加強審計質(zhì)量控制 降低審計風險

1、加強審計質(zhì)量控制 降低審計風險加強審計質(zhì)量控制降低審計風險隨著我國論文聯(lián)盟.Ll.政府審計工作的不斷推進和社會影響力的不斷擴大，社會公眾更加關(guān)注政府審計工作，也對審計機關(guān)進一步發(fā)揮監(jiān)視職能寄予更高期望。審計工作如何貫徹落實新修訂的?審計法?和?國家審計準那么?，如何發(fā)揮審計監(jiān)視在我國經(jīng)濟開展中的免疫功能，是全國八萬余審計人員面臨的一項重要而緊迫的任務。加強審計質(zhì)量控制，降低審計風險，是當前各級審計機關(guān)和審計人員需要解決的首要問題。本文從筆者十二年的審計理論和經(jīng)歷總結(jié)出發(fā)，從審計工程的審前調(diào)查、審計施行方案的編制、審計工程的組織與施行，審計機關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度建立健全等等環(huán)節(jié)，來簡要分析和闡

2、述審計機關(guān)和審計人員如何加強審計質(zhì)量控制。一、以審前調(diào)查為打破口，為進步審計質(zhì)量控制打下堅實根底審計人員開展審前調(diào)查，是確定重要審計事項，制定實在可行的審計施行方案的前提和根底，也是加強審計質(zhì)量控制、防范審計風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。一把握好審前調(diào)查的內(nèi)容審計人員在進展審前調(diào)查時，應當調(diào)查和掌握清楚被審計對象所處的外部情況和內(nèi)部情況，其中外部情況主要是指被審計對象所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和地區(qū)行業(yè)環(huán)境，即宏觀經(jīng)濟形勢對被審計單位產(chǎn)生的影響，政策因素對被審計單位產(chǎn)生的影響和政府對被審計單位限制性規(guī)定等，主要考慮國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，對某些行業(yè)進展扶持，財稅金融政策的優(yōu)惠等；與被審計事項有關(guān)的法律

3、、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他標準性文件等；被審計單位所處的行業(yè)開展現(xiàn)狀和趨勢，主要經(jīng)濟指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，行業(yè)地區(qū)運用的法規(guī)，特定的會計規(guī)定和慣例等。內(nèi)部情況主要包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設置、人員編制情況，職責范圍或者經(jīng)營范圍情況，財政財務隸屬關(guān)系和國有資產(chǎn)監(jiān)視管理關(guān)系，被審計單位涉及經(jīng)濟活動的業(yè)務開展情況等；被審計對象財務會計機構(gòu)及其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會計政策的選用及變動情況，銀行帳號及重要財務收據(jù)，重大決策及相關(guān)的會議記錄、合同、協(xié)議、文件等；以前年度審計或其他監(jiān)管部門的檢查情況以及有關(guān)帳外資產(chǎn)負債收支等等。審計人員只有把握好這些內(nèi)容，系統(tǒng)地理解了被審計對象

4、的實際情況，從而到達從源頭控制審計質(zhì)量的目的。二靈敏運用審前調(diào)查方式、方法和工具審前調(diào)查的方法是控制審計質(zhì)量的工具，主要包括調(diào)查的方式、方法和計算機輔助工具。調(diào)查方式主要有到被審計單位調(diào)查理解情況；對被審計單位進展試審；查閱相關(guān)資料；走訪上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門等。調(diào)查方法一般指審閱調(diào)查法、問卷調(diào)查法、訪談調(diào)查法、觀察調(diào)查法、分析調(diào)查法和重點調(diào)查法等。計算機輔助工具主要是指對審計對象單位財務數(shù)據(jù)分析模塊。選擇好恰當?shù)墓ぞ撸瑢τ趯徢罢{(diào)查的順利施行、達成摸清情況及確定重點的目的往往可以起到事半功倍的作用。三建立審前調(diào)查分析模型審前調(diào)查分析模型是控制審計質(zhì)量的手段，該模

5、型利用系統(tǒng)論、信息論的設想，把審計對象作為一個系統(tǒng)，將其相關(guān)信息全面含入審計監(jiān)視范圍之內(nèi)。通過審前調(diào)查，掌握資料，從總體上分析、對照、比擬，初步驗證審前調(diào)查資料的真實性，保證審前調(diào)查的質(zhì)量。與此同時，結(jié)合實際確定審計對象的薄弱環(huán)節(jié)作為審計重點，找出核心問題之所在。通過建立審前調(diào)查分析模型，站在更高的角度俯瞰全局，拓寬思路，使審計人員有的放矢施行審計，有效地控制審計質(zhì)量。二、精心編制審計施行方案，將審計質(zhì)量控制關(guān)口前移審計施行方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，在審計工程質(zhì)量控制體系中起著龍頭作用，施行方案編制質(zhì)量的上下對于能否順利完成審計任務、實現(xiàn)預期的審計目的至關(guān)重要。因此在制定審計施行方案時要嚴密結(jié)

6、合審前調(diào)查情況和前期數(shù)據(jù)分析結(jié)果，從審計范圍、內(nèi)容、方法和審計步驟以及業(yè)務分工等方面精心細化審計施行方案。同時編制的審計施行方案，要具有可操作性，確定的審計目的要明確，設置的審計事項要科學。一明確審計目的，細化審計內(nèi)容審計目的決定審計內(nèi)容，審計內(nèi)容為實現(xiàn)審計目的效勞。要根據(jù)不同行業(yè)的不同特點劃分審計事項，細化審計內(nèi)容，將審計目的落到實處。對審前調(diào)查所獲得的資料經(jīng)過初步分析，并結(jié)合行業(yè)特性以及歷年審計成果，分析被審計單位財政、財務收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動中可能存在的重大問題和線索，以確定審計重點。二科學設置審計事項審計人員要根據(jù)不同的審計目的，采用不同的審計步驟和技術(shù)方法，設置科學合理的審計事項。同

7、時，設置的審計事項要表達實用性原那么、目的明確原那么、審計技術(shù)方法事先方案原那么和重要性原那么。為確保審計工論文聯(lián)盟.Ll.作質(zhì)量，審計人員應根據(jù)審計施行情況，適時調(diào)整審計施行方案。三明確分工落實責任編制審計施行方案時，應當明確審計組長、主審及審計人員各自承當?shù)呢熑?，建立審計工程質(zhì)量責任追究制度。上至審計機關(guān)分管指導，下至審計人員，要實行分級質(zhì)量控制責任。四加強審計施行方案的審核審批控制加強審計方案的審核審批控制是事前質(zhì)量控制最重要的關(guān)口，要按審計工程質(zhì)量控制方法規(guī)定的程序?qū)徍藢徟鷮徲嬍┬蟹桨??？偟膶徟h(huán)節(jié)是審計方案由審計組組長或者承當業(yè)務部門負責編制、審計組所在部門負責人審核、報審計機關(guān)分管

8、指導批準、重要審計工程應當由審計機關(guān)審計業(yè)務會議審定。審計組所在業(yè)務部門負責人對審計施行方案審核負有重要職責。三、加強審計施行階段的質(zhì)量控制審計施行階段主要工作包括：審計人員按照審計方案要求，獲取直接、有效的審計證據(jù)；根據(jù)獲得的審計證據(jù)編制標準的審計工作底稿；根據(jù)審計取證資料和工作底稿作出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論和提出意見，形成匯總的書面材料提供被審計單位征求意見和予以確認。因此，對審計人員搜集審計證據(jù)、編制審計底稿、確認審計結(jié)果階段的質(zhì)量控制是這個階段質(zhì)量控制核心和重點。一審計證據(jù)搜集的質(zhì)量控制審計證據(jù)是審計人員在從事審計活動過程中，通過施行審計程序獲取的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的根據(jù)。

9、審計人員應根據(jù)審計目的和審計范圍，運用檢查、觀察、詢問及函證等方法，獲取充分、有力的審計證據(jù)事項。在施行審計過程中，審計人員不但要確定審計取證的范圍，有針對性地搜集與審計事項相關(guān)的、可以證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物等原始證據(jù)，還要確定審計證據(jù)的轉(zhuǎn)化使用方式，使原始證據(jù)轉(zhuǎn)化為其他便于搜集的審計證據(jù)形式。在搜集審計證據(jù)過程中，質(zhì)量控制的根本要求是：審計證據(jù)足以支持審計報告和審計結(jié)論中提醒的問題及其性質(zhì)；審計證據(jù)資料根據(jù)審計信息含量和價值大小處理得適當；審計證據(jù)獲取的程序和手續(xù)齊備、合法，符合有關(guān)準那么規(guī)章的要求；審計證據(jù)的搜集符合本錢效益和人員效率原那么，搜集的過程合理適度。1審計證據(jù)的

10、質(zhì)量要求。一是獲取的審計證據(jù)應當具備充分性，即要求審計人員獲取的審計證據(jù)數(shù)量足以證實審計事項并據(jù)此做出審計結(jié)論和建議。二是獲取的審計證據(jù)應當具備相關(guān)性，即要求審計人員獲取的審計證據(jù)必須和審計目的相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容可以支持審計結(jié)論和建議，或者與證實審計目的的其他證據(jù)互相印證。三是獲取的審計證據(jù)應當具備可靠性，即要求審計人員獲取的審計證據(jù)可以反映審計事項的客觀事實，同時不同證據(jù)間也要可以互相印證。2獲取審計證據(jù)過程的質(zhì)量控制。審計人員應采取適當?shù)姆椒ㄋ鸭煌愋偷膶徲嬜C據(jù)。對通過檢查方法搜集的審計證據(jù)，審計人員應當獲得可以證明審計事項的原始資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等，以及審計

11、人員編制的記錄分析材料；對通過監(jiān)盤方法搜集的審計證據(jù)，審計人員應當編制實物資料盤點清單和現(xiàn)金、有價證券盤點表等材料、并由審計人員和被審計單位有關(guān)人員簽章；對通過查詢方法搜集的審計證據(jù)，審計人員應當獲得被查詢單位或者個人的書面答復材料或者口頭答復記錄，并注明查詢事項、內(nèi)容、方式和查詢結(jié)果等情況；對通過函證方法搜集的審計證據(jù)，審計人員除獲得被函證單位或者個人的回函外，還應當編制函證記錄，注明查證事項、范圍和函證結(jié)果等情況；對通過計算或分析性復核方法搜集的審計證據(jù)，審計人員應當編制計算表或者分析表，詳細記錄計算事項、過程、方法、根據(jù)和結(jié)果，分析和說明相關(guān)數(shù)據(jù)變動原因等情況。3對審計證據(jù)進展恰當?shù)恼?/p>

12、分析。審計證據(jù)要有說明力，需要審計人員對獲得的分散的審計證據(jù)進展歸納整理，使其更具有系統(tǒng)性和證明力。審計人員要充分運用職業(yè)判斷才能，采用適當?shù)恼矸治龇椒?，來進展歸納整理，論文聯(lián)盟.Ll.有取有舍，最后得出的適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。二審計工作底稿編制的質(zhì)量控制審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)絡審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。它記錄了獲得的信息和證據(jù)，審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的根據(jù)，是評價審計工作質(zhì)量、衡量審計人員遵循審計方案和準那么的重要資料。因此，審計人員應該嚴格按照要求，做好審計工作底稿的各項工作，同時也把它作為審計施行階段質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。1審計工作底質(zhì)量的根本要求。在詳細編制審

13、計工作底稿過程中，要做到工作底稿內(nèi)容完好、記錄明晰、結(jié)論明確。詳細表達在一要符合完好性原那么，即工作底稿的內(nèi)容必須完好，規(guī)定的根本要素包括工程名稱、施行方法、查閱資料的名稱和數(shù)量、審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果等情況均不得遺漏；二要符合重要性原那么，即工作底稿必須將支持審計報告所載事項的各項資料列入，并在工作底稿中處于突出的地位；三要符合真實性和相關(guān)性原那么，即工作底稿列入的事項必須是真實、客觀的，并且是與支持審計結(jié)論和審計意見相關(guān)聯(lián)的根據(jù)；四是符合責任性原那么，即工作底稿必須由編制人、審核人簽章、注明日期，并由審計工程負責人審批核實，各自的責任明確。要求每一詳細審計事項應單獨編制一份工作底稿，

14、對工作底稿的問題審計人員要客觀地表述自己的意見，為工作底稿編制索引并在提出審計報告后及時歸入審計檔案。2審計工作底稿與審計證據(jù)應有嚴密的對應關(guān)系。判斷其對應關(guān)系是否嚴密，一是對被審計單位違背法律法規(guī)規(guī)章的行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員是否編制審計工作底稿，并附有相應的審計證據(jù)及相關(guān)資料；二是所附的審計證據(jù)是否相應地對工作底稿中所列事項予以支持；三是審計工作底稿與審計證據(jù)的對應關(guān)系是否在工作底稿中通過索引號加以注明；四是審計證據(jù)對應多個審計工作底稿時，是否將審計證據(jù)附在與其關(guān)系最親密的審計工作底稿后面，并在其他工作底稿上予以注明。3審計工作底稿要實行嚴格的現(xiàn)場審核。對工作底稿的

15、現(xiàn)場審核，可以減少或消除人為的審計誤差，也可以及時發(fā)現(xiàn)解決審計過程中的問題，原那么上應在審計工作底稿編制完成后，由底稿編制人員的上一級審計人員進展現(xiàn)場審核。工作底稿的審核情況主要表達在以下方面：一是審核人員是否在工作底稿上簽署姓名并注明日期，并根據(jù)情況簽署審核意見情況；二是審計方案確定的審計內(nèi)容是否全面施行，是否存在重大遺漏；三是審計事實是否清楚，審計證據(jù)是否充分、有力，審計證據(jù)與審計結(jié)論是否存在不一致；四是審計判斷是否合理，審計結(jié)論是否恰當，適用的法律法規(guī)規(guī)章是否準確；五是對工作底稿中存在問題需要及時糾正的，復核人員是否催促審計人員及時修改完善。三審計結(jié)果確認的質(zhì)量控制審計結(jié)果是對查證的事實

16、客觀、綜合的描繪和反映，是編制審計報告的直接根據(jù)。因此，審計人員必須在施行現(xiàn)場審計完畢之前，根據(jù)現(xiàn)場工作底稿及審計證據(jù)資料匯總形成審計結(jié)果的書面材料，要求被審計單位及有關(guān)人員進展確認并簽蓋，以保證審計結(jié)果的客觀、公正。1審計結(jié)果確認質(zhì)量的根本要求。在確認審計結(jié)果過程中，其質(zhì)量控制的根本要求，一是審計結(jié)果的匯總應當實事求是、不偏不倚地反映審計事項；二是格式和內(nèi)容符合規(guī)定，作到要素齊全、格式標準，未遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項；三是審計結(jié)論和評價意見公正、客觀，引用的法規(guī)規(guī)章適當；四是被審計單位按要求進展確認。2審計結(jié)果的主要內(nèi)容應全面完好。判斷其是否全面完好，主要看兩個方面，一方面是審計結(jié)果書面材料

17、的格式和內(nèi)容，格式包括標題、被審計單位名稱、審計工程名稱、內(nèi)容、簽章、簽發(fā)日期等根本要素是否齊備，內(nèi)容包括審計根據(jù)、被審計單位的根本情況、施行審計的根本情況、審計評價意見等方面是否齊備；另一方面是審計結(jié)論和評價意見，是否根據(jù)核實的審計證據(jù)，對被審計單位的履職和內(nèi)部控制行為形成審計結(jié)論和評價意見，做出的結(jié)論和評價意見是否經(jīng)審計人員專業(yè)判斷并符合公正、客觀、依法、合理的標準。3結(jié)果溝通及其再核實。審計機關(guān)應與被審計單位就審計概況、根據(jù)、結(jié)論、決定或建議進展討論和交流，通過溝通后進展結(jié)果確認。被審計單位對審計結(jié)果持有異議，審計工程負責人及相關(guān)人員應進展認真的研究和再核實，可以進一步增強已搜集信息資料

18、的充分性、相關(guān)性和可靠性，防止審計結(jié)果的偏向和審與被審的矛盾，促進審計目的的實現(xiàn)。四、建立和完善審計質(zhì)量控制規(guī)章制度及體系審計工程施行階段質(zhì)量控制要做好還應關(guān)注質(zhì)量控制的重要因素。，建立健全有關(guān)的制度、應用科學的審計方法、大力進步審計人員綜合素質(zhì)等方面工作一圍繞質(zhì)量管理建立健全有關(guān)制度一是審計機關(guān)內(nèi)部管理控制制度，主要有審計人員職業(yè)道德標準要求、審計人員業(yè)務分工和互相制約制度、審計人員從業(yè)資格制度、審計重要問題報告制度等；二是審計質(zhì)量檢查制度，將事中和事后檢查二者結(jié)合起來，是對進展中的或已完成的審計業(yè)務進展檢查，以評價其是否符合審計方案和審計準那么的要求；三是審計關(guān)鍵點控制制度，對審計業(yè)務中的關(guān)鍵點或環(huán)節(jié)采取必要的手段和措施進展重點控制和管理，以確保對關(guān)鍵點或環(huán)節(jié)的審計到達了預期效果；四是審計質(zhì)量考評控制制度，建立審計業(yè)務質(zhì)量的考核評價指標體系和操作程序，按照規(guī)定對開展的審計工程進展考評，并根據(jù)考評結(jié)果采取相應的獎懲措施。二建立完善審計質(zhì)量控制標準體系審計質(zhì)量標準控制體系的運行可以為審計工程的標準完成提供指導，使工程的完成情論文聯(lián)盟.Ll.況實現(xiàn)量化比照考核成為可能。審計質(zhì)量控制標準應該包括以下內(nèi)容：一是審計方案階