企業(yè)環(huán)境績(jī)效綜合評(píng)價(jià)基于環(huán)境財(cái)務(wù)與環(huán)境管理

1、企業(yè)環(huán)境績(jī)效綜合評(píng)價(jià):基于環(huán)境財(cái)務(wù)與環(huán)境管理企業(yè)環(huán)境績(jī)效綜合評(píng)價(jià):基于環(huán)境財(cái)務(wù)與環(huán)境管理基金工程中國(guó)海洋開展研究中心海洋環(huán)境會(huì)計(jì)績(jī)效在企業(yè)中的應(yīng)用研究AQN202211淳偉德，成都理工大學(xué)商學(xué)院教授，博士，四川成都610059。一、企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)回憶1.IS14031環(huán)境評(píng)估系統(tǒng)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(IS)于1999年11月完成IS014031環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并正式公告。該標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效進(jìn)展測(cè)量與評(píng)估的一種系統(tǒng)化程序，而非詳細(xì)的驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)或絕對(duì)的環(huán)境績(jī)效準(zhǔn)那么。1在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，環(huán)境績(jī)效評(píng)估指標(biāo)(EPIS)被分成三類。一是管理績(jī)效指標(biāo)(PIS)，它同以下的工程相關(guān)：第一，企業(yè)內(nèi)各階層的政策

2、、人員、措施、程序等；第二，能提供并提升企業(yè)在管理業(yè)務(wù)方面的才能和努力；二是操作績(jī)效指標(biāo)(PIS)，反映企業(yè)在操作環(huán)節(jié)方面的環(huán)境績(jī)效，它和以下工程相關(guān)：第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過程中所輸入的原料、能源和效勞；第二，硬件設(shè)施和設(shè)備的設(shè)計(jì)、安裝、操作和維護(hù)作業(yè)等；第三，企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作所導(dǎo)致的產(chǎn)出；三是環(huán)境狀況指標(biāo)EIS，包括空氣、水、土地、動(dòng)植物以及人類安康等等。22.BSD生態(tài)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)世界可持續(xù)開展委員會(huì)BSD在2000年提出了全球第一套生態(tài)效益評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，3根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)，生態(tài)效益是一個(gè)同時(shí)改善經(jīng)濟(jì)績(jī)效與環(huán)境績(jī)效的概念，也即是說，企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的同時(shí)，兼顧了減少對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響及資源的使用。4BSD

3、將指標(biāo)分為核心指標(biāo)和輔助指標(biāo)。核心指標(biāo)通用于各行業(yè)，因此被稱為通用指標(biāo)；輔助指標(biāo)是配合企業(yè)類別特殊性的指標(biāo)，因此被稱為特定指標(biāo)。生態(tài)效益指標(biāo)可表示為：生態(tài)效益=產(chǎn)品或效勞的價(jià)值/對(duì)環(huán)境的影響。這個(gè)指標(biāo)要求在降低資源使用和對(duì)環(huán)境影響的同時(shí)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或效勞價(jià)值最大化。3.GRI全球環(huán)境報(bào)告指南GRI全球環(huán)境報(bào)告指南由GRI于2000年首次發(fā)布，2002年對(duì)該指南進(jìn)展修訂，2022年10月發(fā)布第三版簡(jiǎn)稱G3?？沙掷m(xù)開展報(bào)告的核心是績(jī)效指標(biāo)，該指南建立的績(jī)效指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)三個(gè)方面，對(duì)每一方面都確定了核心指標(biāo)和附加指標(biāo)。核心指標(biāo)針對(duì)大多數(shù)企業(yè)及其利益相關(guān)者，附加指標(biāo)那么要求報(bào)告單位只向重要的

4、利益相關(guān)者提供相關(guān)信息。這些環(huán)境指標(biāo)包括企業(yè)對(duì)生物多樣性的影響、釋放的三廢情況、對(duì)有害材料的使用、產(chǎn)品回收、污染防治、減廢和其他環(huán)境管理工程、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境違規(guī)罰款和處分等。4.可持續(xù)平衡計(jì)分卡方法20世紀(jì)90年代哈佛商學(xué)院和諾朗諾頓研究所提出了平衡記分卡(BS)5理論。平衡計(jì)分卡是將企業(yè)及其內(nèi)部各部門的任務(wù)和決策轉(zhuǎn)化為多樣的、互相聯(lián)絡(luò)的目的，然后再將目的分解成多項(xiàng)指標(biāo)的多元業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。此理論認(rèn)為，公司應(yīng)從四個(gè)角度審視自身：財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。鑒于人們環(huán)保意識(shí)的不斷進(jìn)步，對(duì)企業(yè)施行綠色戰(zhàn)略的要求不斷高漲，必然要求將環(huán)境因素整合到可持續(xù)開展平衡計(jì)分卡中。企業(yè)在詳細(xì)使用時(shí)可以根

5、據(jù)實(shí)際情況采用部分納入法和添加法。部分納入法就是將一些可持續(xù)性指標(biāo)直接納入傳統(tǒng)的平衡計(jì)分卡；添加法是在傳統(tǒng)的BS根底上，增加第五個(gè)維度環(huán)境和社會(huì)可持續(xù)性。5.現(xiàn)有環(huán)境績(jī)效研究中存在的缺乏針對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)中，學(xué)者們或者側(cè)重于對(duì)企業(yè)行為的效果及企業(yè)環(huán)境影響內(nèi)部指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的研究，或者運(yùn)用平衡記分卡從生態(tài)效益及社會(huì)責(zé)任等方面建立環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這些研究為環(huán)境績(jī)效評(píng)估方法論提供了理論性根據(jù)。6但從整體上看仍存在缺乏。表如今，企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的使用和危害附著于產(chǎn)品價(jià)值的創(chuàng)造過程，因此對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)應(yīng)考慮整個(gè)產(chǎn)品價(jià)值的創(chuàng)造過程。事實(shí)上，當(dāng)人們?cè)u(píng)價(jià)某個(gè)企業(yè)環(huán)境績(jī)效時(shí)，通常將目光局限于企業(yè)內(nèi)部，割

6、裂整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過程，這容易導(dǎo)致環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)所選取的指標(biāo)過于片面。同時(shí)，就企業(yè)內(nèi)部而言，現(xiàn)有研究往往限于整體層面，較少關(guān)注各價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)詳細(xì)的環(huán)境績(jī)效狀況，從而不便為后期改善環(huán)境績(jī)效提供明確而有針對(duì)性的參考。此外，現(xiàn)有的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)也較少結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此不利于企業(yè)從財(cái)務(wù)角度對(duì)環(huán)保問題進(jìn)展監(jiān)控。二、企業(yè)環(huán)境績(jī)效綜合評(píng)價(jià)體系構(gòu)建1.企業(yè)環(huán)境績(jī)效綜合評(píng)價(jià)內(nèi)容與切入點(diǎn)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的主要目的是說明什么樣的企業(yè)是綠的？一個(gè)企業(yè)如何變綠？相應(yīng)地，對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的考察，應(yīng)該把握兩個(gè)維度：一是企業(yè)行為對(duì)自然環(huán)境的影響；二是企業(yè)環(huán)境行為對(duì)企業(yè)自身組織才能的影響。7在這兩個(gè)維度上對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效概念

7、的把握包含兩個(gè)層次：狹義上，是指對(duì)企業(yè)環(huán)境合法性的考察以及企業(yè)之間的直接比較；廣義上，包括企業(yè)持續(xù)改善污染防治、資源利用和生態(tài)影響等帶來的綜合效率和積累效果，表達(dá)了系統(tǒng)性和動(dòng)態(tài)性。前者主要受來自政府方面的強(qiáng)迫力制約，后者往往已經(jīng)轉(zhuǎn)化為企業(yè)自身的一種持續(xù)改善行為。8本質(zhì)上，以上主要是對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效綜合評(píng)價(jià)內(nèi)容的討論，企業(yè)應(yīng)如何選擇切入點(diǎn)表征上述評(píng)價(jià)內(nèi)容呢？首先，財(cái)務(wù)信息是企業(yè)利益相關(guān)各方關(guān)注的內(nèi)容，它以直觀的方式反映了企業(yè)環(huán)境管理狀況對(duì)最終經(jīng)營(yíng)成果的影響。其次，既然企業(yè)的環(huán)境行為對(duì)自身組織才能產(chǎn)生影響，而企業(yè)在消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過程中各價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)承載著自身組織才能，因此環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)可以考慮從各價(jià)值創(chuàng)造環(huán)

8、節(jié)表征企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理行為信息。換言之，企業(yè)的環(huán)境績(jī)效可以從環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效和環(huán)境管理績(jī)效兩個(gè)方面加以綜合評(píng)價(jià)。環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)主要反映可以用貨幣量化，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析得出的企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息。環(huán)境管理績(jī)效主要反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之外，用于反映整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過程中環(huán)境管理行為的信息，這些信息多數(shù)是實(shí)物、技術(shù)指標(biāo)量化內(nèi)容。2.企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系建構(gòu)1環(huán)保盈利才能環(huán)境支出占營(yíng)業(yè)本錢的比例，即：環(huán)境支出/營(yíng)業(yè)本錢環(huán)境支出。環(huán)境支出指從事與環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)勢(shì)必發(fā)生的支出。這類支出的形態(tài)多樣，主要包括：環(huán)境監(jiān)測(cè)支出；環(huán)境管理機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)費(fèi)支出及其他環(huán)境管理費(fèi)用；政府對(duì)正常排污和超標(biāo)排污征收的排污費(fèi)以及專項(xiàng)治理費(fèi)用

9、；超標(biāo)排污或污染事故罰款；污染現(xiàn)場(chǎng)清理或恢復(fù)支出；礦井填埋及礦山占用土地復(fù)墾復(fù)田支出；污染限期治理的停工損失；對(duì)污染造成的人身和經(jīng)濟(jì)損害賠付；政府對(duì)使用可能造成污染的商品或包裝物收取的押金；現(xiàn)有環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值減損；使用新型材料的增支；基于環(huán)境考慮而對(duì)現(xiàn)有設(shè)備及其他固定資產(chǎn)進(jìn)展改造、購(gòu)置污染治理設(shè)備支出；降低污染和改善環(huán)境的研發(fā)支出；為進(jìn)展清潔消費(fèi)和申請(qǐng)綠色標(biāo)志而專門發(fā)生的費(fèi)用等。環(huán)境收入占營(yíng)業(yè)收入比例，即：環(huán)境收入/營(yíng)業(yè)收入。環(huán)境收入是企業(yè)積極參與保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境而直接或間接產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收入，主要包括：因通過環(huán)保認(rèn)證而成功擴(kuò)大銷售額所增加的收入；利用三廢消費(fèi)產(chǎn)品享受的免稅或減稅收益；從國(guó)有銀行或

10、環(huán)保機(jī)關(guān)獲得低息或無息貸款而節(jié)約的利息收益；由于采取某種污染控制措施而從政府獲得的不需要?dú)w還的補(bǔ)貼或補(bǔ)助；企業(yè)主動(dòng)治理環(huán)境污染所發(fā)生的支出低于過去繳納排污費(fèi)、罰款和賠付而獲得的收益等。環(huán)保凈收益占營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比例假設(shè)該指標(biāo)為負(fù)數(shù)，其經(jīng)濟(jì)含義應(yīng)該詳細(xì)分析后再加以引用。，即：環(huán)保凈收益/營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。環(huán)保凈收益是企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的凈收益。環(huán)保凈收益能使企業(yè)當(dāng)期凈收益增加，并增加所有者權(quán)益。環(huán)保凈收益的形式不僅表達(dá)為資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，還可以表達(dá)為資產(chǎn)減少數(shù)額的降低少繳的利息、稅金。每股環(huán)境收益，即每股環(huán)境收益環(huán)境凈收益/年末普通股股數(shù)。每股環(huán)境收益反映的是投資者在環(huán)保方面的投資回報(bào)，該指標(biāo)主

11、要用于上市公司對(duì)其環(huán)境績(jī)效進(jìn)展考核。2環(huán)保持續(xù)開展才能環(huán)保投資率。環(huán)保投資率=環(huán)保投資總額營(yíng)業(yè)收入100。其中環(huán)保投資總額主要包括：環(huán)保技術(shù)研發(fā)投資、環(huán)保人員培訓(xùn)支出、環(huán)保固定資產(chǎn)投資等。該指標(biāo)直觀地反映了企業(yè)在環(huán)保方面的投入，一定程度上為預(yù)期企業(yè)將來在環(huán)保方面的開展?fàn)顩r提供了根據(jù)。當(dāng)然該指標(biāo)需輔以環(huán)保設(shè)備開工率指標(biāo)和環(huán)保投資增長(zhǎng)率指標(biāo)進(jìn)展分析。對(duì)于環(huán)保投資增長(zhǎng)率可以考慮以本年環(huán)保投資增長(zhǎng)額與上年環(huán)保投資額的比值反映。環(huán)保收入增長(zhǎng)率。環(huán)保收入增長(zhǎng)率=本年環(huán)境收入上年環(huán)境收入100%。該指標(biāo)反映了企業(yè)在過去一年中環(huán)保收入的持續(xù)增長(zhǎng)狀況以及企業(yè)持續(xù)獲得環(huán)保收益的才能。環(huán)保支出增長(zhǎng)率。環(huán)保支出增長(zhǎng)率

12、=本年環(huán)境支出上年環(huán)境支出100%。該指標(biāo)反映了企業(yè)在過去一年中環(huán)保支出的持續(xù)增長(zhǎng)狀況。環(huán)保凈收益增長(zhǎng)率類似于環(huán)保凈收益占營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比例，假設(shè)該指標(biāo)為負(fù)數(shù)，其經(jīng)濟(jì)含義也應(yīng)該詳細(xì)分析后再加以引用。環(huán)保凈收益增長(zhǎng)率=本年環(huán)保凈收益增長(zhǎng)額上年環(huán)保凈收益額100%。該指標(biāo)反映了在考慮環(huán)保本錢和費(fèi)用情況下，企業(yè)在過去一年中凈環(huán)保收益的持續(xù)增長(zhǎng)狀況。3環(huán)保社會(huì)奉獻(xiàn)才能環(huán)保社會(huì)奉獻(xiàn)率=環(huán)境支出企業(yè)社會(huì)奉獻(xiàn)總額100%。其中，社會(huì)奉獻(xiàn)總額包括職工工資、勞保退休統(tǒng)籌、環(huán)境保護(hù)支出以及其他社會(huì)福利支出等。環(huán)保社會(huì)奉獻(xiàn)才能是從環(huán)境保護(hù)角度衡量企業(yè)對(duì)國(guó)家或社會(huì)的奉獻(xiàn)程度。企業(yè)目的是追求最大利潤(rùn)，但單純片面追求自身經(jīng)濟(jì)

13、效益是不行的，必須包括對(duì)社會(huì)的奉獻(xiàn)。環(huán)保社會(huì)奉獻(xiàn)率反映了企業(yè)社會(huì)奉獻(xiàn)中對(duì)環(huán)境投入的情況。企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過程不僅涉及企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)間及各業(yè)務(wù)內(nèi)部的價(jià)值創(chuàng)造，而且涉及上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)，因此在評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境績(jī)效時(shí)，應(yīng)從供應(yīng)商和銷售商及分銷商的選擇等方面進(jìn)展考慮，實(shí)在做到綠色采購(gòu)、綠色消費(fèi)和綠色營(yíng)銷，使企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目的由單純追求經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)向追求自身經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益并重。表1企業(yè)環(huán)境管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算方法一級(jí)指標(biāo)二級(jí)指標(biāo)計(jì)算方法環(huán)境資源消耗(G1)單位產(chǎn)值凈能源消耗(G11)凈消耗環(huán)境能源總量a/總產(chǎn)值單位產(chǎn)值凈原料消耗(G12)凈消耗環(huán)境原料總量b/總產(chǎn)值單位產(chǎn)值凈水消耗(G13)凈消耗水總量/總

14、產(chǎn)值污染物控制和治理(G2)排放物處理率(G21)排放物處理總量d/排放物排放總量e污染源排放達(dá)標(biāo)率(G22)(污染源達(dá)標(biāo)排放項(xiàng)數(shù)/污染源排放總項(xiàng)數(shù))100%新增污染源治理達(dá)標(biāo)率(G23)(新增排放達(dá)標(biāo)污染源項(xiàng)數(shù)/污染源排放總項(xiàng)數(shù))100%環(huán)保投資(G3)人均環(huán)保培訓(xùn)投入(G31)環(huán)保培訓(xùn)費(fèi)用/企業(yè)員工數(shù)環(huán)保技術(shù)成果項(xiàng)數(shù)(G32)環(huán)保技術(shù)成果項(xiàng)數(shù)各評(píng)價(jià)指標(biāo)的詳細(xì)解釋如下：一級(jí)指標(biāo)體系G1，G2，G3和二級(jí)指標(biāo)體系G11，G12，G13，G21，G22，G23，G31，G32，G33中各詳細(xì)指標(biāo)可以分別采用AHP法對(duì)每一指標(biāo)權(quán)重進(jìn)展分配。同時(shí)結(jié)合企業(yè)詳細(xì)情況給各指標(biāo)評(píng)分，利用FUZZY-AHP法10得出各階段環(huán)境管理績(jī)效分。最后，將各階段的環(huán)境管理績(jī)效程度值加總，得到企業(yè)自身環(huán)境管理績(jī)效分值。類似的，也可對(duì)上游和下游企業(yè)進(jìn)展環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)，先分別獲得上游和下游企業(yè)各自的環(huán)境管理績(jī)效分值，再利用FUZZY-AHP法對(duì)企業(yè)本身及其上下游企業(yè)各指標(biāo)權(quán)重H1、H2和H3進(jìn)展賦值，結(jié)合已獲得的企業(yè)本身及上下游企業(yè)環(huán)境管理績(jī)效分值，得出一個(gè)包含上下游企業(yè)環(huán)境因素的綜合環(huán)境管理績(jī)效評(píng)價(jià)值。三、對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效綜合評(píng)價(jià)結(jié)果的解讀1.對(duì)企