金融企業(yè)會計(jì)6章

1、金融機(jī)構(gòu)往來的核算第六章第一節(jié) 金融機(jī)構(gòu)往來概述一金融機(jī)構(gòu)往來的意義金融機(jī)構(gòu)往來是指金融機(jī)構(gòu)相互之間的資金賬務(wù)往來。本章所書金融機(jī)構(gòu)往來僅指金融企業(yè)與中央銀行之間的資金帳務(wù)往來以及金融企業(yè)跨系統(tǒng)之間的資金帳務(wù)往來。二金融機(jī)構(gòu)往來的核算要求（一）必須有利于加速各單位的資金周轉(zhuǎn)必須嚴(yán)格執(zhí)行全國統(tǒng)一的基本制度和各系統(tǒng)內(nèi)的會計(jì)制度要樹立全面觀念（二）必須有利于中央銀行對各金融企業(yè)的資金控制金融企業(yè)到中央銀行取款不得透支，發(fā)放貸款必須符合資產(chǎn)負(fù)債比例管理的規(guī)定同業(yè)拆借通過雙方在中央銀行的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金相互往來的資金存欠必須及時清償（三）必須有利于金融企業(yè)資金的使用和帳務(wù)處理同城和異地結(jié)算，憑

2、證必須字跡清楚、內(nèi)容完整、印章齊全、傳遞及時 三金融機(jī)構(gòu)往來的內(nèi)容（一）金融企業(yè)與中央銀行的往來人民銀行行使央行的職能人民銀行作為“銀行的銀行”規(guī)定：各金融企業(yè)實(shí)行獨(dú)立核算的行處必須在人民銀行開立準(zhǔn)備金賬戶，以便通過人民銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)。（二）同業(yè)往來同城跨系統(tǒng)10萬元以下的結(jié)算相互拆借第二節(jié) 與中央銀行往來的核算一向中央銀行繳存（調(diào)整）存款的處理（一）繳存（調(diào)整）法定存款準(zhǔn)備金的處理1、法定存款準(zhǔn)備金的管理內(nèi)容由各金融企業(yè)法人在法人所在地人民銀行開立一個賬戶，統(tǒng)一繳存與考核；每日營業(yè)終了，人民銀行按各金融企業(yè)法人統(tǒng)一報送的一般存款余額的一定比例（法定存款準(zhǔn)備金率）考核法定存款準(zhǔn)備金；納入一般

3、存款余額表的有：吸收的機(jī)關(guān)團(tuán)體存款、財政預(yù)算外存款、個人儲蓄存款、單位存款及其他各項(xiàng)存款；不遵守準(zhǔn)備金存款制度按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。2、法定存款準(zhǔn)備金的核算繳存方法：定期依據(jù)存款余額進(jìn)行調(diào)整會計(jì)分錄：當(dāng)法人調(diào)增時： 借：法定存款準(zhǔn)備金 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 當(dāng)法人調(diào)減時，會計(jì)分錄相反法人繳存后，再向各一級分行收取準(zhǔn)備金： 借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放XX分行 貸：法定存款準(zhǔn)備金XX分行 調(diào)減時會計(jì)分錄相反。各一級分行收到總行清算報文后，調(diào)增時： 借：法定存款準(zhǔn)備金 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng) 調(diào)減時會計(jì)分錄相反。2、法定存款準(zhǔn)備金的核算各一級分行向各轄屬市地行收取法定存款準(zhǔn)備時： 借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放XX支（分）行

4、 貸：法定存款準(zhǔn)備金XX支（分）行 調(diào)減時會計(jì)分錄相反。市地行收到清算報文后，調(diào)增時： 借：法定存款準(zhǔn)備金 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)上存一級分行備付金 調(diào)減時會計(jì)分錄相反。每日營業(yè)終了，人民銀行對金融企業(yè)法定存款準(zhǔn)備金賬戶余額低于一般存款余額15%的部分按每日萬分之六處以罰款。 借：利潤分配罰款支出戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（二）繳存財政性存款的核算財政性存款：商業(yè)銀行代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫存款和代理發(fā)行債券款項(xiàng)等應(yīng)全部劃繳人民銀行一般按旬調(diào)整，旬后5日內(nèi)辦理調(diào)整繳存財政性存款的核算 填制“財政性存款科目余額表”，計(jì)算調(diào)整數(shù)額 調(diào)增補(bǔ)繳的會計(jì)分錄為： 借：繳存中央銀行財政性存款 貸：存放中央銀行

5、款項(xiàng) 如為調(diào)減退回，則會計(jì)分錄相反。欠繳財政性存款的核算實(shí)繳部分的會計(jì)處理 同調(diào)增補(bǔ)繳欠繳部分的會計(jì)處理 將欠繳憑證第一、二聯(lián)妥善保管，另填制表外科目收入傳票。 收入：待清算憑證金融企業(yè)收到人民銀行扣收欠繳存款的特種傳票后： 借：繳存中央銀行財政性存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 填制表外科目付出傳票，會計(jì)分錄為： 付出：待清算憑證同時，欠繳部分的罰款： 借：利潤分配罰款凈收入戶 貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金 遲繳少繳的處理遲繳未在規(guī)定時間內(nèi)辦理補(bǔ)繳應(yīng)收罰息應(yīng)補(bǔ)繳存款金額逾期天數(shù)罰息日利率借：利潤分配罰款凈收入戶 貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金 少繳通知補(bǔ)繳差額數(shù)從最后調(diào)整日起至補(bǔ)繳日止（算頭不算尾）計(jì)收罰息 應(yīng)

6、收少繳罰息少繳金額少繳實(shí)際天數(shù)罰息日利率借：利潤分配罰款凈收入戶 貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金二向中央銀行繳存（支?。┈F(xiàn)金的處理（一）金融企業(yè)向人民銀行支取現(xiàn)金的核算 其會計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金業(yè)務(wù)庫現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項(xiàng) （二）金融企業(yè)向人民銀行繳存現(xiàn)金的核算 其會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：現(xiàn)金三向中央銀行貸款的核算（一）借款賬戶的開立 1、年度性貸款戶 因經(jīng)濟(jì)合理增長而引起的年度信貸資金不足 期限一般為一年，最長不超過兩年 2、季節(jié)性貸款戶 因信貸資金先支后收或存款季節(jié)性下降 期限一般為2個月，最長不超過4個月 3 日拆性貸款戶 匯劃款項(xiàng)未達(dá)等原因發(fā)生臨時性資金短缺 期限一般為10

7、天，最長不超過20天 4 再貼現(xiàn)戶 以已貼現(xiàn)而未到期的商業(yè)匯票向央行辦理轉(zhuǎn)讓 （二）向中央銀行借款的核算 1、向中央銀行借款的核算 其會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：向中央銀行借款 2、歸還中央銀行借款 其會計(jì)分錄為： 借：向中央銀行借款 金融企業(yè)往來支出中央銀行往來支出戶 貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金（三）再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算再貼現(xiàn)是指商業(yè)銀行以未到期的已貼現(xiàn)票據(jù)向中央銀行辦理的貼現(xiàn)，是商業(yè)銀行對票據(jù)債權(quán)的再轉(zhuǎn)讓，是中央銀行對商業(yè)銀行貸款的形式之一。商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)而引起資金不足的，可以向中央銀行申請?jiān)儋N現(xiàn)，貼現(xiàn)期一般不超過6個月。中央銀行辦理再貼現(xiàn)的對象是在央行開立賬戶的商業(yè)銀行。再貼

8、現(xiàn)金額以再貼現(xiàn)的票據(jù)金額為準(zhǔn)，扣除再貼現(xiàn)利息后，將其差額作為實(shí)付再貼現(xiàn)額支付給申請?jiān)儋N現(xiàn)的商業(yè)銀行，再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止。 辦理再貼現(xiàn)的核算“貼現(xiàn)負(fù)債”為負(fù)債類科目，本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融入的資金。貼現(xiàn)負(fù)債的主要賬務(wù)處理有：（1）企業(yè)持貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)： 借：存放中央銀行款項(xiàng) （實(shí)際收到的金額） 金融企業(yè)往來支出中央銀行往來支出戶 貸：貼現(xiàn)負(fù)債XX匯票貼現(xiàn)戶 （貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額）（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人無款支付： 央行從申請?jiān)儋N現(xiàn)的金融企業(yè)賬戶收取，并將匯票和拒付理由書或付款人未付款項(xiàng)通知書交給申請?jiān)儋N現(xiàn)的金融企業(yè)。四同城票據(jù)交換

9、與清算（一）同城票據(jù)交換的基本做法 由人民銀行主持，設(shè)置票據(jù)交換所，并派總清算員組織資金清算；每一營業(yè)日規(guī)定兩場交換，上午和下午各一場；交換票據(jù)時，可分為提出行和提入行兩個系統(tǒng)；參加票據(jù)的各清算行都可能既是提出行又是提入行（二）核算 1、交換提出 （1）對提出的代收票據(jù)，會計(jì)分錄為： 借：活期存款 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） （2）對提出的代付票據(jù)，會計(jì)分錄為： 借：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 貸：其他應(yīng)付款提出交換專戶 退票時間后，對他行未退回的代付票據(jù)為收款人進(jìn)帳，會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)付款提出交換專戶 貸：活期存款收款人戶對他行退回的代付票據(jù)： 借：其他應(yīng)付款提出交換專戶 貸：

10、待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）2 、交換票據(jù)3 、交換提入（1）對提回的貸方票據(jù)可以直接辦理轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為： 借：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 貸：存款收款人戶提回的貸方票據(jù)如果因其他原因不能進(jìn)帳，應(yīng)辦理退票： 借：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 貸：其他應(yīng)付款退票專戶（2）對提回的借方票據(jù)若付款單位有足夠的資金支付，則會計(jì)分錄為： 借：活期存款付款人戶 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）若付款單位賬戶資金不足支付或因票據(jù)要素錯誤無法辦理支付，則應(yīng)辦理退票，會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款退票 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）若付款單位賬戶資金不足支付或因票據(jù)要素錯誤無法辦理支付，則應(yīng)辦理退票，會計(jì)分

11、錄為： 借：其他應(yīng)收款退票專戶 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 并將待退的借方票據(jù)專夾保管，以便下場交換時，退交原提出行。 4、清算差額當(dāng)提出、提入的貸方票據(jù)和借方票據(jù)全部記入“待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目）”科目后，該科目的余額應(yīng)與本次通過人民銀行劃轉(zhuǎn)存款的金額一致，應(yīng)收、應(yīng)付的方向也一致。各行以提回的“同城票據(jù)清算劃收（劃付）專用轉(zhuǎn)賬憑證”分別代替借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，結(jié)清“待清算票據(jù)款項(xiàng)”科目的余額。 （1）若本次交換為應(yīng)付差額，會計(jì)分錄為： 借：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 貸：存放中央銀行款項(xiàng) （2）若本次交換為應(yīng)收差額，會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：待清算票據(jù)交換（或

12、有關(guān)科目）（三）同城票據(jù)交換退票的處理 1、退票行的處理 （1）退票行退回借方票據(jù)時，會計(jì)分錄為： 借：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 貸：其他應(yīng)收款退票專戶 （2）退回貸方票據(jù)的會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)付款退票專戶 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 2、 原提出行的處理 （1）對于退回的借方票據(jù)，會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)付款退票專戶 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） （2）對于退回的貸方票據(jù)，會計(jì)分錄為： 借：待清算票據(jù)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 貸：活期存款原付款人戶五通過人民銀行辦理匯劃業(yè)務(wù)的核算（一）“先橫后直”轉(zhuǎn)匯方法匯出行把大額匯款，先在同城轉(zhuǎn)劃給開戶的人民銀行；匯出行的開戶人民銀行一方面從

13、匯出款項(xiàng)商業(yè)銀行的存款賬戶付出款項(xiàng)，一方面將款項(xiàng)通過電子聯(lián)行或一般聯(lián)行往來劃往匯入地人民銀行；匯入地人民銀行收到劃款報單及有關(guān)單證后，一方面將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入?yún)R入行準(zhǔn)備金存款賬戶，另一方面將有關(guān)憑證交匯入行；匯入行憑以處理轉(zhuǎn)賬相關(guān)的會計(jì)處理：匯出行匯出款項(xiàng)時： 借：活期存款匯款人戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)處理：匯入行收到憑證時： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：活期存款收款人戶（二）“先直后橫”轉(zhuǎn)匯方法匯出行匯入行所在地的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行匯入行會計(jì)處理：匯出行匯出款項(xiàng)時： 借：活期存款匯款人戶 貸：資金清算往來（或聯(lián)行往賬）轉(zhuǎn)匯行收到轉(zhuǎn)來的款項(xiàng)后： 借：資金清算往來（或聯(lián)行來賬） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)人民

14、銀行直接將款項(xiàng)劃入?yún)R入行賬戶，匯入行為收款人收賬： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：活期存款收款人戶第三節(jié) 同業(yè)往來的核算 一異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的處理 （一）匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證，其會計(jì)分錄為： 借：活期存款匯款人戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或存放同業(yè)款項(xiàng)）轉(zhuǎn)匯行收到匯出行劃轉(zhuǎn)來的憑證和清單，其會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或存放同業(yè)款項(xiàng)） 貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）匯入行收到本系統(tǒng)劃來的聯(lián)行報單及有關(guān)結(jié)算憑證，其會計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目） 貸：存款收款人戶（二）匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證填制聯(lián)行報單，其會計(jì)分錄為： 借：存款匯款人戶 貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）轉(zhuǎn)匯行收到本系統(tǒng)匯出行匯來的聯(lián)行報單及結(jié)算憑證，其會計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或存放同業(yè)款項(xiàng)）匯入行收到轉(zhuǎn)匯行劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)，為收款單位入賬。其會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或存放同業(yè)款項(xiàng)） 貸：存款收款人戶（三）匯出行匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū) 采取“先直后橫再直”的辦法，資金由轉(zhuǎn)匯行所在地的人民銀行清算。二同業(yè)拆借的處理（一）同城拆借的核算1、資金拆借的處理 （1）拆放行以拆入行借據(jù)為依據(jù)