淺談所得稅核算

1、淺談所得稅核算摘要所得稅是企業(yè)的一項重要支出,凈收益又是衡量企業(yè)成就的主要尺度,而如何節(jié)約支出,增加收入,是當(dāng)今企業(yè)面臨的一項重要決策。加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管,建立和完善所得稅會計制度,嚴(yán)格所得稅會計核算尤為重要。關(guān)鍵詞所得稅；所得稅核算方法；存在的問題；完善措施1企業(yè)所得稅核算的根本處理方法(1)應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益的會計方法。按照這種方法,無論是對永久性差異還是對時間性差異均完全按照稅法規(guī)定處理,有因所得稅費(fèi)用是稅法意義上的費(fèi)用,而非會計意義上的費(fèi)用,這種方法簡單明了,但違犯了財務(wù)會計的根本原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比原那么

2、,容易造成企業(yè)各期凈利潤劇烈波動。目前,這種方法在國際上已逐漸被淘汰,隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深化,企業(yè)會計準(zhǔn)那么、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)正逐步趨于完善。(2)遞延法。遞延法是指在稅率變動的情況下,運(yùn)用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。它確認(rèn)時間性差異,比應(yīng)付稅款法有了進(jìn)步,但當(dāng)稅法或稅率變動后,本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計算,以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算,另外遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性。(3)損益表債務(wù)法。損益表債務(wù)法是指在稅率變動的情況下運(yùn)用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。遞延稅款余額反映的

3、是按現(xiàn)行稅率計算的由于時間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額。損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向,注重時間性差異,而非暫時性差異,所以,它提供的會計信息和提醒的差異范圍窄校此外,損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況的將來現(xiàn)金流。(4)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。計算資產(chǎn)的賬面價值、負(fù)債的賬面價值。這實(shí)際上就是會計上各科目的期末凈值,核算比較簡單。計算資產(chǎn)的計稅基儲負(fù)債的計稅基矗這實(shí)際上就是按稅法法規(guī)計算的各科目可以抵扣的金額。比較資產(chǎn)的賬面價值、負(fù)債的賬面價值與計稅根底的差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。應(yīng)繳所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率,應(yīng)納稅所得額=利潤總額永久性

4、差異時間性差異。倒擠出所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)繳所得稅遞延所得稅。2嚴(yán)格企業(yè)所得稅會計核算的重要性(1)確保企業(yè)會計工作與會計信息質(zhì)量。會計工作的根本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)各方面提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息。會計質(zhì)量上下是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。評價會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性,這些會計信息質(zhì)量的特征無不要求會計資料的真實(shí)性、合法性、有用性；真實(shí)性、合法性、有用性的會計資料那么依賴于健全、高效的會計控制活動和嚴(yán)格的會計處理方法。(2)保證所得稅及時足額入庫,促進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)的開展。稅收是國家財政收入的主要來源,是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一,是改善民生的

5、有效手段。因此所得稅的及時入庫對經(jīng)濟(jì)增長有直接影響。從另外一個方面講,經(jīng)濟(jì)又決定稅收,稅收影響經(jīng)濟(jì),在經(jīng)濟(jì)增長過程中,消費(fèi)、投資等要素對經(jīng)濟(jì)增長最直接。個人所得稅直接影響消費(fèi)需求,既而間接影響投資需求。企業(yè)所得稅的稅后可支配的收入上下,直接影響企業(yè)稅后可支配的收入上下,影響企業(yè)的投資回報率,進(jìn)而影響投資。3目前我國企業(yè)所得稅核算存在的問題(1)目前我國沒有獨(dú)立的所得稅會計處理標(biāo)準(zhǔn)。會計與財務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重點(diǎn)改觀,如在企業(yè)有關(guān)財務(wù)法規(guī)中,關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定,業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn),利潤分配程序中的“被沒收的財產(chǎn)損失、支付各項稅收的滯納金和罰款等,其實(shí)不是會計問題,而是

6、稅法應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的問題。(2)戶籍管理破綻較大。從現(xiàn)實(shí)情況來看,在企業(yè)所得稅的管理上,漏征漏管的問題是客觀存在的,主要的原因在于稅務(wù)、工商信息交流渠道不夠暢通,國稅、地稅協(xié)作機(jī)制不夠健全。(3)納稅核算比較混亂。由于納稅人對所得稅政策理解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確,尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除工程的根本規(guī)定、扣除根據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確,導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。在對納稅申報的審核方面,缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法,沒有建立起可以和增值稅管理相提并論的稽核機(jī)制。(4)企業(yè)所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強(qiáng)。企業(yè)所得稅分享改革政策實(shí)行后,新辦企業(yè)所得稅征管工作由國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。該政策施行后,不少企

7、業(yè)特別是中小私營企業(yè)的所得稅核算紊亂,存在收入核算不標(biāo)準(zhǔn),存貨的核算隨意性較大,虛列費(fèi)用增加本錢,設(shè)賬外賬等現(xiàn)象,這些現(xiàn)象造成所得稅流失特別嚴(yán)重,所以所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強(qiáng)。4完善企業(yè)所得稅核算的舉措(1)廣泛進(jìn)展所得稅會計核算理論與方法研究。在我國,對于所得稅會計的研究雖然正逐漸加深,但是總體來說還顯得不夠,研究范圍也僅限于業(yè)務(wù)的會計處理,對于所得稅的處理重視不夠。應(yīng)該加大所得稅會計的宣傳力度,通過研討會、報紙雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學(xué)術(shù)活動,進(jìn)一步研討與國際會計慣例根本協(xié)調(diào)且具有中國特色的所得稅會計開展思路。鼓勵會計部門、稅務(wù)部門等共同討論所得稅會計的開展方向,使其符合國情,

8、易于操作。(2)分類管理。重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理,掌握行業(yè)消費(fèi)經(jīng)營和財務(wù)核算特點(diǎn)等相關(guān)信息,分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)破綻的環(huán)節(jié),制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度方法,建立行業(yè)納稅評估指標(biāo)體系并設(shè)定峰值。(3)加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng),裝備專職稅務(wù)會計人員。企業(yè)會計利潤與納稅利潤不一致表如今許多方面,如折舊費(fèi)用、工資及三項費(fèi)用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補(bǔ)貼、虧損彌補(bǔ)、減免稅收入等,核算起來工作量很大。由于如今部分企業(yè)沒有裝備專職或兼職稅務(wù)會計人員,稅務(wù)專管員的時間和精力有限,加上部分企業(yè)的納稅利潤不真實(shí),導(dǎo)致國家稅源流失。因此,國家有必要明確規(guī)定,企業(yè)必須裝備專職或兼職稅務(wù)會計人員,在財務(wù)會計核算根底上,另賬反映企業(yè)稅款的實(shí)現(xiàn)和上繳情況。這樣,既有利于國家加強(qiáng)稅收征管,減少稅源流失,也有利于企業(yè)重視對稅務(wù)籌劃的研究,加強(qiáng)納稅核算與管理。(4)強(qiáng)化所得稅稽查力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查,重點(diǎn)審查企業(yè)賬簿、憑證及其他有關(guān)稅務(wù)資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完好、合法。堅決打擊各種偷稅行為,催促企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行國家財務(wù)會計制度?？傊?企業(yè)所得稅的管理本身是一項量大、面廣、情況復(fù)雜的工作,新企業(yè)所得稅法的施行為企業(yè)所得稅管理帶來了新的挑戰(zhàn),也帶來了