mào)易出現(xiàn)現(xiàn)技術(shù)含含量低、出口產(chǎn)產(chǎn)品屢遭遭反傾銷銷指控的的情況下下，應(yīng)調(diào)調(diào)整中國國貿(mào)易發(fā)發(fā)展結(jié)構(gòu)構(gòu)，提高高技術(shù)、服務(wù)貿(mào)貿(mào)易和對對外直接接投資額額度，這是中國對對外經(jīng)濟(jì)濟(jì)和貿(mào)易易發(fā)展的的必然趨趨勢。中中國宏觀觀經(jīng)濟(jì)政政策特別別是稅收收政策的的激勵(lì)將將對此產(chǎn)產(chǎn)生極大大的促進(jìn)進(jìn)作用。伴隨著中中國企

43、業(yè)業(yè)技術(shù)能能力、管管理能力力、資金金實(shí)力的的增強(qiáng)，已經(jīng)形形成了一一批具有有國際競競爭力的的大型企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)，為跨跨國經(jīng)營營創(chuàng)造了了條件。中國對外外承包工工程企業(yè)業(yè)通過自自身的優(yōu)優(yōu)勢，特特別是在在效率和和成本優(yōu)優(yōu)勢下向向國際工工程承包包市場積積極開拓拓，經(jīng)過多年的發(fā)發(fā)展，不不僅成為為中國國國際貿(mào)易的的重要組組成部分分，而且且成為世世界對外外承包工工程市場場上一支支重要的的新生力力量。國國際市場場經(jīng)濟(jì)運(yùn)運(yùn)行具有有規(guī)范化化、法制制化的特特點(diǎn)，我我國對外外承包工工程企業(yè)業(yè)要從維維護(hù)自身身的整體體利益、長遠(yuǎn)利利益出發(fā)發(fā)，擯棄棄偷逃稅稅等短期期行為，結(jié)合我我國對外外承包工工程企業(yè)業(yè)實(shí)際情情況，充充分利用用

44、各國各各地的稅稅收政策策及相互互間的稅稅制差異異進(jìn)行國國際稅收收籌劃，合理合合法降低低國際貿(mào)貿(mào)易稅收收的支出出，以達(dá)達(dá)到利潤潤最大化化的目的的，這是是我國對對外承包包工程承承包企業(yè)業(yè)提高國國際競爭爭力的重重要經(jīng)營營策略之之一。中國對外外承包工工程企業(yè)業(yè)承建國國際工程程，根據(jù)據(jù)國際慣慣例，必須作為為工程所所在國的的納稅主主體向該該國納稅稅。工程程項(xiàng)目是是國家經(jīng)濟(jì)的組成部部分，每每個(gè)國家家都對此此經(jīng)濟(jì)行行為的納納稅做了了規(guī)定，包括納納稅人、征收對對象、稅稅率、納納稅程序序、納稅稅期限、減免稅稅、違章章處理等等。對外承承包工程程企業(yè)在與與國際業(yè)業(yè)主簽訂訂建造合同的同同時(shí)，就就形成了稅務(wù)注冊冊、登記記

45、的責(zé)任任，也具具備了納納稅的要件，在整整個(gè)工程程建設(shè)、質(zhì)保維維修期間間，都要按照照工程所所在國家家稅收法法律的要要求，履履行納稅稅的義務(wù)務(wù)。國際工程程納稅是是涉外稅稅收的重重要內(nèi)容容之一，既涉及及到國與與國之間間的稅收收利益分分配，也也涉及到到企業(yè)或或項(xiàng)目的的稅負(fù)問問題，同同時(shí)還涉涉及到項(xiàng)項(xiàng)目管理理和技術(shù)術(shù)、勞務(wù)務(wù)人員的的個(gè)人稅稅負(fù)問題題。各國國稅收政政策的不不科學(xué)或或交叉、沖突等等，可能能致使納納稅人承承受雙重重或多重重稅負(fù)，不利于于一國對對外投資資項(xiàng)目的的開發(fā)。針對上述述問題，本課題題的研究究目的：首先是是了解國國際工程程納稅知知識(shí)，國際稅稅收一般般特征，深入分分析國際際納稅的的方法、程序

46、等等，引導(dǎo)導(dǎo)企業(yè)正正確納稅稅，開展展納稅籌籌劃，完善稅收收管理措措施，避避免重復(fù)復(fù)納稅和和不合理理稅負(fù)，提高國國際工程程的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益，有效促促進(jìn)國際際技術(shù)與與服務(wù)貿(mào)貿(mào)易的發(fā)發(fā)展；其其次是期期望促進(jìn)進(jìn)國家調(diào)調(diào)整稅收收政策，以適應(yīng)應(yīng)中國對對外承包包工程承承包企業(yè)業(yè)對外投投資、技技術(shù)和服服務(wù)貿(mào)易易發(fā)展的的需要。1.2 國際工工程項(xiàng)目目與國際際稅收 1.22.1國國際工程程項(xiàng)目與與稅收管管轄權(quán) 稅稅收管轄轄權(quán)是一一個(gè)主權(quán)權(quán)國家在在其境內(nèi)內(nèi)稅收領(lǐng)領(lǐng)域所擁擁有的不不受任何何限制和和約束的的權(quán)力。稅收管管轄權(quán)通通常按屬屬地和屬屬人原則則建立，據(jù)此可可分為三三種類型型，按屬屬地原則則( TTerrritoor

47、iaalitty PPrinncipple)依照本本國主權(quán)權(quán)達(dá)到的的地域范范圍確立立的管轄轄權(quán)稱為為地域管管轄權(quán)（或收入入來源地地管轄權(quán)權(quán)），按屬人人原則確確立的稅稅收管轄轄權(quán)分為為兩種類類型（一種是居民民管轄權(quán)權(quán)，是指指征收國國對其境境內(nèi)所有有居民的的全部所所得行使使征稅權(quán)權(quán)力；另另一種是公民民管轄權(quán)權(quán)，是指指征收國國對具有有本國國國籍的公公民在世世界各地地取得的的收入行行使征稅稅權(quán)力，而不考考慮其是是否在國國內(nèi)）。除美美國實(shí)行行三權(quán)并并行外，世界各各國一般般是以一一種管轄轄權(quán)為主主，以另另一種管管轄權(quán)為為補(bǔ)充，也有單單一行使使一種管管轄權(quán)的的（即地地域管轄轄權(quán)）。這樣，不同國國家的稅稅收管

48、轄轄權(quán)就會(huì)會(huì)發(fā)生沖沖突，在在一定程程度上就就造成了了相互之之間的差差異，引引起國家家之間稅稅收分配配關(guān)系的的矛盾，因此國國際稅收收中的稅稅收管轄轄權(quán)也就就是指主主權(quán)國家家在對跨跨國納稅稅人的跨跨國所得得征稅方方面所擁擁有的權(quán)權(quán)力。現(xiàn)現(xiàn)將世界界主要國國家或地地區(qū)對稅稅收管轄轄權(quán)的實(shí)實(shí)施情況況如下列列示，見見表1-22。表1-22 世界界主要國國家（地地區(qū)）稅稅收管轄轄權(quán)一覽覽表稅收管轄轄權(quán)國家或地地區(qū)同時(shí)行使使地域管轄權(quán)權(quán)和居民民管轄權(quán)權(quán)中國、阿阿富汗、澳大利利亞、孟孟加拉國國國國、印度、斐濟(jì)、馬來西西亞、印印度尼西西亞、日日本、韓韓國、新新西蘭、瑞典、瑞士、巴基斯斯坦、新新加坡、泰國、斯里蘭蘭

49、卡、西西薩摩亞亞、哥倫倫比亞、薩爾瓦瓦多、洪洪都拉斯斯、秘魯魯、奧地地利、比比利時(shí)、希臘、西班牙牙、土耳耳其、英英國、愛愛爾蘭、盧森堡堡、摩洛洛哥、荷荷蘭、法法國、俄俄羅斯、加拿大大等單一行使使地域管轄權(quán)權(quán)中國香港港、文萊萊、阿根根廷、玻玻利維亞亞、巴西西、多米米尼加、厄瓜多多爾、危危地馬拉拉、尼加加拉瓜、巴拿馬馬、巴拉拉圭、委委內(nèi)瑞拉拉等同時(shí)行使使地域管轄權(quán)權(quán)和公民民管轄權(quán)權(quán)羅馬尼亞亞、菲律律賓同時(shí)行使使地域管轄權(quán)權(quán)、公民民管轄權(quán)權(quán)和居民民管轄權(quán)權(quán)美國、墨墨西哥1.2.2國際際工程項(xiàng)項(xiàng)目與國國際稅收收原則、慣例世界各國國在處理理國際稅稅收問題題時(shí)，通通常都共共同遵循循下列兩兩項(xiàng)基本本原則：一

50、是維護(hù)護(hù)國家主主權(quán)利益益原則，也就是是說無論論是本國國的組織織和個(gè)人人還是外外國的組組織和個(gè)個(gè)人，都都必須遵遵守所在在國（稅稅收來源源地）的的法律，不得有有損所在在國的稅稅收利益益；二是平等等互利原原則，體體現(xiàn)在國國際稅收收問題的的處理上上，要求求各國間間稅收關(guān)關(guān)系權(quán)利利平等，在具體體的稅收收分配規(guī)規(guī)則的制制定上，要體現(xiàn)現(xiàn)互惠互互利。各國政府府在遵循循上述原原則處理理國際稅稅收問題題的過程程中，逐逐漸形成成了一些些各方均均認(rèn)同的的國際慣慣例：主主權(quán)獨(dú)立立國家都都擁有征征稅權(quán)；都以收收入凈額額為稅基基課征所所得稅，即跨國國收入允允許扣除除的只能能是跨國國成本費(fèi)費(fèi)用；對對投資所所得課征征預(yù)提稅稅，

51、包括括跨國的的股息、利息、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)費(fèi)等投資資所得；避免或或消除國國際重復(fù)復(fù)征稅，許多國國家都通通過國內(nèi)內(nèi)稅法尤尤其是通通過雙邊邊或多邊邊稅收協(xié)協(xié)定，采采取免稅稅法或稅稅收抵免免方法，將收入入來源國國和居住住國的征征稅權(quán)加加以約束束，雙方方互讓互互利；實(shí)實(shí)行稅收收饒讓鼓鼓勵(lì)投資資，即居居住國對對居民納納稅人在在非居住住國所享享受的減減免稅款款，視同同已經(jīng)在在國外繳繳納而準(zhǔn)準(zhǔn)予抵免免；實(shí)施施轉(zhuǎn)移定定價(jià)（TTrannsfeer PPriccingg）稅制制防范國國際避稅稅，即對對關(guān)聯(lián)企企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格按按照正常常交易價(jià)價(jià)核定、調(diào)整，并按調(diào)調(diào)整后的的應(yīng)稅所所得征稅稅；通過過締結(jié)國國際稅收收協(xié)定規(guī)規(guī)

52、范國與與國稅務(wù)務(wù)關(guān)系，稅收協(xié)協(xié)定優(yōu)先先于國內(nèi)內(nèi)稅法是是公認(rèn)的的優(yōu)先國國際慣例例；外交交稅收豁豁免，是是各國依依據(jù)有關(guān)關(guān)協(xié)議、公約在在稅收上上相互給給予駐本本國的外外交代表表及其機(jī)機(jī)構(gòu)人員員的外交交特權(quán)禮禮遇，一一般限于于進(jìn)出口口關(guān)稅及及附加和和所得稅稅；國民民稅收無無差別待待遇；利利用仲裁裁方式處處理國際際稅收沖沖突，仲仲裁是處處理國際際稅收沖沖突具有有權(quán)威性性的終結(jié)結(jié)程序。1.2.3國際際工程項(xiàng)項(xiàng)目與國國際稅收收協(xié)定國際稅收收協(xié)定是是指兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上的的主權(quán)國國家，為為了協(xié)調(diào)調(diào)與其有有關(guān)的國國際經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)中中發(fā)生的的稅收分分配關(guān)系系和處理理對跨國國納稅人人的跨國國所得或或財(cái)產(chǎn)征征稅等方方

53、面問題題，通過過對等協(xié)協(xié)商和談?wù)勁兴喚喗Y(jié)的一一種對締締約國各各方具有有法律效效力的書書面稅收收協(xié)議。其重要要性和目目的在于于：根據(jù)據(jù)屬人原原則和屬屬地原則則，各國國可以充充分行使使居民（公民）稅收管管轄權(quán)和和地域稅稅收管轄轄權(quán)；可可有效避避免國際際重復(fù)征征稅；有有效防范范國際逃逃稅；有有利于落落實(shí)稅收收無差別別待遇和和稅收優(yōu)優(yōu)惠問題題。國際際工程承承包企業(yè)業(yè)應(yīng)充分分運(yùn)用已已簽訂的的稅收協(xié)協(xié)定，對對我國未未與之簽簽訂稅收收協(xié)定但但是建立立了正式式外交關(guān)關(guān)系的國國家，國國際工程程承包企企業(yè)應(yīng)積積極向我我國駐外外商務(wù)參參贊機(jī)構(gòu)構(gòu)呼吁，提出避避免雙重重征稅的的建議，維護(hù)企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益。目前前，

54、已同同我國簽簽訂避免免雙重征征稅協(xié)定定的國家家有800余個(gè)國國家，并并且還在在不斷增增加之中中，已簽簽訂的詳詳見表1-33。表1-33 我國對對外簽定定避免雙雙重征稅稅協(xié)定一一覽表（截止220077年1月月底，來來源于國國家稅務(wù)務(wù)總局網(wǎng)網(wǎng)站）序號國家簽署日期期生效日期期執(zhí)行日期期序號國家簽署日期期生效日期期執(zhí)行日期期1日本19833.9.619844.6.2619855.1.142斯洛文尼尼亞19955.2.1319955.122.27719966.1.12美國19844.4.3019866.111.21119877.1.143以色列19955.4.819955.122.22219966.1.

55、13法國19844.5.3019855.2.2119866.1.144越南19955.5.1719966.100.18819977.1.14英國19844.7.2619844.122.23319855.1.145土耳其19955.5.2319977.1.2019988.1.15比利時(shí)19855.4.1819877.9.1119888.1.146烏克蘭19955.122.419966.100.18819977.1.16德國19855.6.1019866.5.1419855.7.147亞美尼亞亞19966.5.519966.111.28819977.1.17馬來西亞亞19855.111.23319

56、866.9.1419877.1.148牙買加19966.6.319977.3.1519988.1.18挪威19866.2.2519866.122.21119877.1.149冰島19966.6.319977.2.519988.1.19丹麥19866.3.26.19866.100.22219877.1.150立陶宛19966.6.319966.100.18819977.1.110新加坡19866.4.18.19866.122.11119866.1.151拉脫維亞亞19966.6.719977.1.2719988.1.111芬蘭19866.5.1219877.122.18819888.1.152烏

57、茲別克克19966.7.319966.7.319977.1.112加拿大19866.5.1219866.122.29919877.1.153孟加拉19966.9.1219977.4.1019988.1.113瑞典19866.5.1619877.1.319877.1.154南斯拉夫夫19977.3.2119988.1.119988.1.114新西蘭19866.9.1619866.122.17719877.1.155蘇丹19977.5.3019999.2.920000.1.115泰國19866.100.27719866.122.29919877.1.156馬其頓19977.6.919977.111

58、.29919988.1.116意大利19866.100.31119899.111.14419900.1.157埃及19977.8.1319999.3.2420000.1.117荷蘭19877.5.1319888.3.519899.1.158葡萄牙19988.4.2120000.6.720011.1.118原捷克19877.6.1119877.122.23319888.1.159愛沙尼亞亞19988.5.1219999.1.820000.1.119波蘭19888.6.719899.1.719900.1.160老撾19999.1.2519999.6.2220000.1.120澳大利亞亞19888.

59、111.17719900.122.28819911.1.161塞舌爾19999.8.2619999.122.17720000.1.121保加利亞亞19899.111.619900.5.2519911.1.162菲律賓19999.111.18820011.3.2320022.1.122巴基斯坦坦19899.111.15519899.122.27719900.1.163愛爾蘭20000.4.1920000.122.29920011.1.123科威特19899.122.25519900.7.2019899.1.164南非20000.4.2520011.1.720022.1.124瑞士19900.7.

60、619911.9.2719900.1.165巴巴多斯斯20000.5.1520000.100.27720011.1.125塞浦路斯斯19900.100.25519911.100.519922.1.166摩爾多瓦瓦20000.6.720011.5.2620022.1.126西班牙19900.111.22219922.5.2019933.1.167古巴20011.4.1320033.100.17720044.1.127羅馬尼亞亞19911.1.1619922.3.519933.1.168哈薩克斯斯坦20011.9.1220033.7.2720044.1.128奧地利19911.4.1019922.