淺論新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策分析

1、淺論新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策分析論文關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)；企業(yè)內(nèi)部控制；挑戰(zhàn)；對(duì)策論文摘要：新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及施行情況的好壞，是企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此，應(yīng)找出其在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代面臨的挑戰(zhàn)并強(qiáng)化其措施。我們要充分把握新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)，盡最大可能化挑戰(zhàn)為機(jī)遇，才能真正保持企業(yè)的良性開展，才能使我國(guó)企業(yè)更好的融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)中。一、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)企業(yè)內(nèi)部控制隨著商品經(jīng)濟(jì)的開展而產(chǎn)生、開展和完善，在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，其變動(dòng)尤為迅

2、速，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開展的要求，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)展適當(dāng)?shù)淖兏锖蛣?chuàng)新。如今正處于新經(jīng)濟(jì)時(shí)期，可以說，企業(yè)內(nèi)部控制的變革已經(jīng)跟不上新經(jīng)濟(jì)開展的步伐，因此使得新經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新還面臨諸多問題。1內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的管理者是非職業(yè)管理者，相當(dāng)一部分管理者未進(jìn)展過系統(tǒng)的管理培訓(xùn)。因此，他們中的多數(shù)人，對(duì)內(nèi)部控制尚未形成一整套的理念、方式與風(fēng)格，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的性質(zhì)、內(nèi)容、作用、意義以及建立的方法不甚理解，有的即使理解，也未予以重視和應(yīng)用；有的企業(yè)把內(nèi)部控制制度只理解為各種規(guī)章制度的匯編及建立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制；有的企業(yè)在處理內(nèi)控與管理、風(fēng)險(xiǎn)、開展的關(guān)系問題時(shí)，錯(cuò)誤地使強(qiáng)化內(nèi)部控

3、制與開展和效益對(duì)立起來；有的企業(yè)的內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不盡合理，更多的是有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。在員工方面，有人認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是整章建制，是最高管理層的事，與會(huì)計(jì)人員無(wú)關(guān)，或者認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是互相牽制，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式、方法與手段沒有整體的認(rèn)識(shí)。2產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理構(gòu)造的核心，而標(biāo)準(zhǔn)的公司法人治理構(gòu)造，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理構(gòu)造不夠完善，甚至是有形無(wú)實(shí)，尤其表達(dá)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。使得企業(yè)運(yùn)行機(jī)制面對(duì)新經(jīng)濟(jì)顯得異常的不靈敏。有不少國(guó)有企業(yè)在改革過程中，一

4、味地“放權(quán)讓利，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的指導(dǎo)班子如今既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理構(gòu)造，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能施行控制，作為代表公司股東的控制主體一董事會(huì)也就形同虛設(shè)。3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很差。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全，使得我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性都極差。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是企業(yè)眾多職能部門之一，既不能監(jiān)視上司，也不能監(jiān)視同級(jí)，其獨(dú)立性只能取決于單位指導(dǎo)的認(rèn)識(shí)程度和廉潔自律的程度，難以依法行使職權(quán)，影響內(nèi)審工作正常開展，流于形式，形同虛設(shè)。在內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置上，目前

5、大多數(shù)由本部門、本單位負(fù)責(zé)人直接指導(dǎo)，并承受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)視。也有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其它部門指導(dǎo)或合署辦公。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受各方利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。從內(nèi)部審計(jì)人員方面看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是由總經(jīng)理任免的，內(nèi)部審計(jì)人員的穩(wěn)定性還得不到保障，嚴(yán)重制約、限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，削弱了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性。4監(jiān)視機(jī)制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)視評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多

6、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。在外部監(jiān)視方面，我國(guó)企業(yè)外部監(jiān)視乏力。目前，各政府職能部門之間的監(jiān)視功能穿插，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)視合力。5企業(yè)財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真。由于企業(yè)內(nèi)控制度不夠完善等原因，致使企業(yè)財(cái)務(wù)工作秩序比擬混亂，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算不準(zhǔn)確、真實(shí)，造成財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，一般有如下表現(xiàn)：一是財(cái)務(wù)賬目管理不標(biāo)準(zhǔn)，混亂不堪。會(huì)計(jì)校算不標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)系統(tǒng)性，賬證，賬表，賬目，賬實(shí)嚴(yán)重混亂不相符。二是財(cái)務(wù)報(bào)表弄虛作假。會(huì)計(jì)報(bào)表具有真實(shí)性，反映單位的義信情況，為上級(jí)單位

7、對(duì)下級(jí)單位的考察提供根據(jù)，但為完成義信考核的需要或少納稅款及獲取貸款的種種需要，在報(bào)表上大肆弄虛作假，毫無(wú)根據(jù)人為的調(diào)整報(bào)表數(shù)，嚴(yán)重的是建立兩套報(bào)表，一套對(duì)外供查閱，一套內(nèi)部留用，各有各的目的和用處，這種、弄虛作假的做法最終使上級(jí)難以理解下級(jí)企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支狀況及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果如何，對(duì)人對(duì)己都有害處。三是資產(chǎn)本錢收入費(fèi)用等嚴(yán)重失真。為了多截留轉(zhuǎn)移坐支收支造成收入的失真。在費(fèi)用上采取應(yīng)攤未攤，應(yīng)提為進(jìn)步留低轉(zhuǎn)，低轉(zhuǎn)高留等手段使費(fèi)用失真，資產(chǎn)的失真表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)不準(zhǔn)，家底不清，賬用和實(shí)際不符。四是原始憑證失真，做假賬。在原始憑證的填寫上不標(biāo)準(zhǔn)

8、、不完好，不準(zhǔn)確，甚至可做假賬手法只走原始憑證，使一些灰色的收支批上合法的外衣，為個(gè)別腐敗分子貪污和相行墮落受賄提供有利條件。二、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策1完善公司內(nèi)部治理構(gòu)造。一是要設(shè)置科學(xué)合理的組織構(gòu)造，明確職責(zé)范圍。根據(jù)?公司法?的規(guī)定，公司治理構(gòu)造由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)組成。其中股東大會(huì)是公司的權(quán)利機(jī)構(gòu)；董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，是公司的決策機(jī)構(gòu)；經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，是公司的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)；監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)視機(jī)構(gòu)。這樣就根據(jù)互相別離、互相制衡的原那么，形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡、合適于公司開展要求的內(nèi)部治理構(gòu)造。二是要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、鼓勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)

9、部管理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營(yíng)者和員工之間的關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，建立一套行之有效的鼓勵(lì)機(jī)制，同時(shí)還要通過產(chǎn)品市嘗資本市場(chǎng)及經(jīng)理人員市場(chǎng)，建立起相配套的經(jīng)理約束機(jī)制。只有建立起合理的鼓勵(lì)與約束機(jī)制，使經(jīng)理人員既享有充分的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，又能使其盡職盡責(zé)地履行對(duì)委托人的義務(wù)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。三是要嚴(yán)格制訂考核和實(shí)行獎(jiǎng)懲制度。對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制制度較好的，應(yīng)給予必要的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章甚至造成重大損失的應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處分，并與職務(wù)升遷掛鉤，以到達(dá)有效控制的目的。2加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的控制意識(shí)。建立內(nèi)部控制制度的成敗取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制

10、的自覺意識(shí)和行為更為關(guān)鍵。從理論上來講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是企業(yè)最高指導(dǎo)人控制的隨意性或互相串通，搞內(nèi)部人控制。因此，進(jìn)步企業(yè)負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)顯得更加重要。一般來說，一項(xiàng)較好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：首先，控制系統(tǒng)必須深化到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不留下任何的管理破綻，保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都納入內(nèi)部控制范圍；其次，業(yè)務(wù)權(quán)限的劃分必須明確詳細(xì)，具有較強(qiáng)的操作性，使之真正成為企業(yè)管理者的行為標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際工作中易于操作；第三，控制程序必須標(biāo)準(zhǔn)，過程控制必須完好，即內(nèi)部控制是一個(gè)科學(xué)合理的機(jī)制，并突出控制重點(diǎn)，使內(nèi)部控制能防患于未然；第四，具有良好的控制效果

11、，使內(nèi)部控制得到有效發(fā)揮。3充分重視內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是相對(duì)獨(dú)立地監(jiān)視本企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照所制定的方針政策和方案執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)展監(jiān)視。它主要是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者效勞。從目前來看，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量薄弱，素質(zhì)不高，因此有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量。一方面，要優(yōu)化審計(jì)人員構(gòu)造，充實(shí)審計(jì)力量，開展各種形式的培訓(xùn)，進(jìn)步審計(jì)人員綜合素質(zhì)；另一方面，要制訂一套操作性強(qiáng)的考核獎(jiǎng)懲制度，努力進(jìn)步審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。另外，從目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能來看，還主要立足于基層單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建專項(xiàng)審計(jì)等，而對(duì)各單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與

12、評(píng)價(jià)方面投入的精力較少，因此，舞弊行為、違規(guī)違紀(jì)事件時(shí)有發(fā)生。4完善企業(yè)組織構(gòu)造。企業(yè)組織構(gòu)造建立的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果。應(yīng)采取以下措施，以到達(dá)內(nèi)部控制的實(shí)效：一是確保組織構(gòu)造的適當(dāng)性及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通才能；二是按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識(shí)和經(jīng)歷；三是保證各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性；四是企業(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境的改變相應(yīng)調(diào)整其組織構(gòu)造；五是關(guān)注員工特別是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)視職能的員工人數(shù)保證足額。5建立完好有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，其目的在通過建立建全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，明確各企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素的影響，進(jìn)步會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)要實(shí)在地在微觀經(jīng)濟(jì)中加強(qiáng)管理和控制，整章建制，嚴(yán)肅紀(jì)律，把控制的程度進(jìn)步起來，讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造效益的有效途徑。6創(chuàng)造良好有序的外部監(jiān)視機(jī)制。發(fā)揮政府在建立內(nèi)部控制方面的作用，在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法