會計基本常識概述

1、會計基本常常識和知識識(一)中國會計計報自77月18日創(chuàng)刊刊以來，登登載了一些些同志撰寫寫的涉及會會計基本賞賞識和知識識的短篇文文章。我認認為對一些些新的會計計人員（也也可能對某某些正在參參加職稱考考試同志）的的工作和學學習能有所所幫助，故故而集中整整理、剪貼貼，以供參參考。一、“公積積”名詞細心心辨 （姜姜瑚-中國國會計報 20088-07-25 ）“盈余公積積”、“法定公積積金”、“法定盈余余公積金”是我國現(xiàn)現(xiàn)行法規(guī)中中對相同經(jīng)經(jīng)濟行為的的不同命名名。不同的的法規(guī)從不不同角度對對相關(guān)經(jīng)濟濟行為進行行了規(guī)范。盈余公積“盈余公積積”是會計準準則提出的的會計科目目名稱，科科目編碼44101，主主

2、要明細科科目包括“法定盈余余公積”、“任意盈余余公積”。本科目目核算企業(yè)業(yè)從凈利潤潤中提取的的盈余公積積。主要賬賬務(wù)處理包包括：（一）企業(yè)業(yè)按規(guī)定提提取的盈余余公積，借借記“利潤分配配提取法法定盈余公公積、提取取任意盈余余公積”科目，貸貸記“盈余公積積法定盈盈余公積、任意盈余余公積”。（二）經(jīng)股股東大會或或類似機構(gòu)構(gòu)決議，用用盈余公積積彌補虧損損或轉(zhuǎn)增資資本，借記記“盈余公積積”，貸記“利潤分配配盈余公公積補虧”、“實收資本本”或“股本”科目。經(jīng)股東大會會決議，用用盈余公積積派送新股股，按派送送新股計算算的金額，借借記“盈余公積積”，按股票票面值和派派送新股總總數(shù)計算的的股票面值值總額，貸貸記

3、“股本”科目。法定公積金金“法定公積積金”是公司司法的提提法。該法法第一百六六十七條規(guī)規(guī)定：“公司分配配當年稅后后利潤時，應(yīng)應(yīng)當提取利利潤的百分分之十列入入公司法定定公積金。”法定公積積金可以用用于彌補公公司的虧損損、擴大公公司生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為增加公公司資本。公司法對公司法法定公積金金的相關(guān)規(guī)規(guī)定還包括括：（一）累計計額達公司司注冊資本本的百分之之五十以上上后可以停停止提取。（二）公司司的法定公公積金不足足以彌補以以前年度虧虧損的，在在依照前款款規(guī)定提取取法定公積積金之前，應(yīng)應(yīng)當先用當當年利潤彌彌補虧損。（三）公司司從稅后利利潤中提取取法定公積積金后，經(jīng)經(jīng)股東會或或者股東大大會決議，還還可

4、以從稅稅后利潤中中提取任意意公積金。（四）法定定公積金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本時時，所留存存的該項公公積金不得得少于轉(zhuǎn)增增前公司注注冊資本的的百分之二二十五。盈余公積法定公公積金、任任意公積金金企業(yè)財務(wù)務(wù)通則的的提法與新新會計準則則類似。通通則第十八八條規(guī)定：“企業(yè)從稅稅后利潤中中提取的盈盈余公積包包括法定公公積金和任任意公積金金，可以用用于彌補企企業(yè)虧損或或者轉(zhuǎn)增資資本。法定定公積金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本后后留存企業(yè)業(yè)的部分，以以不少于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增前注冊冊資本的225%為限限?！逼髽I(yè)以盈盈余公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增實收資資本，需要要由投資者者履行財務(wù)務(wù)決策程序序后，辦理理相關(guān)財務(wù)務(wù)事項和工工商變更登登記。 二、交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)系列 （

5、梁月紋-中國會計報 2008-07-18）金融工具：它是指形形成一個企企業(yè)的金融融資產(chǎn)，并并形成其他他單位的金金融負債或或權(quán)益工具具的合同，包包括金融資資產(chǎn)、金融融負債和權(quán)權(quán)益工具。其中金融融資產(chǎn)包括括現(xiàn)金、銀銀行存款、應(yīng)收賬款款、應(yīng)收票票據(jù)、貸款款、股權(quán)投投資、債權(quán)權(quán)投資等；金融負債債通常包括括應(yīng)付賬款款、應(yīng)付票票據(jù)、應(yīng)付付債券等；而權(quán)益工工具，從發(fā)發(fā)行方看，則則指的是企企業(yè)發(fā)行的的普通股、在資本公公積項下核核算的認股股權(quán)等。金金融工具可可以劃分為為基礎(chǔ)金融融工具和衍衍生工具，交交易性金融融資產(chǎn)屬于于基礎(chǔ)金融融工具。公允價值：它是指在在公平交易易中，熟悉悉情況的交交易雙方自自愿進行資資產(chǎn)交換

6、或或者債務(wù)清清償?shù)慕痤~額。在公平平交易中，交交易雙方應(yīng)應(yīng)當是持續(xù)續(xù)經(jīng)營企業(yè)業(yè)。存在活活躍市場的的金融資產(chǎn)產(chǎn)，活躍市市場中的報報價相當于于其公允價價值?；钴S躍市場中的的報價是指指易于定期期從交易所所、經(jīng)紀商商、行業(yè)協(xié)協(xié)會、定價價服務(wù)機構(gòu)構(gòu)等獲得的的價格，且且代表了在在公平交易易中實際發(fā)發(fā)生的市場場交易的價價格。其中中企業(yè)已持持有的金融融資產(chǎn)的報報價，應(yīng)當當是現(xiàn)行出出價；企業(yè)業(yè)擬購入的的金融資產(chǎn)產(chǎn)的報價，應(yīng)應(yīng)當是現(xiàn)行行要價。不不存在活躍躍市場的，企企業(yè)應(yīng)當采采用估值技技術(shù)確定其其公允價值值。估值技技術(shù)包括參參考熟悉情情況并自愿愿交易的各各方最近進進行的市場場交易中使使用的價格格、參照實實質(zhì)上相同同

7、的其他金金融工具的的當前公允允價值、現(xiàn)現(xiàn)金流量折折現(xiàn)法和期期權(quán)定價模模型等。投資收益：它是核算算企業(yè)確認認的投資收收益或投資資損失的會會計科目。在交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)的核算中中，持有期期間收益和和轉(zhuǎn)讓收益益構(gòu)成投資資收益。其其中持有期期間的收益益是指在交交易性金融融資產(chǎn)持有有期間被投投資單位宣宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利利，或在資資產(chǎn)負債表表日按分期期付息、一一次還本債債券投資的的票面利率率計算的利利息。轉(zhuǎn)讓讓收益是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓時實際際收到的金金額扣除該該交易性金金融資產(chǎn)的的成本、公公允價值變變動及“公允價值值變動損益益”科目后的的差額。三、綠色會會計系列 （梁月紋紋 -中國國財經(jīng)報 20088-08-08）

8、綠色會計：又稱環(huán)境境會計，它它是以貨幣幣為主要計計量單位，以以有關(guān)法律律、法規(guī)為為依據(jù)，計計量、記錄錄環(huán)境污染染、環(huán)境防防治、環(huán)境境開發(fā)的成成本費用，同同時對環(huán)境境的維護和和開發(fā)形成成的效益進進行合理計計量與報告告，從而綜綜合評估環(huán)環(huán)境績效及及環(huán)境活動動對企業(yè)財財務(wù)成果影影響的一門門新興學科科。它試圖圖將會計學學與環(huán)境經(jīng)經(jīng)濟學相結(jié)結(jié)合，通過過有效的價價值管理，達達到協(xié)調(diào)經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展和和環(huán)境保護護的目的。國外將利利用貨幣工工具對環(huán)境境問題進行行管理的范范疇統(tǒng)稱為為環(huán)境會計計，包括宏宏觀和微觀觀兩個方面面。宏觀環(huán)環(huán)境會計主主要著眼于于國民經(jīng)濟濟中與自然然資源和環(huán)環(huán)境有關(guān)的的內(nèi)容，是是運用物理理和貨幣

9、單單位對國家家自然資源源的消耗進進行的計量量，因此，也也常被稱為為“自然資源源會計”。微觀的的環(huán)境會計計主要反映映環(huán)境問題題對組織財財務(wù)業(yè)績的的影響以及及組織活動動所造成的的環(huán)境影響響，一般分分為環(huán)境差差別會計和和生態(tài)會計計兩大類。棄置費用：通常是指指根據(jù)國家家法律和行行政法規(guī)、國際公約約等規(guī)定，企企業(yè)承擔的的環(huán)境保護護和生態(tài)恢恢復(fù)等義務(wù)務(wù)所確定的的支出，如如核電站核核設(shè)施等的的棄置和恢恢復(fù)環(huán)境義義務(wù)等。融資租賃：是指實質(zhì)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了了與資產(chǎn)所所有權(quán)有關(guān)關(guān)的全部風風險和報酬酬的租賃。其所有權(quán)權(quán)最終可能能轉(zhuǎn)移，也也可能不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃：是指除融融資租賃以以外的其他他租賃。清潔生產(chǎn)：是指不斷斷采取

10、改進進設(shè)計、使使用清潔的的能源和原原料、采用用先進的工工藝技術(shù)與與設(shè)備、改改善管理、綜合利用用等措施，從從源頭削減減污染，提提高資源利利用效率，減減少或者避避免生產(chǎn)、服務(wù)和產(chǎn)產(chǎn)品使用過過程中污染染物的產(chǎn)生生和排放，以以減輕或者者消除對人人類健康和和環(huán)境的危危害。四、明鑒類類別各依依原則精精細處理 新會計計準則條件件下的企業(yè)業(yè)合并 （中中國財經(jīng)報報 20008-088-08 ）按照新會計計準則，企企業(yè)合并分分為兩大基基本類型，即即同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并與非非同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并，在在企業(yè)合并并的會計處處理中要結(jié)結(jié)合企業(yè)合合并的這兩兩大基本類類型和兩種種基本方式式，即控股股合并與吸吸收合并，

11、遵遵循不同的的原則進行行會計處理理。隨著競爭的的加劇，當當一個企業(yè)業(yè)發(fā)展到一一定規(guī)模的的時候，往往往會通過過收購、兼兼并等企業(yè)業(yè)合并方式式來減少同同業(yè)競爭、以規(guī)模效效益或整合合產(chǎn)業(yè)鏈來來降低生產(chǎn)產(chǎn)成本、拓拓寬生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營渠道、開辟新的的投資領(lǐng)域域。面對日日益增多的的企業(yè)合并并行為，我我國新企企業(yè)會計準準則的具具體準則企業(yè)會計計準則第220號企業(yè)合合并對企企業(yè)合并業(yè)業(yè)務(wù)的會計計處理問題題進行了詳詳細的規(guī)定定，使企業(yè)業(yè)合并行為為的信息披披露更加規(guī)規(guī)范。但在在具體實施施過程中，企企業(yè)合并的的會計確認認、記錄以以及與舊準準則的區(qū)分分等實務(wù)操操作仍有許許多值得注注意的問題題。病例：類別別混淆原原則不清甲、

12、乙公司司同為A集團內(nèi)的的兩個全資資子公司，某某年6月30日，甲甲公司對乙乙公司進行行合并，增增發(fā)1000萬股普通通股（每股股面值1元，市價價為3.55元），并并于當日取取得對乙公公司1000%的股權(quán)權(quán)。自該日日開始，甲甲公司能夠夠?qū)σ夜舅镜膬糍Y產(chǎn)產(chǎn)實施控制制。該項合合并中參與與合并的企企業(yè)在合并并前及合并并后均為AA集團最終終控制。合并前，乙乙公司的資資產(chǎn)賬面價價值合計228000000元，其其中：庫存存商品50000000元，長期期股權(quán)投資資6000000元，固固定資產(chǎn)110000000元，無無形資產(chǎn)77000000元。負負債合計98800000元，其中中短期借款款2000000元，應(yīng)應(yīng)付

13、賬款33600000元，長長期借款44200000元。所所有者權(quán)益益合計18200000元，其其中：實收收資本100000000元，資資本公積44000000元，盈盈余公積33000000元，未未分配利潤潤1200000元。假定乙公司司除已確認認的資產(chǎn)外外，不存在在其他需要要確認的資資產(chǎn)及負債債。甲公司司對該項合合并所進行行的部分會會計處理如如下：（1）計算算確定商譽譽：合并商譽=35000000元元-182200000元=168800000元（2）編制制合并的抵抵銷分錄：借：庫存商商品 50000000長期股權(quán)投投資60000000固定資產(chǎn) 1000000無形資產(chǎn) 7000000商譽 168

14、800000貸：長期股股權(quán)投資 35000000短期借款 2000000應(yīng)付賬款 3600000長期借款 4200000診斷依據(jù)：新準則中中兩大基本本類型的企企業(yè)合并原原則精要根據(jù)新的企業(yè)會計計準則第220號企業(yè)合合并的有有關(guān)規(guī)定對對該項合并并業(yè)務(wù)的上上述會計處處理進行診診斷可知：1.舊準則則將企業(yè)合合并分為控控股合并、吸收合并并和新設(shè)合合并3種類型，并并且規(guī)定只只有控股合合并的情況況，才需要要編制合并并會計報表表。而按照照新的會計計準則，企企業(yè)合并分分為兩大基基本類型，即即同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并與非非同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并，在在企業(yè)合并并的會計處處理中要結(jié)結(jié)合企業(yè)合合并的這兩兩大基本類類

15、型和兩種種基本方式式，即控股股合并與吸吸收合并，遵遵循不同的的原則進行行會計處理理。2.同一控控制下企業(yè)業(yè)合并，指指參與合并并的企業(yè)合合并前后均均受同一方方或相同的的多方最終終控制且該該控制并非非暫時性的的，其會計計處理方法法類似于權(quán)權(quán)益結(jié)合法法，即將企企業(yè)合并看看作是兩個個或多個參參與合并企企業(yè)權(quán)益的的重新整合合，由于最最終控制方方的存在，該該類企業(yè)合合并在一定定程度上并并不會造成成整個企業(yè)業(yè)集團整體體經(jīng)濟利益益的流入或或流出，最最終控制方方在合并前前后實際控控制的經(jīng)濟濟資源并沒沒有發(fā)生實實質(zhì)性的變變化，有關(guān)關(guān)交易事項項不作為出出售或購買買處理。因因此，上述述案例中，甲甲公司和乙乙公司既然然

16、同為A集團控制制下的子公公司，合并并后甲公司司擁有乙公公司1000%的股權(quán)權(quán)，所以首首先應(yīng)當判判斷出該項項合并業(yè)務(wù)務(wù)屬于同一一控制下的的企業(yè)控股股合并，應(yīng)應(yīng)遵循以下下基本原則則：第一，合并并方在合并并中確認的的被合并方方的資產(chǎn)、負債僅限限于被合并并方賬面上上原已確認認的資產(chǎn)和和負債，合合并中不產(chǎn)產(chǎn)生新的資資產(chǎn)和負債債。也就是是說，合并并中一般不不產(chǎn)生商譽譽。所以，上上述案例中中會計處理理的第一步步“計算確認認商譽”是不需要要的。第二，合并并方在合并并中取得的的被合并方方各項資產(chǎn)產(chǎn)、負債應(yīng)應(yīng)維持其在在被合并方方的原賬面面價值不變變。第三，合并并方在合并并中取得的的凈資產(chǎn)的的入賬價值值與合并支支付

17、對價之之間的差額額，不作為為資產(chǎn)的處處置損益，不不影響企業(yè)業(yè)合并當期期的利潤表表，有關(guān)差差額應(yīng)調(diào)整整所有者權(quán)權(quán)益的相關(guān)關(guān)項目。3.非同一一控制下的的企業(yè)合并并是指參與與合并各方方在合并前前后不受同同一方或相相同多方最最終控制的的合并交易易，其會計計處理方法法一般采用用購買法。這種方法法應(yīng)遵循的的操作原則則主要是：第一，要確確定購買方方，即在合合并中取得得對另一方方或多方控控制權(quán)的一一方。第二，要確確定購買日日，即企業(yè)業(yè)合并交易易過程中，發(fā)發(fā)生控制權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移的日日期。第三，要確確定合并成成本，包括括購買方為為進行企業(yè)業(yè)合并支付付的現(xiàn)金或或非現(xiàn)金資資產(chǎn)、發(fā)行行或承擔的的債務(wù)、發(fā)發(fā)行的權(quán)益益性證券等等

18、在購買日日的公允價價值以及企企業(yè)合并中中發(fā)生的各各項直接相相關(guān)費用之之和。第四，企業(yè)業(yè)合并成本本在取得的的可辨認資資產(chǎn)與負債債之間的分分配。第五，企業(yè)業(yè)合并成本本與合并中中取得的被被購買方可可辨認凈資資產(chǎn)公允價價值份額之之間差額的的處理：（1）如果果前者大于于后者，其其差額應(yīng)確確認為商譽譽，在控股股合并情況況下，該差差額反映在在合并財務(wù)務(wù)報表上；在吸收合合并的情況況下，該差差額反映在在購買方的的相關(guān)賬簿簿以及個別別財務(wù)報表表中。（2）如果果前者小于于后者，其其差額應(yīng)確確認為合并并當期損益益。基于以上診診斷和分析析，我們可可以給出該該公司對上上述合并業(yè)業(yè)務(wù)的正確確會計處理理如下：（1）甲公公司對

19、該項項合并進行行賬務(wù)處理理時：借：長期股股權(quán)投資18200000貸：股股本 100000000資本公積 8200000（2）假定定甲公司與與乙公司在在合并前未未發(fā)生任何何交易，則則乙公司在在編制合并并日的合并并財務(wù)報表表時，做抵抵銷分錄如如下：借：股本 110000000資本公積 4000000盈余公積 3000000未分配利潤潤 11200000貸：長期股股權(quán)投資 18200000五、企業(yè)年年金基金與與基金 （姜姜瑚-中國國會計報 20088-07-18）盡管企業(yè)年年金基金與與基金都是是基金，但但從會計專專業(yè)的角度度來看，企企業(yè)年金基基金與基金金的內(nèi)涵和和外延并不不完全相同同。企業(yè)年金基基金

20、按照新企企業(yè)會計準準則的相相關(guān)規(guī)定，企企業(yè)年金基基金是指根根據(jù)依法制制定的企業(yè)業(yè)年金計劃劃籌集的資資金及其投投資運營收收益形成的的企業(yè)補充充養(yǎng)老保險險基金。企企業(yè)年金基基金管理各各方當事人人包括：委委托人、受受托人、賬賬戶管理人人、托管人人、投資管管理人和中中介服務(wù)機機構(gòu)等。設(shè)立企業(yè)年年金基金的的企業(yè)及其其職工，是是繳費人，即即委托人。企業(yè)所繳繳費部分屬屬于職工薪薪酬。受托托管理企業(yè)業(yè)年金基金金的企業(yè)年年金理事會會或符合國國家規(guī)定的的養(yǎng)老金管管理公司等等法人受托托機構(gòu)為受受托人，是是編報企業(yè)業(yè)年金基金金財務(wù)報表表的法定責責任人。受受托管理企企業(yè)年金基基金賬戶的的專業(yè)機構(gòu)構(gòu)為賬戶管管理人，負負責

21、建立企企業(yè)年金基基金的企業(yè)業(yè)賬戶和個個人賬戶，記記錄企業(yè)繳繳費、職工工個人繳費費以及企業(yè)業(yè)年金基金金投資運營營收益情況況，計算企企業(yè)年金待待遇，提供供賬戶查詢詢和報告活活動等。企業(yè)年金基基金作為一一種信托財財產(chǎn)，獨立立于委托人人、受托人人、賬戶管管理人、托托管人、投投資管理人人等的固有有資產(chǎn)及其其他資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當存入企企業(yè)年金基基金專戶，作作為獨立的的會計主體體進行確認認、計量和和列報。企企業(yè)年金基基金在運營營中根據(jù)國國家規(guī)定的的投資范圍圍取得的國國債、信用用等級在投投資級以上上的金融債債和企業(yè)債債、可轉(zhuǎn)換換債、投資資性保險產(chǎn)產(chǎn)品、證券券投資基金金、股票等等具有良好好流動性的的金融產(chǎn)品品，其初始

22、始取得和后后續(xù)估值應(yīng)應(yīng)當以公允允價值計量量。企業(yè)年金基基金的核算算遵循企企業(yè)會計準準則第9號職工薪薪酬、企業(yè)會計計準則第222號金融工工具確認和和計量、企業(yè)會會計準則第第10號企業(yè)年年金基金的規(guī)定?；鸹鸺醋C券券投資基金金，由基金金管理人管管理，基金金托管人托托管，為基基金份額持持有人的利利益，以資資產(chǎn)組合方方式進行證證券投資活活動。其中中，60%以上的基基金資產(chǎn)投投資于股票票的，為股股票基金；80%以上上的基金資資產(chǎn)投資于于債券的，為為債券基金金；僅投資資于貨幣市市場工具的的，為貨幣幣市場基金金；投資于于股票、債債券和貨幣幣市場工具具，并且股股票投資比比例達不到到60%以上上、債券投投資達

23、不到到80%以上上規(guī)定的，為為混合基金金。另外，按照照基金的運運作方式，基基金還可以以分封閉式式基金和開開放式基金金。封閉式基金金為采用封封閉式運作作方式的基基金，是指指經(jīng)核準的的基金份額額總額在基基金合同期期限內(nèi)固定定不變，基基金份額可可以在依法法設(shè)立的證證券交易場場所交易，但但基金份額額持有人不不得申請贖贖回的基金金。開放式式基金為采采用開放式式運作方式式的基金，是是指基金份份額總額不不固定，基基金份額可可以在基金金合同約定定的時間和和場所申購購或者贖回回的基金?；鸬囊?guī)范范法規(guī)包括括證券投投資基金運運作管理辦辦法、中華人民民共和國證證券投資基基金法、中華人人民共和國國信托法、中華華人民共

24、和和國證券法法等。企業(yè)購入基基金，可以以按照企業(yè)業(yè)管理當局局的持有意意圖歸入“交易性金金融資產(chǎn)”科目或“可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)”科目管理理和核算。六、實收資資本與注冊冊資本 （姜姜瑚-中國國會計報 20088-08-01 ）企業(yè)的實收收資本與注注冊資本有有時重合，有有時存在差差異，并不不是完全等等同的兩個個概念。實收資本實收資本是是會計科目目，科目代代碼40001，股份份有限公司司將該科目目改為“股本”，用來核核算企業(yè)接接受投資者者投入的實實收資本。當企業(yè)收收到的投資資者出資超超過其在注注冊資本或或股本中所所占份額的的部分時，超超出部分作作為資本溢溢價或股本本溢價，在在“資本公積積”科目核算算。

25、實收資本的的直接來源源主要包括括以下幾個個方面：（一）企業(yè)業(yè)接受投資資者投入的的資本；（二二）利潤中中分配的股股票股利；（三）由由資本公積積轉(zhuǎn)增資本本轉(zhuǎn)入；（四四）因可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券持有人人行使轉(zhuǎn)換換權(quán)利，將將其持有的的債券轉(zhuǎn)換換為股票時時轉(zhuǎn)入；（五五）債務(wù)重重組時債權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)為資本本時轉(zhuǎn)入；（六）以以權(quán)益結(jié)算算的股份支支付換取職職工或其他他方提供服服務(wù)時取得得。注冊資本注冊資本是是一個法律律用語。不不同形式的的企業(yè)有不不同的相關(guān)關(guān)規(guī)定。企企業(yè)實際收收到的注冊冊資本部分分就反映為為“實收資本本”。按照新公公司法的的規(guī)定，有有限責任公公司的注冊冊資本為在在公司登記記機關(guān)登記記的全體股股東認繳的的出

26、資額。公司全體體股東的首首次出資額額不得低于于注冊資本本的20%，也不得得低于法定定的注冊資資本最低限限額，其余余部分由股股東自公司司成立之日日起2年內(nèi)繳足足；其中，投投資公司可可以在5年內(nèi)繳足足。股東出出資的形式式包括貨幣幣及實物、知識產(chǎn)權(quán)權(quán)、土地使使用權(quán)等可可以用貨幣幣估價并可可以依法轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的非貨貨幣財產(chǎn)作作價出資；但是，法法律、行政政法規(guī)規(guī)定定不得作為為出資的財財產(chǎn)除外。全體股東東的貨幣出出資金額不不得低于有有限責任公公司注冊資資本的300%。1人有限責責任公司的的注冊資本本最低限額額為人民幣幣10萬元。股東應(yīng)當當一次足額額繳納公司司章程規(guī)定定的出資額額。股份有限公公司采取發(fā)發(fā)起設(shè)立方方

27、式設(shè)立的的，注冊資資本為在公公司登記機機關(guān)登記的的全體發(fā)起起人認購的的股本總額額。公司全全體發(fā)起人人的首次出出資額不得得低于注冊冊資本的220%，其其余部分由由發(fā)起人自自公司成立立之日起22年內(nèi)繳足足；其中，投投資公司可可以在5年內(nèi)繳足足。股份有有限公司采采取募集方方式設(shè)立的的，注冊資資本為在公公司登記機機關(guān)登記的的實收股本本七、“現(xiàn)金金”的學問（姜姜瑚-中國國財經(jīng)報 20088-08-08 ） 在會計術(shù)語語及人們的的日常生活活中，常常常涉及現(xiàn)金金的概念。在不同情情況下，現(xiàn)現(xiàn)金的內(nèi)涵涵并不相同同，既有廣廣義概念，又又有狹義概概念，應(yīng)該該區(qū)分理解解。庫存現(xiàn)金會計中對現(xiàn)現(xiàn)金最規(guī)范范的處理是是會計科

28、目目“庫存現(xiàn)金金”，科目代代碼10001。在該該科目中核核算的是狹狹義范圍的的現(xiàn)金內(nèi)容容，只包括括企業(yè)持有有的庫存現(xiàn)現(xiàn)金，表現(xiàn)現(xiàn)為人民幣幣或外幣的的紙幣、硬硬幣等。企企業(yè)的內(nèi)部部周轉(zhuǎn)使用用備用金，雖雖然形式上上與庫存現(xiàn)現(xiàn)金完全一一致，但根根據(jù)新準則則對會計科科目的應(yīng)用用規(guī)定，可可以單獨反反映在“備用金”科目中。現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價物在企業(yè)會會計準則第第31號現(xiàn)金流流量表中中現(xiàn)金包括括“現(xiàn)金及現(xiàn)現(xiàn)金等價物物”。其中，現(xiàn)現(xiàn)金是一個個廣義的概概念，是指指企業(yè)庫存存現(xiàn)金以及及可以隨時時用于支付付的存款。不能隨時時用于支付付的存款不不屬于現(xiàn)金金?！皫齑娆F(xiàn)金金”科目只是是現(xiàn)金的一一部分?，F(xiàn)金等價物物，是指企企

29、業(yè)持有的的期限短、流動性強強、易于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為已知知金額現(xiàn)金金、價值變變動風險很很小的投資資。現(xiàn)金等等價物通常常包括3個月內(nèi)到到期的債券券投資等。權(quán)益性投投資變現(xiàn)的的金額通常常不確定，因因而不屬于于現(xiàn)金等價價物。企業(yè)業(yè)應(yīng)當根據(jù)據(jù)具體情況況，確定現(xiàn)現(xiàn)金等價物物的范圍，一一經(jīng)確定不不得隨意變變更?，F(xiàn)金折扣和和現(xiàn)金股利利另外，在會會計中比較較常見的還還有“現(xiàn)金折扣扣”（又稱銷銷售折扣）為敦促促顧客盡早早付清貨款款而提供的的一種價格格優(yōu)惠；“現(xiàn)金股利利”即以以現(xiàn)金形式式分派給股股東的股利利，都適用用的是廣義義的現(xiàn)金概概念?；境ＷR和和 (二)一、準備與與準備金 （姜瑚-中國會計計報-20008年008月2

30、22日） 在在會計中，“準備”與“準備金”都被使用，但二者截然不同。準備“準備”是是會計中非非常重要的的一個名詞詞，通常與與資產(chǎn)的減減值相關(guān)，是是會計“謹慎性原原則”的具體體體現(xiàn)。當根根據(jù)有關(guān)會會計準則測測定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值時時，應(yīng)該將將測定的減減值金額確確認為資產(chǎn)產(chǎn)減值損失失，計入當當期損益，同同時計提相相應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)減值準備備。相關(guān)的的會計科目目包括“壞賬準備備”、“貸款損失失準備”、“存貨跌價價準備”、“持有至到到期投資減減值準備”、“長期股權(quán)權(quán)投資減值值準備”、“減值準備備”、“在建工程程減值準備備”、“投資性減減值準備”、“無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準備備”、“商譽減值值準備”和“生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)減

31、減值準備”等。這些些都屬于資資產(chǎn)類備抵抵賬戶。比比較特殊的的是，所有有者權(quán)益類類賬戶中的的“一般風險險準備”科目。該該科目核算算的是金融融按規(guī)定從從凈利潤中中提取的一一般風險準準備。實質(zhì)質(zhì)與前面所所說的“準備”不同，應(yīng)應(yīng)該屬于后后面的“準備金”。準備金金“準備備金”一般存在在于金融、保險企業(yè)業(yè)的會計核核算中。如如根據(jù)新金融企業(yè)業(yè)規(guī)則的的規(guī)定，金金融企業(yè)本本年實現(xiàn)凈凈利潤，除除應(yīng)當提取取法定盈余余公積金、向投資者者分配利潤潤外，還要要提取一般般（風險）準準備金。即即從事銀行行業(yè)務(wù)的，應(yīng)應(yīng)當于每年年年終時根根據(jù)承擔風風險和損失失的資產(chǎn)余余額的一定定比例提取取一般準備備金，用于于彌補尚未未識別的可可

32、能性損失失；從事其其他業(yè)務(wù)的的，應(yīng)當按按照國家有有關(guān)規(guī)定從從本年實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤中中提取風險險準備金，用用于補償風風險損失。如“存款準備備金”，即金融融機構(gòu)為保保證客戶提提取存款和和資金清算算需要而根根據(jù)中央銀銀行的要求求存放于中中央銀行的的款項。新新準則的會會計科目表表中，含有有“準備金”的科目包包括資產(chǎn)類類中的“應(yīng)收分保保合同準備備金”科目，負負債類中的的“未到期責責任準備金金”科目、“保險責任任準備金”科目，損損益類中的的“攤回保險險責任準備備金”科目、“提取未到到期責任準準備金”科目和“提取保險險責任準備備金”科目等。而銀行企企業(yè)按規(guī)定定繳存的法法定準備金金和超額準準備金存款款通過資產(chǎn)產(chǎn)類

33、科目中中的“存放中央央銀行款項項”科目核算算。但在某某些現(xiàn)行法法規(guī)中，則則將“準備”與“準備金”交叉或合合并使用。如新的法將其其通稱為“準備金”。在企業(yè)業(yè)所得稅法法實施條例例中將該該“準備金”解釋為“各項資產(chǎn)產(chǎn)減值準備備、風險準準備等準備備金”。中國國人民銀行行法中同同時出現(xiàn)了了“存款準備備金”和“呆賬準備備金”前者是是指會計中中的“準備金”，后者是是指會計中中的“準備”。二、 折扣扣與折讓 （姜瑚-中國會計計報-20008年008月299日）簡單地說，折折扣和折讓讓都是方對對購買方進進行的價格格讓步，但但折扣和折折讓的原因因、形式和和對會計的的影響都不不一樣。折扣在中，折折扣分為現(xiàn)現(xiàn)金折扣和

34、和商業(yè)折扣扣。現(xiàn)金折折扣是債權(quán)權(quán)人為鼓勵勵債務(wù)人在在規(guī)定的期期限內(nèi)付款款而向債務(wù)務(wù)人提供的的債務(wù)扣除除，在折扣扣期限內(nèi)付付款時，債債務(wù)人可以以少付部分分貨款。該該折扣發(fā)生生時被計入入當期財務(wù)務(wù)費用。商商業(yè)折扣是是指企業(yè)為為促進商品品銷售，如如購貨方大大量采購時時，而在商商品標價上上給予的價價格扣除。該折扣直直接從收入入中扣除，不不需要進行行特殊賬務(wù)務(wù)處理。在在折扣條件件下，銷售售方的主動動性一般要要大一些。在新的企業(yè)財務(wù)務(wù)通則中中，將折扣扣統(tǒng)稱為銷銷售折扣。折讓折讓即即銷售折讓讓，是指企企業(yè)因售出出商品的質(zhì)質(zhì)量不合格格等原因而而在售價上上給予的減減讓。根據(jù)據(jù)新準則的的相關(guān)規(guī)定定，折讓在在發(fā)生時

35、一一般沖減當當期銷售商商品收入，但如果該銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)該按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。折讓的這種價格讓步是一種銷售方的被動讓步，購買方的主動權(quán)一般要大一些，讓步的程度由雙方根據(jù)實際情況進行協(xié)商確定。當協(xié)商無果時，往往會發(fā)生銷售退回。雖然折折扣與折讓讓有諸多不不同，但根根據(jù)企業(yè)業(yè)財務(wù)通則則的規(guī)定定，都應(yīng)當當簽訂相關(guān)關(guān)合同，履履行內(nèi)部審審批手續(xù)。三、種種費費用各不同同 （姜瑚瑚-中國會會計報-22008年年09月112日 第第16版 ）費用是一一個在經(jīng)濟濟生活中經(jīng)經(jīng)常出現(xiàn)的的名詞，但但在各個領(lǐng)領(lǐng)域中內(nèi)涵涵差別較大大。會計中的費費用含義根據(jù)新會計計準則的規(guī)規(guī)定：“費

36、用是指指企業(yè)在日日?；顒又兄邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所所有者權(quán)益益減少的、與向所有有者分配利利潤無關(guān)的的經(jīng)濟利益益的總流出出?！薄百M用只有有在經(jīng)濟利利益很可能能流出從而而導(dǎo)致企業(yè)業(yè)資產(chǎn)減少少或者負債債增加、且且經(jīng)濟利益益的流出額額能夠可靠靠計量時才才能予以確確認?！薄捌髽I(yè)為生生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)務(wù)等發(fā)生的的可歸屬于于產(chǎn)品成本本、勞務(wù)成成本等的費費用，應(yīng)當當在確認產(chǎn)產(chǎn)品銷售收收入、勞務(wù)務(wù)收入等時時，將已銷銷售產(chǎn)品、已提供勞勞務(wù)的成本本等計入當當期損益。企業(yè)發(fā)生的的支出不產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利利益的，或或者即使能能夠產(chǎn)生經(jīng)經(jīng)濟利益但但不符合或或者不再符符合資產(chǎn)確確認條件的的，應(yīng)當在在發(fā)生時確確認為費用用，計入當當期損益

37、。企業(yè)發(fā)生的的交易或者者事項導(dǎo)致致其承擔了了一項負債債而又不確確認為一項項資產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)當在發(fā)生生時確認為為費用，計計入當期損損益?！薄胺腺M用用定義和費費用確認條條件的，應(yīng)應(yīng)當列入利利潤表?！崩麧櫚ㄊ帐杖霚p去費費用后的凈凈額、直接接計入當期期利潤的利利得和損失失等。直接計入當當期利潤的的利得和損損失，是指指應(yīng)當計入入當期損益益、會導(dǎo)致致所有者權(quán)權(quán)益發(fā)生增增減變動的的、與所有有者投入資資本或者向向所有者分分配利潤無無關(guān)的利得得或者損失失。費用類的會會計科目包包括：主營營業(yè)務(wù)成本本、其他業(yè)業(yè)務(wù)成本、金及附加加、銷售費費用、費用用、財務(wù)費費用、資產(chǎn)產(chǎn)減值損失失等；損失失類會計科科目指營業(yè)業(yè)外支出，

38、包包括非流動動資產(chǎn)處置置損失、非非貨幣性資資產(chǎn)交換損損失、債務(wù)務(wù)重組損失失、公益性性捐贈支出出、非常損損失、盤虧虧損失等項項目。而生生產(chǎn)成本、制造費用用、勞務(wù)成成本、研發(fā)發(fā)支出等科科目屬于成成本類，應(yīng)應(yīng)列示于資資產(chǎn)負債表表。（注：準確的講講，“而生產(chǎn)成成本、制造造費用、勞勞務(wù)成本、研發(fā)支出出等科目屬屬于成本類類，應(yīng)列示示于資產(chǎn)負負債表?！睉?yīng)為“而生產(chǎn)成成本、制造造費用、勞勞務(wù)成本、研發(fā)支出出等科目的的余額屬于于成本類，應(yīng)應(yīng)列示于資資產(chǎn)負債表表?！陛^宜）企業(yè)業(yè)財務(wù)通則則中的費費用新財務(wù)務(wù)通則中沒沒有明確的的費用概念念，相關(guān)內(nèi)內(nèi)容體現(xiàn)在在第五章“成本控制制”中。從其其規(guī)定的內(nèi)內(nèi)容看，“成本”涵蓋了

39、會會計含義中中的管理費費用、銷售售費用等期期間費用，研研發(fā)支出、生產(chǎn)成本本等成本類類項目，以以及營業(yè)外外支出等損損失類項目目。企業(yè)業(yè)所得稅法法中的費費用我國企業(yè)所得得稅法中中，將費用用列為“支出”的一項。其中第八八條規(guī)定“企業(yè)實際際發(fā)生的與與取得收入入有關(guān)的、合理的支支出，包括括成本、費費用、稅金金、損失和和其他支出出，準予在在計算應(yīng)所所得額時扣扣除?！逼渲谐杀颈荆侵钙笃髽I(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動中發(fā)生的的銷售成本本、銷貨成成本、業(yè)務(wù)務(wù)支出以及及其他耗費費；費用，是是指企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)營營活動中發(fā)發(fā)生的銷售售費用、管管理費用和和財務(wù)費用用，已經(jīng)計計入成本的的有關(guān)費用用除外；稅稅金，是指指企業(yè)發(fā)生生的

40、除企業(yè)業(yè)所得稅和和允許的以以外的各項項稅金及其其附加；損損失，是指指企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營活活動中發(fā)生生的固定資資產(chǎn)和存貨貨的盤虧、毀損、報報廢損失，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損損失，呆賬賬損失，壞壞賬損失，自自然災(zāi)害等等不可抗力力因素造成成的損失以以及其他損損失；其他他支出，是是指除成本本、費用、稅金、損損失外，企企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動中發(fā)生的的與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動有有關(guān)的、合合理的支出出?？梢姡撛摗爸С觥卑藭嬛械馁M費用和損失失。四、收入入系列（楚楚山-中國國會計報-20088年09月月19日 第16版版 ）收入，是是指企業(yè)在在日?；顒觿又行纬傻牡?、會導(dǎo)致致所有者權(quán)權(quán)益增加的的、與所有有者投入資資本無關(guān)的的

41、經(jīng)濟利益益的總流入入。新收入準則則所涉及的的收入，包包括銷售商商品收入、提供勞務(wù)務(wù)收入和讓讓渡資產(chǎn)使使用權(quán)收入入。主營業(yè)業(yè)務(wù)收入，是是指企業(yè)根根據(jù)收入準準則確認的的銷售商品品、提供勞勞務(wù)等主營營業(yè)務(wù)的收收入?，F(xiàn)金折折扣，是指指債權(quán)人為為鼓勵債務(wù)務(wù)人在規(guī)定定的期限內(nèi)內(nèi)付款而向向債務(wù)人提提供的債務(wù)務(wù)扣除?？偪們r法是指指銷售商品品涉及現(xiàn)金金折扣的，應(yīng)應(yīng)當按照扣扣除現(xiàn)金折折扣前的金金額確定銷銷售商品收收入金額?，F(xiàn)金折扣扣在實際發(fā)發(fā)生時計入入當期損益益（注：計計入財務(wù)費費用科目）。商業(yè)折折扣，是指指企業(yè)為促促進商品銷銷售而在商商品標價上上給予的價價格扣除。凈價法是是指銷售商商品涉及商商業(yè)折扣的的，應(yīng)當按

42、按照扣除商商業(yè)折扣后后的金額確確定銷售商商品收入金金額。銷售折折讓，是指指企業(yè)因售售出商品的的質(zhì)量不合合格等原因因而在售價價上給予的的減讓。銷售退退回，是指指企業(yè)售出出的商品由由于質(zhì)量、品種不符符合要求等等原因而發(fā)發(fā)生的退貨貨。視同銷銷售，單位位或個體經(jīng)經(jīng)營者的下下列行為，視視同銷售貨貨物：（1）將貨貨物交付他他人代銷；（2）銷售售代銷貨物物；（3）設(shè)有有2個以上機機構(gòu)并實行行統(tǒng)一核算算的納稅人人，將其貨貨物從一個個機構(gòu)移送送其他機構(gòu)構(gòu)用于銷售售，但相關(guān)關(guān)機構(gòu)設(shè)在在同一縣（市市）的除外外；（4）將自自產(chǎn)或委托托加工的貨貨物用于非非應(yīng)稅項目目；（5）將自自產(chǎn)、委托托加工或購購買的貨物物作為投資資

43、，提供給給其他單位位或個體經(jīng)經(jīng)營者；（6）將自自產(chǎn)、委托托加工的貨貨物分配給給股東或投投資者；（7）將自自產(chǎn)、委托托加工的貨貨物用于集集體福利或或個人消費費；（8）將自自產(chǎn)、委托托加工或購購買的貨物物無償贈送送他人。（注：1、作為企業(yè)業(yè)“收入系列列”應(yīng)對其他他各種收入入給予說明明，則比較較完整（本本人將另行行組文討論論）2、對本文文“視同銷售售”的內(nèi)容應(yīng)應(yīng)說明源自自中華人人民共和國國增值稅暫暫行條例實實施細則）五、 流動動性系列-（小猛-中國會計計報-20008年009月266日第166版 ）流動性，指指一種商品品交易變成成現(xiàn)金的難難易程度。宏觀經(jīng)濟的的流動性，指指在經(jīng)濟體體系中貨幣幣的投放量

44、量的多少，流流動性過剩剩就是指有有過多的貨貨幣投放量量，表現(xiàn)為為經(jīng)濟過熱熱或通貨膨膨脹。股票市場的的流動性，指指參與交易易資金相對對于股票供供給的多少少，這里的的資金包括括場內(nèi)資金金，既包括括已購買了了股票的，也也包括場外外資金，就就是還在股股票賬戶里里準備隨時時入場的資資金。如果果資金大于于股票供給給，則股票票市場表現(xiàn)現(xiàn)為流動性性強。個股的流動動性，指股股票買賣活活動的難易易，也就是是說買了這這只股票后后是否容易易賣出，如如果很難賣賣出，這只只股票流動動性很差。財務(wù)會計的的流動性，指指企業(yè)負擔擔各種短期期償付責任任的能力，它它取決于資資產(chǎn)負債表表的結(jié)構(gòu)，即即企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成及其其融資方

45、式式。現(xiàn)金，狹狹義的現(xiàn)金金指企業(yè)的的庫存現(xiàn)金金。廣義的的現(xiàn)金指除除了庫存現(xiàn)現(xiàn)金，還包包括銀行存存款和其他他符合現(xiàn)金金定義的票票證。現(xiàn)金等等價物，指指企業(yè)持有有的期限短短、流動性性高（注：應(yīng)為流動動性強）、易于轉(zhuǎn)換換為已知金金額的現(xiàn)金金、價值變變動風險很很小的短期期投資?，F(xiàn)現(xiàn)金等價物物雖然不是是現(xiàn)金，但但其支付能能力與現(xiàn)金金的差別不不大，可視視為現(xiàn)金。注：為進一一步對相關(guān)關(guān)“流動性”的理解，現(xiàn)現(xiàn)將“視野網(wǎng)”“百科”“流動性”詞條內(nèi)容容摘錄如下下：什么是流動動性我們談到的的流動性（Liquidity）有三種用法或涵義，一是指整個宏觀經(jīng)濟的流動性，指在經(jīng)濟體系中貨幣的投放量的多少，現(xiàn)在所謂流動性過剩

46、就是指有過多的貨幣投放量，這些多余的資金需要尋找投資出路，于是就有了投資/經(jīng)濟過熱現(xiàn)象，以及通貨膨脹危險。造成目前流動性過剩的根源來自于中國不斷推升的貿(mào)易順差,出口企業(yè)不斷把收回的美元兌換給國家，國家就得不斷向經(jīng)濟體系投放人民幣，這就造成了流動性過剩的現(xiàn)象。在股票市場場，我們提提到流動性性就整個市市場而言指指參與交易易資金相對對于股票供供給的多少少，這里的的資金包括括場內(nèi)資金金，即己購購買了股票票的資金，也也就是總流流通市值，以以及場外資資金，就是是還在股票票帳戶里準準備隨時入入場的資金金。如果在在股票供給給不變的情情況下，或或交易資金金增長速度度快于股票票供給增長長速度的話話，即便公公司盈利

47、不不變，也會會導(dǎo)致股價價上漲，反反之亦然，這這是很簡單單的需求供供給關(guān)系，但但這種股價價上漲是有有限度的，受受過多或叫叫過剩的資資金追捧導(dǎo)導(dǎo)致股價過過度上漲而而沒有業(yè)績績支撐，終終難持久，這這種資金就就是我們常常說的熱錢錢。上面兩種流流動性多數(shù)數(shù)情況下會會有關(guān)聯(lián)，既既經(jīng)濟出現(xiàn)現(xiàn)流動性過過剩通常會會引發(fā)股票票市場的流流動性過剩剩，所以當當國家開始始收緊銀根根時，股票票市場就會會失去資金金供給，表表現(xiàn)不佳。針對于個股股，流動性性是另一個個概念，指指股票買賣賣活動的難難易，也就就是說我買買了這支股股票后是否否容易賣出出，我們常常說這支股股票流動性性很差，就就是指很難難按理想價價格賣出，所所以流動性性

48、差的股票票多是小盤盤股或高度度控盤的股股票，是不不適合大資資金運作的的，即便買買完之后股股價漲上去去了，但賣賣不掉，對對于大資金金風險更大大，所以他他們更愿意意在流動性性很好的大大盤股里運運作，那里里交投活躍躍，大量買買賣也不會會引起股價價明顯變動動。不過中中小投資者者就自由很很多了，由由于資金量量少，可以以有很多選選擇。此外，在會會計領(lǐng)域，對對企業(yè)經(jīng)營營過程營運運資金的使使用狀況，即即運轉(zhuǎn)流動動的效率，通通常以以下下比率計算算反映：1、流動比比率=流動動資產(chǎn)流動負債債2、速動比比率=(流流動資產(chǎn)-存貨)流動負債債3、現(xiàn)金比比率=現(xiàn)金金流動負債債六、慧眼辨辨“利潤” （姜瑚瑚-中國會會計報-2

49、2008年年10月110日第116版“利潤”是是一個重要要的經(jīng)濟學學概念，但但其含義在在不同情況況下有多種種?！袄麧櫇櫋钡暮x根根據(jù)新企企業(yè)會計準準則基本準則則第三十十七條的規(guī)規(guī)定，“利潤”是指企業(yè)業(yè)在一定會會計期間的的經(jīng)營成果果。利潤包包括收入減減去費用后后的凈額、直接計入入當期利潤潤的利得和和損失等。會計法法中的利利潤概念和和內(nèi)涵規(guī)定定與準則的的規(guī)定一致致?！袄麧櫇櫋钡膶哟卧谠跁嫷睦麧櫛碇?，會會計“利潤”被劃分成成3個層次：第一層是是營業(yè)利潤潤，營業(yè)利利潤=營業(yè)收入入營業(yè)成成本營業(yè)業(yè)稅金及附附加管理理費用財財務(wù)費用銷售費用用資產(chǎn)減減值損失公允價值值變動收益益（損失以以“”號填列）投資收

50、益益（損失以以“”號填列）；第二層次次是利潤總總額，利潤潤總額=營業(yè)利潤潤+營業(yè)外收收入營業(yè)業(yè)外支出；第三層次次叫凈利潤潤，凈利潤潤=利潤總額額所得稅稅費用。一一般所說的的“會計利潤潤”是指第三三層次凈利潤潤?！岸惽扒袄麧櫋迸c“稅后利潤潤”新企業(yè)業(yè)財務(wù)通則則和公公司法采采用“稅前利潤潤”和“稅后利潤潤”的“利潤”分層方式式。分別相相當于會計計利潤中的的第二層次次“利潤總額額”和第三層層次“凈利潤”。新企企業(yè)所得稅稅法及其其“實施條例例”中基本不不采用“利潤”的提法，將將企業(yè)每一一納稅年度度的收入總總額，減去去不征入、收入、各各項扣除以以及允許彌彌補的以前前年度虧損損后的余額額，稱為應(yīng)應(yīng)納稅所得

51、得額。該“應(yīng)納稅所所得額”的計算由由于我國稅稅法規(guī)定與與會計規(guī)定定存在一定定的差異，因因而一般與與前述“利潤”各種含義義并不相同同。七、歷史成成本和重置置成本的“計量標尺尺”（武守勇勇-中國會會計報-22008年年10月224日 第第16版） 社社會主義市市場經(jīng)濟和和經(jīng)濟全球球化的發(fā)展展需要多種種多樣的會會計信息，使使會計目標標呈現(xiàn)多元元化的趨勢勢。因此，只只有合理選選用計量屬屬性，才能能形成能夠夠達到會計計目標的計計量模式?；跁嬘嬘嬃繉傩孕缘倪x用，新新企業(yè)會會計準則基本本準則（以以下簡稱基本準則則），增增設(shè)了第九九章會計計計量，對于于會計計量量屬性的選選用作出具具體規(guī)定：“企業(yè)在將將符合

52、確認認條件的會會計要素登登記入賬并并列報于報報表及其附附注時，應(yīng)應(yīng)當按照規(guī)規(guī)定的會計計計量屬性性進行計量量，確定其其金額。會會計計量屬屬性主要包包括歷史成成本、重置置成本、可可變現(xiàn)凈值值、現(xiàn)值和和公允價值值?！毕旅娓鶕?jù)新新基本準準則的規(guī)規(guī)定，就會會計計量屬屬性的選用用做一淺析析。歷史成本的的計量在歷史成本本計量下，資資產(chǎn)按照購購置時支付付的現(xiàn)金或或者現(xiàn)金等等價物的金金額，或者者按照購置置資產(chǎn)時所所付出的對對價的公允允價值計量量。負債按按照因承擔擔現(xiàn)時義務(wù)務(wù)而實際收收到的款項項或者資產(chǎn)產(chǎn)的金額，或或者承擔現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)的的合同金額額，或者按按照日?；罨顒又袨閮攦斶€負債預(yù)預(yù)期需要支支付的現(xiàn)金金或者現(xiàn)金

53、金等價物的的金額計量量。（一）按照照購置資產(chǎn)產(chǎn)時支付的的現(xiàn)金或者者現(xiàn)金等價價物的金額額計量1.存貨貨具體準則則規(guī)定：存貨應(yīng)當當按照成本本進行初始始計量。存存貨成本包包括采購成成本、加工工成本、其其他成本和和借款費用用。（1）存貨貨采購成本本，包括購購買價款、相關(guān)稅費費、運輸費費、裝卸費費用以及其其他可歸屬屬于存貨采采購成本的的費用。（2）存貨加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（3）存貨其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。（4）按照借款費用具體準則規(guī)定，應(yīng)計入存貨成本的借款費用。2.固定定資產(chǎn)具體體準則規(guī)規(guī)定，固定定資產(chǎn)應(yīng)當當按

54、照成本本進行初始始計量。（1）外購購固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本，包包括購買價價款、相關(guān)關(guān)稅費、使使固定資產(chǎn)產(chǎn)達到預(yù)定定可使用狀狀態(tài)前所發(fā)發(fā)生的可歸歸屬于該項項資產(chǎn)的運運輸費、裝裝卸費、安安裝費和專專業(yè)人員服服務(wù)費。（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（3）按照借款費用具體準則規(guī)定，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用。（二）按照照購置資產(chǎn)產(chǎn)時所付出出的對價的的公允價值值計量對價是指應(yīng)應(yīng)當給付票票據(jù)雙方當當事人都認認可的相對對應(yīng)的代價價。非同一一控制下的的企業(yè)合并并取得的長長期股權(quán)投投資和非企企業(yè)合并取取得的長期期股權(quán)投資資，都以付付出資產(chǎn)的的公允價值值作為初始始

55、投資成本本。（三）負債債的計量負債的計量量主要包括括預(yù)收賬款款、接受勞勞務(wù)按合同同應(yīng)付款項項和購進貨貨物應(yīng)付賬賬款等。歷史成本，是是取得資源源和確認負負債的原始始交易價格格，因而具具有可靠性性，并且其其計量的實實踐經(jīng)驗和和理論很豐豐富。但是是，在物價價變動明顯顯和資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值時時，其可比比性、相關(guān)關(guān)性下降，收收入與費用用的配比缺缺乏邏輯統(tǒng)統(tǒng)一性，經(jīng)經(jīng)營業(yè)績和和持有收益益不能分清清，非貨幣幣性資產(chǎn)和和負債出現(xiàn)現(xiàn)低估，難難以真實揭揭示企業(yè)的的財務(wù)狀況況。重置成本的的計量在重置置成本計量量下，資產(chǎn)產(chǎn)按照現(xiàn)在在購買相同同或者相似似資產(chǎn)所需需支付的現(xiàn)現(xiàn)金或者現(xiàn)現(xiàn)金等價物物的金額計計量。負債債按照現(xiàn)在在

56、償付該項項債務(wù)所需需支付的現(xiàn)現(xiàn)金或者現(xiàn)現(xiàn)金等價物物的金額計計量。（一）資產(chǎn)產(chǎn)重置成本本計量資產(chǎn)重置成成本的計量量，主要適適用固定資資產(chǎn)盤盈和和資產(chǎn)評估估的計量。它是指用用現(xiàn)時條件件下重新購購置或建造造一個全新新狀態(tài)的被被評估資產(chǎn)產(chǎn)所需的全全部成本，再再估算出資資產(chǎn)與全新新狀態(tài)相比比有幾成新新，即成新新率，然后后用全部成成本乘以成成新率，得得到的乘積積作為評估估價。（二）負債債重置成本本計量負債重置成成本的計量量，主要適適用于預(yù)計計負債的計計量。預(yù)計計負債應(yīng)當當按照履行行相關(guān)現(xiàn)時時義務(wù)所需需支出的最最佳估計數(shù)數(shù)進行初始始計量。企企業(yè)在確定定最佳估計計數(shù)時，應(yīng)應(yīng)當綜合考考慮與或有有事項有關(guān)關(guān)的風險

57、、不確定性性和貨幣時時間價值等等因素。重置成本計計量能夠避避免價格變變動的虛計計收益，反反映真實財財務(wù)狀況，客客觀評價企企業(yè)的管理理業(yè)績。但但是，確定定重置成本本較為困難難，無法與與原持有資資產(chǎn)完全吻吻合，從而而影響會計計信息的可可靠性；其其次，它仍仍然不能消消除貨幣購購買力變動動的影響，也也無法以持持有資產(chǎn)的的形式解決決資產(chǎn)保值值問題，使使以后的生生產(chǎn)能力難難以得到補補償。鞠八、金融融衍生工具具系列（底底志奎-中中國會計報報- 20008年110月311日第166版 ）遠期合同同交易：買買賣雙方簽簽訂遠期合合同，規(guī)定定在未來某某一時期進進行實物商商品交收的的一種交易易方式。其其特點是進進行商

58、品交交收或交割割的時間與與達成交易易的時間，通通常有較長長的間隔，交交易雙方經(jīng)經(jīng)過正式的的磋商、談?wù)勁?，達成成交易合同同，在規(guī)定定的場所進進行，雙方方交易要受受到第三方方的監(jiān)控。金融期貨合合約：是指指買賣雙方方約定在將將來某個日日期按成交交時雙方既既定的條件件交易某種種商品的書書面協(xié)議，是是一種標準準化的遠期期合約。其其所交易的的基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)、合約規(guī)規(guī)模、合約約期限、合合約交割安安排等因素素均采用固固定的標準準。期權(quán)合約：期權(quán)的買買方向賣方方支付一定定數(shù)額的權(quán)權(quán)利金后，就就獲得這種種權(quán)利，即即擁有在一一定時間內(nèi)內(nèi)以一定的的價格（執(zhí)執(zhí)行基本常識和和 (三)關(guān)于金融融衍生產(chǎn)品品中國會計計報自77月1

59、8日創(chuàng)刊刊以來，登登載了一些些同志撰寫寫的涉及會會計基本常常識和知識識的短篇文文章。我認認為對一些些會計人員員（也可能能對某些正正在參加同同志）的和和能有所幫幫助，故而而集中整理理、剪貼，以以供參考。公允價值稱稱量金融衍衍生品 專專訪中國人人民大學商商學院教授授耿建新作者：本報報記者 高高鶴-中國國會計報-20088年08月月22日 第10版版 他認為為，金融衍衍生產(chǎn)品與與基本金融融產(chǎn)品的不不同，在于于具有未來來的不確定定性和跨期期交易的特特點。其計計量必須以以公允價值值為核心，而而核算在我我國還沒有有真正實施施，依靠披披露來彌補補核算的不不足十分必必要。揭開金金融衍生品品的面紗什么是是金融衍

60、生生產(chǎn)品呢？簡單地說說，只要是是將來需要要用貨幣支支付的，都都是金融產(chǎn)產(chǎn)品，如應(yīng)應(yīng)付賬款、股票等,而衍生金金融產(chǎn)品，就就是在現(xiàn)有有的基本金金融產(chǎn)品上上新出現(xiàn)的的。日常生生活中也有有這種例子子，如購買買空調(diào)時，可可以先交定定金，然后后無論市價價怎么變，都都按規(guī)定價價格計算。這就蘊涵涵著金融衍衍生產(chǎn)品的的原理。金融衍衍生產(chǎn)品好好像蒙著很很神秘的面面紗，其實實，它和傳傳統(tǒng)的金融融產(chǎn)品的區(qū)區(qū)別也是有有相對性的的，可能會會漸漸消失失。從歷史史上可以看看出，實物物的交換衍衍生了貨幣幣，貨幣的的交換衍生生了銀行，銀銀行的支付付衍生了應(yīng)應(yīng)收應(yīng)付賬賬款、應(yīng)收收應(yīng)付票據(jù)據(jù)，再進一一步衍生出出債券，為為了進行權(quán)權(quán)益