增值稅第四講

1、扣減進(jìn)項稅的規(guī)定一一進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計算（2018年調(diào)整）（1）直接轉(zhuǎn)出一一知道稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=已抵扣稅款X轉(zhuǎn)出比例【舉例】某企業(yè)上月已認(rèn)證抵扣原材料的進(jìn)項稅額100萬元。本月該材料發(fā)生非正常損 失10%,則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額= 100X 10%=10 （萬元）。（2）計算轉(zhuǎn)出一一不知道稅額，則先算出稅額還原成“（1）”存貨：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=不含稅價款X稅率X轉(zhuǎn)出比例【舉例1】某企業(yè)上月外購一批水泥，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，已認(rèn)證 抵扣。本月將該批水泥的30%用于建設(shè)職工食堂，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=100X17%X30%=5.1 （萬元）。服務(wù)（以運(yùn)費(fèi)為例）：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=運(yùn)費(fèi)X11%X轉(zhuǎn)出

2、比例【舉例2】某企業(yè)因管理不善導(dǎo)致庫存原材料毀損30%，材料總成本105萬元，其中含 運(yùn)費(fèi)成本5萬元，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額= （105 5）X17%X30%+5X11%X30%=5.265（萬元）。（固定資產(chǎn)）無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)下同：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=固定資產(chǎn)凈值X適用稅率 【注意1】固定資產(chǎn)凈值是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額?！九e例4】某企業(yè)于2016年12月購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為 100萬，增值稅為17萬，2017年12月因管理不善燒毀，燒毀時已計提折舊20萬，則轉(zhuǎn)出 的進(jìn)項稅額=（100 20）X 17%=13.6 （萬元）轉(zhuǎn)增進(jìn)項稅額的規(guī)定一一進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)

3、入不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許 抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在改變用途的次月，依據(jù)“合法有效的增值稅扣稅憑證”， 計算可抵扣的進(jìn)項稅額。可抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/ （1 +適用稅率）X適用稅率 【例題單選題】某企業(yè)將用于職工活動中心的電腦改用于生產(chǎn)車間，該批電腦購 入時取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅為1.7萬元。截至2017年10 月，該批電腦已計提折舊7.02萬元，則該批電腦應(yīng)轉(zhuǎn)增進(jìn)項稅額的下列計算中正確的是 （）。1.7 （萬元）（10 7.02）X17%=0.51 （萬元）（10+1.7 7.02）

4、：（1 + 17%）X17%=0.68 （萬元）0正確答案C認(rèn)證及抵扣期限（2018年調(diào)整）納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)自開具之日起“如2”天內(nèi)認(rèn)證，并在規(guī)定的納稅申報 期內(nèi)抵扣。知識點(diǎn)：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算（）（一）一般業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡易征收辦法，征收率為3%計算公式應(yīng)納稅額=銷售額X征收率不含稅銷售額=含稅銷售額9（1+征收率）（二）折讓、退回納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額， 應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納 稅額中扣減?！咀⒁狻啃∫?guī)模納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回，同樣應(yīng)當(dāng)開具“紅字

5、增值稅發(fā)票”?！纠}單選題】（2017年）甲便利店為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年第四季度零售 商品取得收入103 000元，將一批外購商品無償贈送給物業(yè)公司用于社區(qū)活動，該批商品的 含稅價格721元。已知增值稅征收率為3%。計算甲便利店第四季度應(yīng)繳納增值稅稅額的下 列算式中，正確的是（）。103 000+7219（1 + 3%） X3%=3 111 元（103 000+721）X3%=3 111.63 元103 0009 （1 + 3%）+721X3%=3 021.63 元（103 000+721） 9 （1 + 3%）X3%=3 021 元正確答案D【例題單選題】（2015年）甲設(shè)計公司為

6、增值稅小規(guī)模納稅人，2014年6月提供 設(shè)計服務(wù)取得含增值稅價款206 000元；因服務(wù)中止，退還給客戶含增值稅價款10300元。 已知小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，甲設(shè)計公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計算中， 正確的是（ ）。206 0009 （1 + 3%）X3%=6 000 （元）206 000X3%=6 180 （元）（206 000-10 300） 9 （1 + 3%）X3%=5 700 （元）（206 000-10 300）X3%=5 871 （元）正確答案C知識點(diǎn)：進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計算（）（一）“不分”一般納稅人和小規(guī)模納稅人（二）采用組成計稅價格，無任何抵扣應(yīng)納稅額=組成計稅

7、價格X增值稅稅率（三）組成計稅價格一般貨物組成計稅價格組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅“從價計征應(yīng)稅消費(fèi)品”組成計稅價格組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）9（1 消費(fèi) 稅比例稅率）【注意】進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅作為國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額抵扣?！菊f明】進(jìn)口環(huán)節(jié)可以結(jié)合進(jìn)出口關(guān)稅完稅價格的計算、關(guān)稅的計算、消費(fèi)稅的計算等 命題。【例題單選題】（2013年）甲公司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國外進(jìn)口 一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為117萬元，繳納關(guān)稅11.7萬元。已知增值稅稅率為 17%,甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是（）。117X17%

8、=19.89 （萬元）（117+11.7）X17%=21.879 （萬元）1179（1 + 17%）X17%=17 （萬元）（117+11.7）9（1 + 17%）X17%=18.7 （萬元）正確答案B【例題單選題】某公司為增值稅一般納稅人，本月從國外進(jìn)口一批高檔化妝品， 海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為100萬元。已知進(jìn)口關(guān)稅稅率為26%，消費(fèi)稅稅率為15%，增值 稅稅率為17%。則該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的下列計算中，正確的是（）。100X17%=17 （萬元）(100+100X26%)X17%=21.42 (萬元)(100+100X26%)X(1-15%)X17%=18.21 (萬元)(100

9、+100X26%)：(1 15%)X17%=25.2 (萬元)正確答案D知識點(diǎn)：增值稅的稅收優(yōu)惠（）【思考】國家為什么要制定減免稅規(guī)定？鼓勵；2.照顧；3.用于非經(jīng)營項目；4.成本效益原則【注意】應(yīng)對各個稅種的優(yōu)惠政策時，請同學(xué)們盡量多的從上述四個角度進(jìn)行思考，以 避免死記硬背。（一）法定免稅項目“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織（不包括外國企業(yè)）無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；對“殘疾人個人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（補(bǔ)充）銷售的自己（指其他個人）使用過

10、的物品?！咀⒁?】納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未 分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！咀⒁?】納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照增值 稅暫行條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，“36個月”內(nèi)不得再申請免稅。【例題單選題】（2017年）下列各項中，免征增值稅的是（）。商店銷售糖果木材加工廠銷售原木糧店銷售面粉農(nóng)民銷售自產(chǎn)糧食正確答案D【例題單選題】一般納稅人銷售下列貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的是（）。農(nóng)產(chǎn)品避孕藥品圖書自己使用過的汽車【例題判斷題】（2014年）私營企業(yè)進(jìn)口殘疾人專用的物品免征增值稅。（）。正確答案X（二）營改增“境內(nèi)

11、”服務(wù)免稅項目3條）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)；紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書 館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入；醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；“四技”合同（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)）；“個人”轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入；殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)；殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)?！纠}單選題】（2017年）根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，下列各項中， 不屬于免稅項目的是（）。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)裝修公司提供的裝飾服務(wù)婚介所提供的婚姻介紹服務(wù)

12、托兒所提供的保育服務(wù)正確答案B【例題多選題】納稅人下列行為，享受增值稅免稅優(yōu)惠的有（）。病蟲害防治金融同業(yè)往來利息個人轉(zhuǎn)讓自用手機(jī)提供學(xué)歷教育的學(xué)校收取的贊助費(fèi)正確答案ABC【例題判斷題】（2016年）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅（）。正確答案”（三）增值稅即征即退一般納稅人提供“管道運(yùn)輸”服務(wù)、“有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)”與“有形動產(chǎn)融資性售 后回租”服務(wù)，“實際稅負(fù)超過3%的部分”實行增值稅即征即退政策。（四）小微企業(yè)免稅規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過“3萬元”（按季納稅，季銷售額不超過9萬 元）免征。上述納稅人申請代開專用發(fā)票，已經(jīng)繳納過稅款的，在專用發(fā)票“全部聯(lián)次追回”或 者按規(guī)定“開

13、具紅字專用發(fā)票”后，可申請退還。其他個人出租不動產(chǎn)，月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu) 惠政策。（2018年新增）知識點(diǎn)：增值稅的征收管理（）（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時間直接收款收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)托收承付、委托收款發(fā)出貨物“并”辦妥托收手續(xù)賒銷、分期收款書面合同約定的收款日期【注意】無合同或有合同無約定，為貨物發(fā)出預(yù)收貨款貨物貨物發(fā)出【注意】生產(chǎn)工期超過12個月的，為收到預(yù)收款或書面合同 約定的收款日期租賃服務(wù)收到預(yù)收款委托代銷收到代銷清單或全部、部分貨款【注意】未收到代銷清單及貨款，為發(fā)出貨物滿180天金融商品轉(zhuǎn)讓所有權(quán)轉(zhuǎn)移視同銷售貨物移送、

14、轉(zhuǎn)讓完成或權(quán)屬變更進(jìn)口報關(guān)進(jìn)口扣繳義務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生先開發(fā)票開具發(fā)票【注意】試題中只表述一般情況而不對特殊情況進(jìn)行說明的，視為正確選項。【例題單選題】（2017年改）下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，不正 確的是（）。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天納稅人發(fā)生視同銷售不動產(chǎn)的，為不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為交付租賃物的當(dāng)天納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天【例題判斷題】（2014年、2015年）納稅人采取委托銀行收款方式銷售貨物時，增 值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為銀行收到貨款的當(dāng)天。（）正確答案X（二）納稅地點(diǎn)業(yè)戶申報納稅地點(diǎn)固定戶

15、一般情況機(jī)構(gòu)所在地總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）分別申報經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報非固定戶銷售地或勞務(wù)發(fā)生地其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動 產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自 然資源所在地進(jìn)口報關(guān)地海關(guān)（三）納稅期限納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按 期納稅的，可以按次納稅?！咀⒁狻恳?個季度為納稅期限：小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信 用社。【記憶提示】小規(guī)模納稅人+銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按季度納稅。納稅申報（1）以1個月或1個季度為一個納稅期限的，自期滿之日起“15日內(nèi)”申報納稅

16、；（2）以1日、3日、5日、10日、15日為一個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳 稅款，于次月1日起“15日內(nèi)”申報納稅并結(jié)清上月稅款。（3）納稅人進(jìn)口貨物，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起“15日內(nèi)”繳納 稅款。【例題多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，以1個季度為納稅期 限的有（）。小規(guī)模納稅人銀行保險公司基金公司正確答案AB知識點(diǎn)：增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定（*）（一）聯(lián)次及用途聯(lián)次持有方用途發(fā)票聯(lián)購買方核算米購成本和增值稅進(jìn)項稅額的記賬憑證抵扣聯(lián)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證記賬聯(lián)銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證（二）最高開票限額管理最高開票限額

17、審批機(jī)關(guān)10萬內(nèi)區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)100萬內(nèi)地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)1000萬及以上省級稅務(wù)機(jī)關(guān)【注意】防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)（三）一般納稅人不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票的情形會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù) 據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。有涉及發(fā)票的稅收違法行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的。（四）一般納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票的情形零售（不包括勞保用品）；銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)適用免稅規(guī)定；向消費(fèi)者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。【注意】小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)需要開具專用發(fā)票的， 可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開?！纠}單選題】（2017年）一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，允許開具增值