個人所得稅改革芻議

1、 個人所得稅改革芻議摘 要本文敘述了個人所得稅的發(fā)展史,指出現階段個人所得稅在實際執(zhí)行中存在的主要問題,并提出應該采取的應對措施及建議。 關鍵詞個人所得稅；免征額；減輕稅負；建議 1 個人所得稅概述 個人所得稅是對公民(個人)取得稅法規(guī)定的各項應稅所得征收的一種稅。其納稅人為在中國境內有住所,或者雖無住所但在境內居住滿一年的,以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內取得所得的個人。根據納稅人在中國境內有無住所以及居住時間兩個標準將其劃分為居民納稅人和非居民納稅人。包括中國公民，個體工商戶，外籍個人，香港、澳門、臺灣同胞等。 個人所得稅最早于1799年在英國創(chuàng)立,目前已是世界各國普遍開征的

2、一個稅種,成為一些國家最主要的稅收來源。1980年9月10日,我國五屆人大三次會議通過并公布了個人所得稅法。該法于1993年10月、1999年8月和2005年8月被三次修訂。 我國自1981年正式開征個人所得稅時,當年個稅收入只有500萬元。月均收入能夠達到800元起征標準的中國公民少之又少,其余都是外籍在華高級職員交納的。 1986年9月,國務院發(fā)布了中華人民共和國個人收入調節(jié)稅暫行條例,規(guī)定對本國公民的個人收入統一征收個人收入調節(jié)稅,納稅的扣除額標準(即起征點)為400元。而外籍人士的800元扣除標準并沒有改變,內外雙軌的標準由此產生。 1993年10月31日,八屆全國人大常務委員會第四次

3、會議通過了關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定,把1986年和1987年國務院頒布的關于個人收入調節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅的規(guī)定,同1980年制定的個人所得稅法合并為中華人民共和國個人所得稅法。lOCALHOST 我國現行個人所得稅共計11項征稅范圍,分別是工資薪金所得;個體工商戶的生產、經營所得;對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產租賃所得;財產轉讓所得;偶然所得;b11其他所得。目前我國個人所得稅是對各項不同的應稅所得采取分類征收的方式,適用不同的費用減除規(guī)定、稅率和計稅方法。同時實行累進稅率和比例稅率并用,具有費用扣

4、除限額較寬、計算簡便等特點。 2 個人所得稅在現階段存在的問題 個人所得稅是現行我國稅收體系中最為重要的調節(jié)居民收入差距的稅種。近年來,人們收入水平的差距在不斷拉大、物價水平持續(xù)上漲、生活成本不斷攀升,使得中低收入階層的稅收負擔日趨加重。根據國家統計局公布的數據,2010年第一季度,全國城鎮(zhèn)單位在崗職工月平均工資2754元,而工資上漲是由于通貨膨脹、勞動力短缺等多重因素疊加產生的,按2000元的個稅起點,幾乎全國所有的城鎮(zhèn)單位在崗職工,都必須繳納個人所得稅。而我國個人所得稅65%來自工薪階層。在英國,1%的富人繳納英國1/4的稅收。英國稅務海關總署日前公布本財政年度個人所得稅收入預期報告,預計

5、3060萬人需繳納個人所得稅。其中萬富人需按新稅率交納支付414億英鎊稅款,占所得稅收入總額的%。而在1978年,1%富有納稅人所繳稅款只占11%。 現行個稅沒有考慮家庭供養(yǎng)人數,未體現公平原則。這就使得家庭人均收入較低的中低收入家庭，尤其是低收入家庭存在著既生活困難,還需要繳納稅款這種情況的出現。從而使得富人更富,窮人更窮。這樣顯然與個人所得稅的立法初衷相違背。個人所得稅的立法原則第一條就是：“調節(jié)收入分配,體現社會公平。應本著對高收入者多納稅,中等收入者少納稅,低收入者不納稅的原則,體現社會公平,保持社會穩(wěn)定”。 現行11項征稅范圍,分別實行不同的稅率、扣減及稅收優(yōu)惠,造成計算繁雜以及利用

6、不同的稅率及稅收優(yōu)惠偷逃稅款情況的發(fā)生。例如：對勞務報酬部分征收稅率是20%,對于一次性收入略高,即個人一次取得勞務報酬,其應納稅所得額超過20000元的,實行加成征收。相應稅率為20%、30%、40%。可以看出,現行勞務報酬所得最高稅率(40%)比工資薪金最高適用稅率(45%)要低。同時,工資薪金所得不考慮其他因素,只能扣掉2000元減除項目,而對于勞務報酬所得來講,它的應稅所得在4000元以上,無論數額多高都可以減掉20%的扣除額。舉例來說：如果此兩項收入各取得100000元,那么工資薪金所得在不考慮其他因素的情況下,只能扣掉2000元減除項目。而勞務報酬所得可以減除20000元,后者是前

7、者的10倍,從而直接減少了應納稅所得額,降低了應納稅額,造成稅負不公。這樣就為納稅人瞞報收入來源、降低適用稅率、多次抵扣減除費用,以達到少繳稅款的目的提供了可乘之機。舉例來說：某人某月取得工資薪金收入105000元,那么在不考慮其他因素的情況下,即扣除2000元之后的應納稅所得額達到了103000元,其適用稅率是45%,那么其應納稅額為10300045%-15375(速算扣除數)=30975元。而若取得的是勞務報酬所得,那么他首先減除20%的費用,應納稅所得額為105000(1-20%)=84000元,對應稅率為40%,實際應納稅額為8400040%-7000(速算扣除數)=26600元,可見

8、,如果是工資薪金所得就比勞務報酬所得部分要多納稅4375元,多交稅%。從而造成了取得同樣的收入卻稅負不公的情況發(fā)生。 工資薪金部分實行超額累進稅率、劃分的級次過多、低收入階層稅負過重。目前,我國個人所得稅對于工資薪金所得項目實行的是9級超額累進稅率,稅率從5%45%,級次較多,計算繁雜。而國際上多為45級稅率。為了減輕納稅人的負擔,我國在19802006年的20多年間,先后兩次調整了減除費用標準(免征額)。由最初的800元/月到2006年的1600元/月,自2008年3月1日又提高到2000元/月。但是隨著人們生活成本不斷增加,物價指數屢創(chuàng)新高,而停滯不前的免征額顯然已經脫離了實際,如果不再進

9、行調整會進一步加重中低收入階層的生活負擔、加速貧富兩極分化。同時,上調免征額是整體上減稅,這種減稅是否有助于公平,是個問號。如何調控不同階層的收入,成了擺在國家面前的一項大事。新一輪的個稅改革已經勢在必行。 3 針對個人所得稅改革的一些建議 對于我們這個發(fā)展中的國家,還普遍存在著社會分配不公,貧富差距不斷擴大等情況,那么怎樣對這種情況進行調整？怎樣保護中低收入者的基本利益,防止富人更富、窮人更窮這種情況的發(fā)生？是我們必須要面對和解決的問題。對于個人所得稅進行改革,要充分考慮中低收入者的基本需要、抑制分配不公。同時,由于收入分配的問題涉及面廣,既是民生問題,又事關經濟社會發(fā)展的全局,具有長期性、

10、艱巨性、復雜性的特征,所以必須著眼長遠、統籌考慮。個人建議采取以下措施： 適時調增個人所得稅工資薪金所得部分的減除費用項目(免征額)。工資薪金所得相當一部分要用于家庭生活開支,為了保持人們生活水平的穩(wěn)定,其中一個措施是要對免征額進行相應調整。同時,各地的物價水平、消費水平存在著很大的差異,所以應當建立個稅起征點與地區(qū)物價水平、通貨膨脹率聯動的機制,綜合以上因素進行調整。 以家庭為單位計算納稅,體現公平。根據家庭平均人數做權術,對取得的家庭收入進行平均,計算相應人數的免征額,從而確定應納稅所得額。隨之也就降低了人均收入較低家庭的稅收負擔。例如：張三某月取得工資薪金所得8000元,其妻收入1500

11、元,家中需供養(yǎng)兩個未成年兒童,那么按現行扣除標準及稅率來計算,張三應納稅所得額為(不考慮其他因素)8000-2000=6000元,其對應的稅率為20%,應納稅額為600020%-375(速算扣除數)=825元；其妻由于收入1500元減掉扣除額后應納稅所得額為-500元,不足部分不能繼續(xù)抵免,也無須繳稅。但是如果按照人均收入計算,張三家人均收入為2375元,扣除人均2000元后,其人均應稅所得為375元,適用5%的最低稅率,須納稅37545%=75元,由此可見按現行個稅規(guī)定比按家庭人均收入計算多交稅750元,前者是后者應納稅額的11倍,顯然,以人均收入作為計稅基礎更加公正,并能夠照顧到低收入人群

12、,減輕他們的負擔。 減少稅率級次,相應降低中低收入階層的稅負。我國個稅改革的方向是綜合與分類結合的個人所得稅制,但這種稅制的建立涉及對納稅人、征稅對象和稅率等要素的重新設置,征管制度也需要重新構建。 統一個人所得稅所有項目的適用稅率、取消累進制計稅方式,簡化個人所得稅的計算。從而也降低了稅務部門對個人所得稅的征管難度。在累進稅制下,政府一般會加上許多扣除、減免等優(yōu)惠條款,從而使富有者相對地少納稅,難以實現縱向公平；同時,面對繁雜的附則,有些納稅人可以通過納稅籌劃等活動來避稅,極易造成橫向不公平。實行累進稅制的美國,個人所得稅的偷漏稅規(guī)模達到千億美元以上,而且每年都在擴大。 應采取的措施還應該包括提高中低收入者工資水平,完善對壟斷行業(yè)工資總額和工資水平的雙重調控政策,加大稅收對收入分配