實施新企業(yè)會計準則的實踐性研究

1、施行新企業(yè)會計準那么的理論性研究【摘要】新會計準那么的施行是一項系統(tǒng)工程，不僅僅是記賬規(guī)那么的簡單轉換，更是企業(yè)經(jīng)營管理理念和管理流程的再造和變革。本文通過對施行新企業(yè)會計準那么的準備工作、根本步驟和重點問題的研究，對全面施行新會計準那么體系提供借鑒?！娟P鍵詞】新企業(yè)會計準那么；施行；根本步驟為指導和標準上市公司施行新企業(yè)會計準那么，有關管理部門出臺了一系列文件，眾多專家學者也發(fā)表了各自的觀點，這些對新企業(yè)會計準那么在企業(yè)的施行都具有非常重要的指導意義，但同時也應看到，這些措施和觀點主要是針對宏觀層面的，對于企業(yè)如何詳細施行新企業(yè)會計準那么的微觀研究卻并不多見。雖然上市公司在施行新會計準那么過

2、程中積累了一定的經(jīng)歷，但仍有許多問題值得考慮和研究，尤其是如何在國有企業(yè)中施行需要進一步研究，因為國有企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟的重要主體，在檢驗新企業(yè)會計準那么的有效性方面，其作用顯然非常重大。一、首次執(zhí)行新企業(yè)會計準那么前的準備工作首次執(zhí)行企業(yè)會計準那么，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準那么體系，包括根本準那么、各項詳細準那么和會計準那么應用指南。施行新企業(yè)會計準那么是一項系統(tǒng)性的工程，在正式施行之前必須做好大量的準備工作，詳細包括對集團公司的會計核算和財務管理現(xiàn)狀進展調(diào)研、評估新舊準那么轉換涉及的工作量并制定工作時間表、施行首次執(zhí)行新準那么的試點工作、編制執(zhí)行新準那么的操作手冊、進展相關人員

3、的培訓等。首先，通過對集團公司的會計核算和財務管理現(xiàn)狀的調(diào)研，可以更好地掌握集團內(nèi)部各企業(yè)所采用的會計政策和會計方法，理解各集團公司在財務管理過程中存在的問題，為制定新準那么施行方案提供第一手的資料。其次，重視首次執(zhí)行新準那么的試點工作，試點內(nèi)容主要包括：1確定一個轉換日，按照新會計準那么對轉換日相關賬目的余額進展分析，重新分類、確認和計量，試編制會計報表；2測試新會計準那么施行對于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響，以及對于納稅調(diào)整的影響；3理解和掌握新會計準那么的施行對于企業(yè)內(nèi)部管理及其信息系統(tǒng)的影響等。通過對新會計準那么的模擬試點，可以全面掌握新會計準那么的內(nèi)容及其本質，為施行企業(yè)會計準那么體

4、系積累理論經(jīng)歷；同時有助于及時發(fā)現(xiàn)問題，盡早尋求對策，化解制度轉換風險，確保新企業(yè)會計準那么體系可以得到全面貫徹落實。最后，編制一份操作性強的施行手冊，并在整個集團范圍內(nèi)開展培訓工作。操作手冊的內(nèi)容可以包括新舊準那么轉換的內(nèi)容和根本步驟、新舊會計科目變化的比照分析、首次執(zhí)行日新舊科目余額轉換的說明、首次執(zhí)行日有關報表的強調(diào)編報說明等。二、首次執(zhí)行新企業(yè)會計準那么的根本步驟企業(yè)首次執(zhí)行新會計準那么時應按?企業(yè)會計準那么第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準那么?的規(guī)定，結合企業(yè)的實際，對首次執(zhí)行日期初的資產(chǎn)負債表及相關賬目的余額進展分析，重新分類、確認和計量，并編制重新分類、確認和計量的會計憑證，這些會計憑

5、證不作為過賬的根據(jù)，而是用于設置新舊會計科目余額對照表和建立新賬；然后是編制首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債表、新舊會計準那么所有者權益差異調(diào)節(jié)表和首次執(zhí)行日期初數(shù)重要事項說明；最后對轉換過程中形成的各種資料作為重要的會計檔案進展管理。詳細轉換步驟詳見圖1。一首次執(zhí)行日需重新分類的工程?企業(yè)會計準那么應用指南2022?中的會計科目與原企業(yè)會計制度中的會計科目相比擬，發(fā)生了較大的變化。通過比擬分析將這種變化歸納為七大類：名稱及核算內(nèi)容均未改變、名稱改變核算內(nèi)容未改變、名稱改變且核算內(nèi)容改變、名稱未變但核算內(nèi)容改變、將原科目合并為新科目、新增的科目、取消的科目。因此在首次執(zhí)行日如何做好新舊會計賬戶余額的轉換是一

6、項非常重要的工作。根據(jù)?企業(yè)會計準那么第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準那么?的規(guī)定，首次執(zhí)行日需重新分類的主要工程：符合投資性房地產(chǎn)定義，原在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算的資產(chǎn)，重新分類為投資性房地產(chǎn)；金融資產(chǎn)除長期股權投資外劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售的金融資產(chǎn)；企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債交易性金融負債等。二首次執(zhí)行日要求追溯調(diào)整的主要工程在首次執(zhí)行日，對于滿足預計負債確認條件的調(diào)整事項、股份支付、所得稅、同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權投資、涉及采用公允價值的資產(chǎn)或負債等工程，還需對以下事項進展

7、追溯調(diào)整，從而調(diào)整首次執(zhí)行日期初的留存收益期初未分配利潤和盈余公積。三首次執(zhí)行日采用將來適用法處理的有關工程在首次執(zhí)行日，對于以下工程那么采用將來適用法，不應追溯調(diào)整：1.對于處在開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)工程、處于消費過程中的需要經(jīng)過相當長時間才能到達預定可銷售狀態(tài)的存貨如飛機和船舶，以及營造、繁殖需要經(jīng)過相當長時間才能到達預定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產(chǎn)，首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費用。2.首次執(zhí)行日處于收款過程中的采用遞延收款方式、本質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務收入，首次執(zhí)行日前已確認的收入和結轉的本錢不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日之前購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信譽條件的期限內(nèi)延期

8、付款，本質上具有融資性質的，首次執(zhí)行日之前已計提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整。3.正在開發(fā)和加工的無形資產(chǎn)或存貨：內(nèi)部開發(fā)工程已經(jīng)費用化的開發(fā)支出不作追溯調(diào)整。4.首次執(zhí)行日企業(yè)的創(chuàng)辦費余額在第一個會計期間內(nèi)全部確認為管理費用。5.應付職工福利費余額轉入應付職工薪酬。6.首次執(zhí)行日按照企業(yè)會計準那么所做的估計，與按照原會計制度或準那么所做的估計一致的，不應追溯調(diào)整，除非有客觀證據(jù)說明原估計是錯誤的。以后獲得的，說明首次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，作為資產(chǎn)負債表日后事項的非調(diào)整事項處理。此外，企業(yè)首次執(zhí)行日按照上年未經(jīng)審計的科目余額進展數(shù)據(jù)轉換后，假設企業(yè)發(fā)生審計調(diào)整事項的，其審計調(diào)整事項除在首次

9、執(zhí)行日前一年度會計賬務中調(diào)整外，還需在已建立的新賬中，在獲得審計報告當月根據(jù)年報審計調(diào)整事項編制新舊調(diào)整科目對應表，作為編制審計調(diào)整會計分錄的附件，進展會計科目期初數(shù)調(diào)整，同時調(diào)整當月會計報表期初數(shù)。審計調(diào)整事項新舊科目調(diào)整中如有涉稅調(diào)整事項的，那么按新會計準那么要求進展處理。詳細調(diào)整步驟見圖2。三、施行新會計準那么的幾點考慮一施行新會計準那么要求會計人員進步職業(yè)判斷才能新準那么下會計標準愈加準確、簡練，對于會計業(yè)務處理往往只有原那么性的規(guī)定，企業(yè)在會計政策的選擇上有更大的空間，相當多的內(nèi)容要求通過會計人員的職業(yè)判斷來解決詳細的會計處理問題。因此會計職業(yè)判斷才能是新形勢下會計人員應具備的根本素

10、質。如：在資產(chǎn)確實認和計量中，現(xiàn)行的會計制度以持有該資源能否以貨幣計量進展確認，基于歷史本錢一般原那么的要求對資產(chǎn)進展計量，而新會計準那么是以企業(yè)擁有和控制的資源能否預期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益為標準確認資產(chǎn)，會計人員需采用歷史本錢、現(xiàn)值、公允價值等合理的計量屬性對資產(chǎn)進展計量。又如：固定資產(chǎn)的棄置費用、資產(chǎn)減值、公允價值等全新理念的運用，都需要會計人員具備扎實的專業(yè)知識和準確判斷的才能。因此除了要繼續(xù)加強會計人員的后續(xù)學習和職業(yè)道德教育外，制定一套有效的制度來倡導和鼓勵會計人員加強自主學習，樹立工作責任心和職業(yè)榮譽感，顯得非常重要。二集團公司應統(tǒng)一籌劃，在充分調(diào)研的根底上建立健全一個有效的信息系統(tǒng)

11、新準那么所帶來的變化涉及的范圍非常廣泛，會更多、更高地依賴于公司管理層的決策與判斷，信息披露要求與過去相比會更加詳荊因此，在施行新會計準那么之前，應由集團公司總部統(tǒng)一籌劃，對集團內(nèi)部各單位的會計核算現(xiàn)狀進展充分的調(diào)研，同時可以在集團內(nèi)部選擇1到2家具有代表性的單位進展新舊準那么的試轉換，評估新會計準那么在將來施行過程中可能產(chǎn)生的影響，在此根底上編寫新舊會計準那么銜接操作指南，以實現(xiàn)向新會計準那么的平穩(wěn)過渡，為新會計準那么的施行保駕護航。另外在新會計準那么施行過程當中，及時同各方溝通和協(xié)調(diào)，發(fā)現(xiàn)和解決施行過程當中出現(xiàn)的問題。三慎重運用公允價值計量形式長期以來，我國的財務會計和財務報表都是采用歷史

12、本錢計量一個主體的資產(chǎn)和負債，雖然歷史本錢計量屬性因便于核實而顯得更為可靠，但這種會計信息在用于如今和將來的經(jīng)營決策時，就有可能變得不可靠，尤其是近年來，金融創(chuàng)新和業(yè)務創(chuàng)新日新月異，因此新企業(yè)會計準那么將公允價值作為會計計量屬性之一是符合現(xiàn)實經(jīng)濟開展環(huán)境的客觀需求的。但是由于我國目前還有相當一部分資產(chǎn)或負債缺乏完善的市場，難以通過市場獲得有關公允價值的完備信息，再加上公允價值確實定在一定程度上需要會計人員的主觀判斷，既然有主觀判斷，就必然會不同程度地受到企業(yè)管理當局和會計人員主觀意志的影響。因此我國的新企業(yè)會計準那么盡管引入了公允價值計量屬性，但在詳細運用時是有條件的、慎重的運用。在有關詳細準

13、那么中對采用公允價值計量的，都有明確規(guī)定的限制條件。如在投資性房地產(chǎn)準那么中就明確規(guī)定“采用公允價值形式計量的，應當同時滿足以下條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活潑的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)可以從房地產(chǎn)交易市場上獲得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計?？梢娫谕顿Y性房地產(chǎn)中，只有在具有一定可靠性的根底上才可以使用公允價值，并不是所有的投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價值。因此公司管理層應綜合考慮包括活潑市場交易在內(nèi)的各項影響因素，對能否持續(xù)、可靠地獲得公允價值作出科學合理的評價，在充分討論的根底上形成決議。公司應在此根底上充分披露確定公允價值的方法、相關

14、估值假設以及主要參數(shù)的選取原那么。四關于預提、待攤業(yè)務的處理新會計準那么取消了待攤費用和預提費用科目，資產(chǎn)負債表中取消了待攤費用和預提費用工程，但是在新的根本準那么中卻進步了權責發(fā)生制的地位，強調(diào)將權責發(fā)生制作為企業(yè)會計確認、計量和報告的根底，而原有的預提、待攤業(yè)務正是權責發(fā)生制的典型表達。既然新準那么取消了“預提費用和“待攤費用科目，那么預提、待攤的業(yè)務就不能再在“預提費用、“待攤費用和科目中核算，應根據(jù)不同的業(yè)務類型選擇適宜的替代科目或一次性計入當期費用。如預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費等屬于預付性質的款項可放在“預付賬款科目核算；低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷，可按周轉材料的種

15、類分別按“在庫、“在用和“攤銷進展明細核算，新準那么不再強調(diào)采用“分次攤銷與“五五攤銷的不同處理方法，對低值易耗品和出租出借包裝物不管采用的是“分次攤銷方法還是“五五攤銷方法，都可通過“周轉材料攤銷科目進展攤銷，而不再記入“待攤費用科目。再如，預提借款利息可通過“應付利息科目核算；預提保險費、租金等可并入“其他應付款科目核算。五做好新準那么施行后的信息披露工作在首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當按照?企業(yè)會計準那么第30號財務報表列報?、?企業(yè)會計準那么第31號現(xiàn)金流量表?和?企業(yè)會計準那么第33號合并財務報表?的規(guī)定，列報資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表以及附注。特別需要強調(diào)指出的是，企

16、業(yè)在其首份年度財務報表中，還應當通過以列表的形式在附注中詳細披露數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程以反映執(zhí)行新會計準那么對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。首份年度財務報表應當包括上年度按照新會計準那么列報的比擬信息，至少列報一年期的比擬信息。財務報表工程的列報發(fā)生變更的，應當對上年度比擬數(shù)據(jù)按照新會計準那么的列報要求進展調(diào)整。與原會計制度和相關準那么相比，新會計準那么關于財務報表列報工程及要求的變化很大，企業(yè)在提供首份年度財務報表時，對于提供的上年度比擬數(shù)據(jù)，應按新會計準那么的要求進展調(diào)整。新準那么的影響最多表達在會計和財務報告方面，會計準那么的整體變更必將導致企業(yè)財務構造、盈利狀況、信譽評級和稅負的相應變化，但也需要考慮新準那么對企業(yè)的風險管理、經(jīng)營策略等其他方面可能造成的影響。因此新準那么的施行需要企業(yè)各個部門互相合作、共同努力，需要企業(yè)盡早理解自身采用新準那么可能出現(xiàn)的重大影