構(gòu)建我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的思考

1、構(gòu)建我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的考慮摘要：會計(jì)信息能否最大程度上滿足信息使用者的要求，主要取決于提供的會計(jì)信息質(zhì)量。會計(jì)信息質(zhì)量受多種因素影響，本文從會計(jì)目的入手，在研究比擬國外關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的根底上，結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，提出我國會計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)建建議。關(guān)鍵詞：會計(jì)目的會計(jì)信息會計(jì)信息質(zhì)量特征會計(jì)信息是人們進(jìn)展各種經(jīng)濟(jì)決策的重要根據(jù)，其質(zhì)量的上下，直接影響到?jīng)Q策的程度。我國財(cái)政部在2022年公布的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?中，明確提出了會計(jì)信息的客觀性、相關(guān)性、明晰性等八項(xiàng)質(zhì)量要求。這些質(zhì)量要求，既充分借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)那么，也保存了我國原有會計(jì)制度的一些規(guī)定。但尚未提出完好的會計(jì)信息

2、質(zhì)量特征體系。因此，有必要結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，討論如何進(jìn)一步構(gòu)建我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。一、會計(jì)目的和會計(jì)信息質(zhì)量特征(一)會計(jì)目的。會計(jì)目的，是從事會計(jì)活動(dòng)預(yù)期所要到達(dá)的境地或結(jié)果。自20世紀(jì)70年代以來，西方標(biāo)準(zhǔn)學(xué)派關(guān)于會計(jì)目的的研究，形成了兩個(gè)具有代表性的觀點(diǎn)，即：受托責(zé)任觀和決策有用觀。前者認(rèn)為：會計(jì)目的是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主，強(qiáng)調(diào)可靠性；后者那么認(rèn)為：會計(jì)是向信息的使用者提供對決策有用的信息，因此，更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和有用性。一般認(rèn)為，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么委員會(fasb)采用的是決策有用觀，國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會(iasb)采用的是受托責(zé)

3、任觀和決策有用觀。我國2022年公布的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?中，對會計(jì)目的定義為：向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。這一會計(jì)目的傾向于以受托責(zé)任觀為根底，兼顧決策有用觀，是受托責(zé)任觀和決策有用觀的交融。(二)會計(jì)信息質(zhì)量特征。會計(jì)信息質(zhì)量特征是會計(jì)信息所應(yīng)到達(dá)或應(yīng)滿足的根本質(zhì)量要求，是會計(jì)系統(tǒng)為到達(dá)會計(jì)目的而對會計(jì)信息的定性約束，也是會計(jì)主體進(jìn)展會計(jì)選擇所追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。與普通產(chǎn)品不同，會計(jì)信息的質(zhì)量很難通過技術(shù)手段進(jìn)展量化，人們常用是否真實(shí)、是否可靠、是否相關(guān)等標(biāo)準(zhǔn)作為判斷

4、會計(jì)信息質(zhì)量的上下。(三)會計(jì)目的與會計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系。會計(jì)信息的質(zhì)量特征與會計(jì)目的存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。一般認(rèn)為，會計(jì)目的應(yīng)包括并決定會計(jì)信息的質(zhì)量特征，而會計(jì)信息的質(zhì)量特征反過來維護(hù)或效勞于會計(jì)目的，為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目的發(fā)揮重要作用，即具備高質(zhì)量特征的會計(jì)信息能促使目的的實(shí)現(xiàn)。如fasb明確提出：會計(jì)目的是提供決策有用的會計(jì)信息，將決策有用性置于最高層次，這就決定了會計(jì)信息應(yīng)具備的兩種主要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)性和可靠性。二、國內(nèi)外會計(jì)信息質(zhì)量特征的比擬(一)國外關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究狀況。國外對會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究起步較早，開場于20世紀(jì)七、八十年代的美國。此后，國際會計(jì)組織、英國、加拿大、澳

5、大利亞、韓國等都在美國的影響下，建立了自己的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，明確提出了會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。下面，以美國、英國、國際會計(jì)準(zhǔn)那么的研究加以分析。1.美國。美國會計(jì)學(xué)會(aaa)首次將會計(jì)信息質(zhì)量特征與會計(jì)目的聯(lián)絡(luò)起來研究，此后美國會計(jì)原那么委員會(apb)也進(jìn)展了相關(guān)研究，但是均未提出完好的框架體系。直到1980年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么委員會(fasb)發(fā)布了財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第2號(sfan.2)，首次提出了會計(jì)信息質(zhì)量特征的框架圖，如圖1所示：2.ias(國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會)。ias于1989年發(fā)布的?關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架?中指出，會計(jì)信息四項(xiàng)主要質(zhì)量特征是：可理解性、相關(guān)性、可靠性

6、和可比性。并歸類為主要特征、次要特征等不同層次。3.英國。英國會計(jì)準(zhǔn)那么委員會(asb)在其1999年公布的?財(cái)務(wù)報(bào)告原那么公告?中，將會計(jì)信息質(zhì)量特征主要分為三大部分，即：與會計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，對信息質(zhì)量的約束。各部分又由不同的質(zhì)量特征組成，其關(guān)系表示為圖2所示：(三)研究成果的比擬綜述。將上述幾個(gè)國家和國際組織的會計(jì)信息質(zhì)量特征加以比擬不難發(fā)現(xiàn)，fasb、ias、asb對會計(jì)信息質(zhì)量的要求比擬接近，都是在財(cái)務(wù)報(bào)告框架中進(jìn)展了系統(tǒng)的分析，將會計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個(gè)多層次的體系，在一定程度上表達(dá)了會計(jì)信息使用者、會計(jì)目的和會計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。在會計(jì)信息質(zhì)量特

7、征體系中，三者都將相關(guān)性和可靠性作為其主要的質(zhì)量特征，并且考慮了本錢效益原那么，即以“利益大于本錢作為普遍約束條件。我國的會計(jì)準(zhǔn)那么中，對會計(jì)信息的質(zhì)量要求是并行列示的，沒有區(qū)分主要特征與次要特征，也沒有形成完好的體系。但是，上述對會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究中，存在一個(gè)共同問題，都沒有包括會計(jì)信息的透明度、公允性等特征。事實(shí)上，會計(jì)信息的透明度、公允性是直接影響信息使用者決策的。1997年初東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后，許多國際性組織在分析其原因時(shí)，將東南亞國家不透明的會計(jì)信息歸為經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。因此，從使用者的角度出發(fā)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告透明度應(yīng)成為高質(zhì)量會計(jì)信息的一個(gè)重要特征。三、建立我國會計(jì)信息質(zhì)

8、量特征的設(shè)想(一)我國的會計(jì)環(huán)境。我國的會計(jì)環(huán)境不同于西方興隆國家，因此對會計(jì)目的和會計(jì)信息質(zhì)量特征的選擇也有差異。如美國資本市場高度興隆，股權(quán)與經(jīng)營權(quán)別離，股份由眾多投資者擁有，公司由專業(yè)經(jīng)理人員管理，加以活潑的接收市場和經(jīng)理市場，形成了強(qiáng)大的會計(jì)信息使用群體，其會計(jì)信息強(qiáng)調(diào)對外部使用者的決策有用。而現(xiàn)階段，我國證券市場仍不夠完善，股權(quán)主要由國家和法人控制，會計(jì)信息失真問題仍然嚴(yán)重。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)以客觀真實(shí)作為根本的質(zhì)量要求，并進(jìn)步會計(jì)信息的透明度。(二)對我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的說明。會計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量特征，我國仍要堅(jiān)持真實(shí)有用，即在講究客觀性的根底上，兼顧相關(guān)性。這里，客觀性比真實(shí)

9、性具有更廣泛的內(nèi)涵，包括了真實(shí)、可靠、可驗(yàn)證等含義。至于相關(guān)性特征，可以借鑒fasb的解釋，不再詳細(xì)闡述。在客觀性和相關(guān)性的關(guān)系上，不能將二者對立，相反，只有建立在客觀公正的根底上的會計(jì)信息才更具有相關(guān)性。將可比性、慎重性、本質(zhì)重于形式作為輔助的質(zhì)量特征，對主要質(zhì)量特征加以補(bǔ)充，共同支撐會計(jì)信息的真實(shí)有用性。會計(jì)信息披露質(zhì)量特征，主要強(qiáng)調(diào)信息的透明度。高透明度意味著可以“透過現(xiàn)象看本質(zhì)，即根據(jù)企業(yè)所提供的信息，使用者能準(zhǔn)確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等。現(xiàn)實(shí)中，經(jīng)營者粉飾報(bào)表，提供虛假會計(jì)信息的行為屢禁不止，嚴(yán)重?fù)p害了信息使用者的利益。因此，對使用者來說，信息的透明性具有重要的意義，透明性特征本質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了企業(yè)對外部信息使用者的誠信程度。當(dāng)然，信息披露的透明度也是一個(gè)綜合的質(zhì)量指標(biāo)，又包含了充分披露、可比性、易于理解等內(nèi)容。最后，將重要性作為成認(rèn)信息質(zhì)量的起端，即只有符合重要性的工程才需考慮其質(zhì)量特征。所謂重要性，是一項(xiàng)會計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤表達(dá)時(shí)，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷，換言之，該信息的重要性足以影響決策。當(dāng)然，對會計(jì)信息質(zhì)量特征的討論不是一成不變的，從長遠(yuǎn)的角度考慮，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷開展，國企改革不斷深化，資本市場逐步健全，投資者素質(zhì)不斷進(jìn)步，我國企業(yè)的會計(jì)目的將發(fā)生變