常州工程職院審計實務(wù)課件13驗資審計

1、審計業(yè)務(wù)循環(huán) 驗資審計(asset examination )正一會計師事務(wù)所于2008年6月1日接受委托，由審計人員王紅利、李英、王建、趙有德(按實際審計小組成員分工)于2008年6月8日前完成對健達有限責(zé)任公司的資料和實務(wù)審驗，并約定于6月15日前提交驗資報告。任務(wù)布置：健達有限責(zé)任公司經(jīng)批準由偉業(yè)公司公司（中方）和SIMEN公司（美方）共同出資組建，公司章程規(guī)定：健達有限責(zé)任公司注冊資本為3000萬元人民幣，于2008年4月30日前依次繳足。偉業(yè)公司公司出資1800萬元，其中貨幣資金400萬元，實物資產(chǎn)存貨（廠房和設(shè)備）1400萬元；SIMEN公司出資1200萬元，其中貨幣資金1000萬

2、元（以美元144萬元出資），專利技術(shù)200萬元。 偉業(yè)公司公司于2008年4月5日繳存貨幣資金200萬元；4月15日出資的甲材料1000噸，賬面價值185萬元，經(jīng)評估確認的價值為185萬元，乙材料500噸，賬面價值215萬元，經(jīng)評估確認的價值為215萬元；廠房兩棟，賬面價值600萬元，經(jīng)評估確認450萬元，機器設(shè)備5臺，賬面價值800萬元，經(jīng)評估確認的價值為550萬元，尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但雙方約定在外方出資到位后易個月內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。SIMEN公司820日匯入開戶銀行100萬元美元，當日匯率為1：6.94。 【要求】請以審計人員王紅利、李英、王建、趙有德的身份，分別按步驟列示出在驗資實

3、施階段中對貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等驗資的過程，編寫審驗清單和程序表，匯總填列投入資本的明細表，并出具驗資報告。 請用20分鐘時間收集審計所需的工作證據(jù) (audit evidence )被審驗單位名稱： 截止 單位：投資者名稱日期憑證號數(shù)存入賬戶投入原幣折合注冊資本折合人民幣幣別金額匯率金額匯率金額健達有限責(zé)任公司 2008年4月30日萬元貨幣資金出資清單偉業(yè)公司公司08、4、54-100-55人民幣200200200SIMEN公司08、4、204-500-55美元1001：6.946941：6.94694合計894894存貨出資清單被審驗單位名稱：健達有限責(zé)任公司 截止2008年

4、4月30日 單位：萬元投資者名稱日期憑證號數(shù)存貨名稱投入原幣折合注冊資本折合人民幣幣別金額匯率金額匯率金額偉業(yè)公司公司08、4、154-2甲材料1000噸人民幣185185185SIMEN公司05、4、154-2乙材料500噸人民幣215215215合計400400固定資產(chǎn)出資清單被審驗單位名稱：健達有限責(zé)任公司 截止2008年4月30日 單位：萬元投資者名稱日期憑證號數(shù)固定資產(chǎn)名稱投入原幣折合注冊資本折合人民幣幣別金額匯率金額匯率金額偉業(yè)公司公司08、4、154-3廠房2棟人民幣450450450SIMEN公司08、4、154-3機器5臺人民幣550550550合計10001000無形資產(chǎn)出

5、資清單被審驗單位名稱：健達有限責(zé)任公司 截止2008年4月30日 單位：萬元投資者名稱日期憑證號數(shù)無形資產(chǎn)名稱投入原幣折合注冊資本折合人民幣幣別金額匯率金額匯率金額SIMEN公司美元合計各審計小組用40分鐘時間編制工作底稿(make audit working paper )包括:貨幣資金審驗程序表 存貨審驗程序表 固定資產(chǎn)審驗程序表 無形資產(chǎn)審驗程序表根據(jù)分工用10分鐘時間交換審核審計工作底稿貨幣資金出資的審驗貨幣資金審驗程序表單位名稱經(jīng)辦人日期索引號項目名稱復(fù)核人日期頁次一、審驗程序一般審驗程序：1、貨幣資金的出資清單是否與批準的章程、合同等一致；2、投資款是否按規(guī)定如數(shù)、如期繳入銀行賬戶

6、；3、收款單位是否為被審驗單位；4、繳款單位是否為被審驗單位的投資者；5、繳付款項是否明確用途為投資款；6、投入的幣別是否符合合同、協(xié)議、章程的規(guī)定；7、與投入貨幣資金有關(guān)的“實收資本”以及相關(guān)的資產(chǎn)、負債的會計處理是否正確。 外商投資企業(yè)的特殊審驗程序：1、是否以外幣出資；2、投入資金的幣別其折算匯率是否符合規(guī)定適用否索引號二、結(jié)論：三、復(fù)核意見健達有限責(zé)任公司貨幣資金張英趙有德2008、6、42008、6-5否否是是是是是是是貨幣資金的出資的實際情況與合同不符。未按規(guī)定日期出資，其中中方應(yīng)為400萬，實際200萬，外方應(yīng)為1000萬，實際800萬。同意審驗結(jié)論存貨審驗程序表單位名稱 經(jīng)辦人

7、日期索引號項目名稱復(fù)核人日期頁次一、審驗程序一般審驗程序：1、實物出資填列的清單品名、規(guī)格、質(zhì)量和依據(jù)是否齊全，是否與批準的章程、合同等一致；2、交付時間、方式、地點是否按規(guī)定；3、投入存貨是否附有制造廠家和銷售發(fā)票、貨運單、提貨單等；4、投入存貨屬于國有資產(chǎn)的餓，是否經(jīng)評估，評估結(jié)果是否經(jīng)確認；不屬于國有資產(chǎn)的，是否辦理非國有證明，其作價依據(jù)是否得到各投資者認可；5、各投資者與被審驗單位之間是否在規(guī)定期限內(nèi)辦妥財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；6、實地清點存貨，檢查其是否與實物資產(chǎn)出資清單相符；7、與投入存貨有關(guān)的“實收資本”以及相關(guān)的資產(chǎn)、負債的會計處理是否正確。外商投資企業(yè)的特殊審驗程序：1、以進口的存貨出

8、資的，是否辦理商檢手續(xù)并出具財產(chǎn)價值鑒定書，若鑒定價值與合同、協(xié)議、章程規(guī)定的價格或發(fā)票價格不符，是否以鑒定價值為準；2、財產(chǎn)價值鑒定書所列存貨項目是否與海關(guān) 查驗放行清單、貨運清單、提貨單、保險單、實物資產(chǎn)出資清單及驗收清單一致；3、當投入存貨的幣別與注冊資本幣別、記賬本位幣不一致時，其折算匯率是否符合合同、協(xié)議、章程及有關(guān)的財務(wù)會計制度規(guī)定。 適用否索引號二、結(jié)論：三、復(fù)核意見健達有限責(zé)任公司王紅利2008、6、4存貨趙有德2008、6、5是是是是是是是存貨按合同規(guī)定足額投入，但有關(guān)財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)尚未辦理。同意審驗結(jié)論固定資產(chǎn)審驗程序表單位名稱經(jīng)辦人日期索引號項目名稱復(fù)核人日期頁次一、審

9、驗程序一般審驗程序：1、實物出資填列的固定資產(chǎn)清單品名、規(guī)格、質(zhì)量和依據(jù)是否齊全，是否與批準的章程、合同等一致；2、固定資產(chǎn)的交付時間、方式、地點是否按規(guī)定；3、投入固定資產(chǎn)是否附有制造廠家和銷售發(fā)票、貨運單、提貨單等；4、房屋建筑物的平面圖和位置圖是否與實際相符；5、投入固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)的，是否經(jīng)評估；不屬于國有資產(chǎn)的，是否辦理非國有資產(chǎn)證明，6、各投資者與被審驗單位之間是否在規(guī)定期限內(nèi)辦妥財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；7、實地觀察和清點固定資產(chǎn)，檢查其是否與實物資產(chǎn)出資清單相符；8、與投入固定資產(chǎn)有關(guān)的“實收資本”以及相關(guān)的資產(chǎn)、負債的會計處理是否正確。外商投資企業(yè)的特殊審驗程序：1、以進口的機器設(shè)備

10、出資的，是否辦理商檢手續(xù)并出具財產(chǎn)價值鑒定書，若鑒定價值與合同、協(xié)議、章程規(guī)定的價格或發(fā)票價格不符，是否以鑒定價值為準；2、財產(chǎn)價值鑒定書所列機器設(shè)備項目是否與海關(guān) 查驗放行清單、貨運清單、提貨單、保險單、固定資產(chǎn)出資清單及驗收清單一致；3、當投入固定資產(chǎn)的幣別與注冊資本幣別、記賬本位幣不一致時，其折算匯率是否符合合同、協(xié)議、章程及有關(guān)的財務(wù)會計制度規(guī)定。 適用否索引號二、結(jié)論：三、復(fù)核意見健達有限責(zé)任公司王建2008、6、4固定資產(chǎn)趙有德2008、6-5是是是是否是是固定資產(chǎn)按合同規(guī)定足額投入，但有關(guān)財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)尚未辦理。同意審驗結(jié)論無形資產(chǎn)審驗程序表單位名稱經(jīng)辦人日期索引號項目名稱復(fù)核

11、人日期頁次一、審驗程序一般審驗程序：1、無形資產(chǎn)的內(nèi)容是否與批準的章程、合同等一致；2、投入無形資產(chǎn)的相關(guān)資料是否齊全；3、以土地使用權(quán)出資的，是否經(jīng)土地管理部門批準轉(zhuǎn)讓，是否辦理了變更登記；4、土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)的有效年限是否短于被審計單位的經(jīng)營年限；5、以無形資產(chǎn)出資的，其投資額是否超過注冊資本的20%；6、與投入無形資產(chǎn)有關(guān)的“實收資本”及相關(guān)的資產(chǎn)、負債的會計處理是否正確。外商投資企業(yè)的特殊審驗程序：投入的無形資產(chǎn)的幣別是否符合財務(wù)會計的規(guī)定。適用否索引號二、結(jié)論：三、復(fù)核意見健達有限責(zé)任公司李英2008、6、4無形資產(chǎn)趙有德2008、6-5否否否否否否否無形資產(chǎn)未按合同規(guī)定足額投入

12、。同意審驗結(jié)論中國審計人員審計準則第1602號獨立審計實務(wù)公告第1號分類:設(shè)立驗資變更驗資責(zé)任:1、出資者和被審驗單位的責(zé)任。提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整。2、審計人員的責(zé)任.出具驗資報告。審計人員的責(zé)任不能減輕出資者和被審驗單位的責(zé)任。項目二：華盛有限責(zé)任公司擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)董事會決議于2007年9月1日至9月30日，各股東增加對公司的投入，共追加投資4000萬，將公司注冊資本增加至1億元。經(jīng)增資三方同意，并由華盛有限責(zé)任公司確認，增資者繳付的資本在2007年9月30日前辦理增資手續(xù)。正一會計師事務(wù)所于2007年10月5接受委托, 組成變更驗資項目組于2007年10月

13、8日至31日對華盛公司實施變更驗資。股權(quán)出資應(yīng)如何審驗?(拓展能力)注意:1、出資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)等非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當依法辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)后予以審驗；2、設(shè)立驗資，應(yīng)當關(guān)注全體出資者的首次出資比例和出資比例是否符合規(guī)定；3、變更驗資，應(yīng)當關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況；4、審驗范圍要明確；5、外商投資企業(yè)的出資，是否符合國家外匯管理規(guī)定。課后完成:1、繼續(xù)審核華盛公司的變更驗資審計的工作底稿；2、完善對健達公司出資的審計工作底稿；3、參照驗資報告的格式，完成對健達簡式的驗資報告(Examine the money report )。健達有限責(zé)任公司董事會：我們接受委托，對健達有限責(zé)

14、任公司截至2007年8月31日止的實收資本及相關(guān)的資產(chǎn)和負債的真實性進行了審驗。審驗過程中，我們按照獨立審計實務(wù)公告第1號驗資的要求，實施了必要的審驗程序。出資者的責(zé)任是按照協(xié)議、合同和章程的規(guī)定，及時、足額繳付出資。貴公司的責(zé)任是提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整。我們的責(zé)任是按照獨立審計實務(wù)公告第1號驗資的要求，出具真實、合法的驗資報告。 審計報告貴公司的注冊資本為人民幣3000萬元。根據(jù)我們的審驗，截至2007年8月31日止，貴公司已經(jīng)收到起股東投入的資本2400萬元（貳仟肆百萬元），均為實收資本，與上述投入資本相關(guān)的資產(chǎn)總額2400萬元，其中貨幣資金1000萬元，實物

15、資產(chǎn)1400萬元。偉業(yè)公司公司應(yīng)于2007年8月31日繳付貨幣資金200萬元，專利技術(shù)200萬元。偉業(yè)公司公司已存貨（廠房和機器設(shè)備）資產(chǎn)1400萬元出資，尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。但雙方約定在SIMEN公司繳付出資后一個月內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。本驗資報告具有法律證明效力，供貴公司申請設(shè)立登記及據(jù)以出資者簽發(fā)出資證明時使用。貴公司、出資者以及其他第三者因使用本驗資報告不當所造成的后果，與本所以及執(zhí)行審計人員無關(guān)。華光會計師事務(wù)所（公章）中國注冊會計師：李英 王建 王紅利本案例情況 在京江公司董事會委托驗資事項時，正一會計師事務(wù)所首先對京江公司的基本情況進行了調(diào)查了解，并調(diào)閱了不久前審計人員實施財務(wù)報

16、表審計出具的審計報告。在此基礎(chǔ)上，初步評價驗資風(fēng)險為低度，由審計人員黃東編制了被審驗單位基本情況表。 在正一會計師事務(wù)所確定接受委托的意向后，進一步與委托人商議驗資委托事項的具體內(nèi)容，如介紹會計師事務(wù)所的驗資工作程序，明確被審驗單位需提供的資料，商議收費標準等，之后雙方簽訂了驗資業(yè)務(wù)約定書。驗資報告新興有限責(zé)任公司： 我們接受委托，對貴公司截至2006年9月30日止的實收資本及相關(guān)的資產(chǎn)和負債的真實性、合法性進行了審驗。在審驗過程中，我們按照獨立審計實務(wù)公告第1號驗資的要求，實施了必要的審驗程序。貴公司的責(zé)任是提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整，我們的責(zé)任是按照獨立審計實務(wù)公告第l號驗資的要求，出具真實、合法的驗資報告。 貴公司的注冊資本為6000萬元。根據(jù)我們的審核，截至2006年9月30日止，貴公司已收到出資者投入的資本5680萬元，全部為實收資本。與上述投入資本相關(guān)的資產(chǎn)總額為5680萬元，其中貨幣資金1580萬元，實物資產(chǎn)3380萬元，無形資產(chǎn)720萬元，尚未低于注冊資本的最低限額。 根據(jù)經(jīng)批準的貴公司合同、協(xié)議和章程規(guī)定，中昌公司應(yīng)于2006年9月30日前繳付土地使用權(quán)出資300萬元，實際繳付200萬元，未按規(guī)定繳足金額為100萬元；飛龍公司應(yīng)于2006年9月30日前繳付貨幣資金1000萬元，實際繳付780萬元，未按規(guī)定