所得稅會(huì)計(jì)概述及賬務(wù)處理

1、所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)、所得稅概述 (一)所得稅的產(chǎn)生現(xiàn)代所得稅始于18世紀(jì)末,戰(zhàn)爭是導(dǎo)致所得稅產(chǎn)生的溫床,1793年法國出現(xiàn)綜合所得稅,1799年英國出現(xiàn)個(gè)人所得稅。(二)所得稅的分類 法人所得稅(企業(yè)所得稅)按納稅人不同分為 個(gè)人所得稅(三)所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)不 1.征稅對象不同 所得稅:以純所得額為對象 流轉(zhuǎn)稅:以銷售額或營業(yè)額為對象2.課稅環(huán)節(jié)不同 所得稅:在收入和利潤分配環(huán)節(jié)征收 流轉(zhuǎn)稅:在流通環(huán)節(jié)征收3.課稅原則不同 所得稅:以能負(fù)擔(dān)為立法原則,具有公平稅負(fù)的作用。 流轉(zhuǎn)稅:缺乏彈性。(四)所得稅的性質(zhì)1.收益分配觀是國家參與企業(yè)利潤分配并調(diào)節(jié)其收水平的稅種,體現(xiàn)國家與企業(yè)的分配關(guān)系。2

2、. 費(fèi)用觀是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用支出。 在過去幾十年中，我國會(huì)計(jì)制度一直是把所得稅作為企業(yè)利潤分配的一項(xiàng)內(nèi)容來處理，而在其他國家和地區(qū)及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的有關(guān)準(zhǔn)則中，均是作為費(fèi)用處理。1994年以來，隨著我國會(huì)計(jì)制度、稅收制度改革的深人，人們逐步認(rèn)識(shí)到利潤分配是企業(yè)對稅后利潤的分配，其性質(zhì)屬于所有者權(quán)益；而所得稅則是國家依法對企業(yè)純收益課征的稅收，它具有強(qiáng)制性、無償性，是企業(yè)的一項(xiàng)純支出，從性質(zhì)上看屬于一種費(fèi)用。財(cái)政部在制定所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定中改變了過去的做法，把所得稅作為費(fèi)用處理。與一般費(fèi)用相比，所得稅費(fèi)用有其專門性：首先，所得稅是一種宏觀費(fèi)用支出。它直接構(gòu)成國家財(cái)政收入的來源，

3、是企業(yè)消耗社會(huì)資源等而應(yīng)發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入而發(fā)生的支出。其次，所得稅是一種法定費(fèi)用。它的發(fā)生額取決于國家的所得稅法，具有無償性、固定性和強(qiáng)制性，這與由股東大會(huì)決定的按股權(quán)比例分配的利潤不同。第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 (一)所得稅會(huì)計(jì)的概念所得稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分,也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分,它是以國家現(xiàn)行所得稅法為準(zhǔn),在按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度確定,計(jì)量和記錄涉稅會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上,進(jìn)行納稅調(diào)整,反映計(jì)稅差異,并按一定會(huì)計(jì)方法計(jì)算納稅人在一定時(shí)期應(yīng)交所得稅額,應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi),編制并報(bào)送所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)會(huì)計(jì)。 (二)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)最初只有現(xiàn)金收付制;后來,由于越來越多

4、的企業(yè)廣泛采納權(quán)責(zé)發(fā)生制用于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的,由于賬簿記錄轉(zhuǎn)換的不方便,在會(huì)計(jì)界的努力下,稅務(wù)當(dāng)局也同意了權(quán)責(zé)發(fā)生制用于納稅目的。現(xiàn)在是現(xiàn)金收付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制均使用。 (三)所得稅的計(jì)算1.計(jì)算公式應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅收益)稅率 (1)稅率的確定目前我國采取比例稅率。年度應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅收益)30萬元,稅率?%;30萬元年度應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅收益),稅率?%; (2) 應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅收益)的確定應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅收益)=會(huì)計(jì)利潤(利潤總額)調(diào)整項(xiàng)目(此處掌握會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤的區(qū)不)調(diào)整項(xiàng)目包括永久性差異和時(shí)刻性差異兩大類。 2. 永久性差異(1) 永久性差異的性質(zhì)它是由于會(huì)計(jì)

5、準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在確認(rèn)收入、費(fèi)用等計(jì)算口徑上的不同所產(chǎn)生的差異。(2)特點(diǎn)這類差異永久存在,可不能消逝,除非修改會(huì)計(jì)制度或稅法。 (3)類型 會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入,但稅法上不確認(rèn)為收入。如: 國債利息收入; 投資企業(yè)從國內(nèi)其他被投資單位分回的稅后利潤,但雙方的所得稅率相同,不需要補(bǔ)交所得稅。應(yīng)納稅所得額1500萬元 不超過該部分收入的0。3% 3萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=當(dāng)級(jí)銷售收入凈額當(dāng)級(jí)扣除比例+當(dāng)級(jí)速算增加數(shù)新業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)納稅所得額利潤總額 稅法上確認(rèn)為費(fèi)用,但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用。 如:稅法規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究費(fèi)用,比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上(含10%),其

6、當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可再按事實(shí)上際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額利潤總額3臨時(shí)性差異-時(shí)刻性差異(1) 時(shí)刻性差異的性質(zhì)它是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在確認(rèn)收入、費(fèi)用等計(jì)算口徑上相同,但由于確認(rèn)的時(shí)刻不同所產(chǎn)生的差異。(2)特點(diǎn)這類差異會(huì)隨著時(shí)刻的推移而消逝。 會(huì)計(jì)10年 1000萬 100萬 稅收 5年 200萬(3)類型 會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入的時(shí)刻先于稅法。比如:在投資和受資雙方企業(yè)的所得稅率不相同時(shí),而且投資方的所得稅率高于受資方的所得稅率,投資方采納權(quán)益法核算長期股權(quán)投資,當(dāng)受資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤,投資方得到有關(guān)證據(jù)時(shí),會(huì)計(jì)上確認(rèn)

7、為投資收益,稅法上卻要等到實(shí)際收到股利時(shí),才確認(rèn)投資收益。 稅法上確認(rèn)為收入的時(shí)刻先于會(huì)計(jì)。比如:提早收取的租金、利息、使用費(fèi),在收到時(shí)就計(jì)稅,但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求在以后實(shí)際提供服務(wù)時(shí)才確認(rèn)為收入。借：長期股權(quán)投資300 貸：投資收益 300(3)類型 會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)刻先于稅法。比如:產(chǎn)品保修費(fèi),會(huì)計(jì)上是在產(chǎn)品銷售發(fā)出保修單時(shí)可能確認(rèn),稅法是在實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)時(shí)才加以確認(rèn)。 稅法上確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)刻先于會(huì)計(jì)。比如:固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用,稅法上采納加速折舊法,會(huì)計(jì)卻采納使用年限法,在固定資產(chǎn)使用的前半期,報(bào)稅的折舊費(fèi)用要大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用200 貸：可能負(fù)債200第三節(jié)、 所得稅會(huì)計(jì)

8、的賬務(wù)處理 (一)應(yīng)付稅款法(二)納稅阻礙會(huì)計(jì)法1遞延法2債務(wù)法利潤表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 (一)應(yīng)付稅款法1.定義指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)刻性差異對所得稅的阻礙金額,按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方法。2.核算要點(diǎn)(1) 在該方法下,“所得稅費(fèi)用”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”賬戶兩者的入賬金額相等;(2) 按照稅法的規(guī)定確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”賬戶的金額;(3) 不專門設(shè)賬戶反映時(shí)刻性差異對所得稅的阻礙,時(shí)刻性差異以及對所得稅的阻礙一般在報(bào)表的補(bǔ)充資料中加以披露。3.應(yīng)付稅款法的賬務(wù)處理例題1:某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為100萬元,其中:國庫券利息收入有10萬元,超標(biāo)招待費(fèi)有5萬元,各種贊助

9、支出5萬元,企業(yè)會(huì)計(jì)折舊額為70萬元,稅法折舊額為90萬元,所得稅率為25%。請用應(yīng)付稅款法計(jì)算企業(yè)的所得稅并進(jìn)行賬務(wù)處理。應(yīng)交所得稅=100-10+5+5+70-90=8025%=20萬元借:所得稅費(fèi)用 20萬元 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 20萬元另外在報(bào)表的附注中披露時(shí)刻性差異20萬元。第四節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅介紹一、 新舊準(zhǔn)則比較企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅項(xiàng)目舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理方法可選用應(yīng)付稅款法或納稅阻礙會(huì)計(jì)法，納稅阻礙會(huì)計(jì)法又可細(xì)分為遞延法和利潤表債務(wù)法取消了應(yīng)付稅款法，采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。計(jì)稅基礎(chǔ)的概念無明確規(guī)定。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，

10、應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定能夠自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額固定資產(chǎn)100萬 提減值20 會(huì)計(jì)帳面價(jià)值 80稅法 不承認(rèn)減值20 稅法計(jì)稅基礎(chǔ) 100計(jì)稅原理1、在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用即為當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，不確認(rèn)時(shí)刻性差異對所得稅的阻礙金額，所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤無法匹配。2、在納稅阻礙會(huì)計(jì)法的遞延法和債務(wù)法下，確

11、認(rèn)時(shí)刻性差異對所得稅的阻礙金額，并將阻礙金額計(jì)入遞延稅款的借方或貸方，同時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。引入了臨時(shí)性差異的概念。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算臨時(shí)性差異，依照其對以后期間應(yīng)稅金額的阻礙分為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異和可抵扣臨時(shí)性差異，前者產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，后者產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)稅率變動(dòng)時(shí)對遞延稅款的調(diào)整在稅率變動(dòng)時(shí)，在遞延法下不需對遞延稅款進(jìn)行調(diào)整，在利潤表債務(wù)法下，則需要調(diào)整。在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，將其阻礙數(shù)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。對本期虧損的處理關(guān)于可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期

12、不確認(rèn)所得稅利益。關(guān)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的以后應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。在減值的確認(rèn)與計(jì)量沒有對遞延借項(xiàng)計(jì)提減值預(yù)備企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，假如以后期間專門可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在專門可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記得金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。遞延稅款列報(bào)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩者以抵消后的凈額列示。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩者應(yīng)分不作為非流淌資產(chǎn)和非流淌負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅本期時(shí)刻性差異所產(chǎn)

13、生的遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))本期由于變動(dòng)或開征新稅調(diào)減的所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的所得稅負(fù)債(本期由于變動(dòng)或開征新稅調(diào)增的所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的所得稅負(fù)債)二、 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理例1：A企業(yè)于206年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采納直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采納加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采納雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。208年12月31日，企業(yè)可能該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。借:所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債208年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面面價(jià)值

14、=30030220=220（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=30030020%24020%=192（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面220萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)192萬元之間產(chǎn)生的差額28萬元，意味著企業(yè)將于以后期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。例2：B企業(yè)于207年年末以300萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該固定資產(chǎn)的可能使用情況，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)可能其使用壽命為10年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。208年該固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)在208年

15、12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在208年12月31日的賬面價(jià)值=30030010=270（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在208年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=30030020=285（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值270萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)285萬元之間產(chǎn)生的差額15萬元，因其在以后期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣臨時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例3：B企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)1 000萬元，其中研究時(shí)期支出200萬元，開發(fā)時(shí)期符合資本化條件前發(fā)生的支出200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%

16、加計(jì)扣除。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期末已達(dá)到預(yù)定用途。B企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為400萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為600萬元，即期末所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元。B企業(yè)于當(dāng)期發(fā)生的1 000萬元研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為1 500萬元。有關(guān)支出全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除后，其于以后期間就形成的無形資產(chǎn)可稅前扣除的金額為零，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間的差額600萬元將于以后期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生以后期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。例4：C企業(yè)于207年1月1日取得的

17、某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為600萬元，企業(yè)依照各方面情況推斷，無法合理可能其為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。207年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值。甲企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)金額同意稅前扣除。會(huì)計(jì)上將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其于207年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本600萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)在207年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為540萬元（60060）。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)540萬元之間的差額60萬元將計(jì)入以后期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生以后期間企業(yè)以應(yīng)交所

18、得稅方式流出經(jīng)濟(jì)利益的增加，屬于應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，其所得稅阻礙應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。例5：乙企業(yè)于207年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采納直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采納加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，乙企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采納雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。209年12月31日，企業(yè)可能該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。209年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=30030220=220（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=30030020%24020%=192（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1

19、92萬元之間產(chǎn)生的差額28萬元，意味著企業(yè)將于以后期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。例6：甲企業(yè)于207年年末以300萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該固定資產(chǎn)的可能使用情況，甲企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)可能其使用壽命為10年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。208年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)在208年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在208年12月31日的賬面價(jià)值=30030010=270（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在208年12月3

20、1日的計(jì)稅基礎(chǔ)=30030020=285（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值270萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)285萬元之間產(chǎn)生的差額15萬元，因其在以后期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣臨時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例7：207年10月20日,甲公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投資,支付價(jià)款800萬元,作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年12月31日,該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為880萬元。假定稅法規(guī)定關(guān)于交易性金融資產(chǎn),持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。出售時(shí),一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定關(guān)于交易性金融資產(chǎn),在持有期間每個(gè)會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)

21、值計(jì)量,公允價(jià)值相關(guān)于賬面價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入利潤表。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為880萬元,其按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算在207年12月31日 的賬面價(jià)值應(yīng)為880萬元。因假定按照稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,其計(jì)稅基礎(chǔ)在207年12月31日應(yīng)維持取得原取得成本不變,即其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值880萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)800萬元之間產(chǎn)生了80萬元的臨時(shí)性差異,該臨時(shí)性差異在以后期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加以后期間的應(yīng)納 稅所得額,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加,為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。例8：A企業(yè)207年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修

22、服務(wù),在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)為可能負(fù)債,當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)同意稅前扣除。該項(xiàng)可能負(fù)債在A企業(yè)207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為200萬元。因假定稅法規(guī)定,與產(chǎn)品保修相關(guān)的費(fèi)用在以后期間實(shí)際發(fā)生時(shí)才同意稅前扣除,則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值扣除以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的保修支出在以后期間實(shí)際發(fā)生時(shí)可予稅前扣除，即以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為200萬元，該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=200200=0。該項(xiàng)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值200萬元與其計(jì)

23、稅基礎(chǔ)零之間形成臨時(shí)性差異200萬元，該臨時(shí)性差異在以后期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)于以后期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣臨時(shí)性差異，在其產(chǎn)生期間，符合期間確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例9：乙公司于207年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。該預(yù)收賬款在A公司207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為1 000萬元。因假定按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在當(dāng)

24、期計(jì)算交納所得稅，以后期間按照企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其應(yīng)于以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除的金額為1 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值1 000萬元以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額1 000萬元=0。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值1 000萬元與其計(jì)算稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的1 000萬元臨時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于以后期間的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)以后期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣臨時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例10：甲內(nèi)資企業(yè)207年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為1600萬元，至207年12月31日尚未支付

25、，作為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工工薪酬進(jìn)行核算。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的1 600萬元工資支出中，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可予稅前扣除的金額為1 200萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為1 600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支（外資企業(yè)）或按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資支出1 600萬元與按照稅法規(guī)定同意稅前扣除的金額1 200萬元之間所產(chǎn)生的400萬元差額在當(dāng)期發(fā)生即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，同時(shí)

26、在以后期間不能夠再稅前扣除，該項(xiàng)應(yīng)付工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值1 600萬元以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=1 600萬元。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值1 600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 600萬元相同，不形成臨時(shí)性差異。例11：江陽公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前發(fā)生了500萬元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，同意在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即假如將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為零。按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用能夠在開始正常的產(chǎn)生經(jīng)營后分5

27、年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，假定企業(yè)在207年開始正常產(chǎn)生經(jīng)營活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了100萬元，則與該筆費(fèi)用相關(guān)，其于以后費(fèi)用可稅前扣除的金額為400萬元，即其在207年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬元之間產(chǎn)生了400萬元的臨時(shí)性差異，該臨時(shí)性差異在以后期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣臨時(shí)性差異，符合相關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例12：沿用例11，假定該企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期，除籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異外，不存在其他會(huì)計(jì)和稅收之間的差異。關(guān)于籌建期費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬元之間產(chǎn)生的400萬

28、元可抵扣臨時(shí)性差異，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，其可能于以后期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣臨時(shí)性差異，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 320 000 貸：所得稅費(fèi)用 1 320 000例13：B公司于2007年初購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為210 000元，可能使用年限為6年，可能凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按其直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采納年數(shù)總和法打算列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對固定資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備。則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表1

29、所示：表1 單位：元N-已使用年限/(N+1)*N/22007年2008年2009年2010年2011年2012年實(shí)際成本210 000210 000210 000210 000210 000210 000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊35 00070 000105 000140 000175 000210 000賬面價(jià)值175 000140 000105 00070 00035 0000累計(jì)計(jì)稅折舊60 000110 000150 000180 000200 000210 000計(jì)稅基礎(chǔ)150 000100 00060 00030 00010 0000臨時(shí)性差異25 00040 00045 00040 000

30、25 0000適用稅率33%33%33%33%33%33%遞延所得稅負(fù)債余額8 25013 20014 85013 2008 2500（1）2007年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊=210 000-35 000=175 000（元） 該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=210 000-60 000=150 000（元） 因賬面價(jià)值175 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)150 000元，兩者之間產(chǎn)生的25 000元差異，會(huì)增加以后期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額，屬于應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確定與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債8 250元（25 00033%）借：所得稅費(fèi)用

31、8 250 貸：遞延所得稅負(fù)債 8 250（2）2008年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210 000-35 000=140 000（元）該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)已稅前扣除的折舊額=210 000-60 000-50 000=100 000（元）因賬面價(jià)值140 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)100 000元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債13 200元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為8 250元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債4 950元。 借：所得稅費(fèi)用 4 950 貸：遞延所得稅負(fù)債 4 950（3）2009年資產(chǎn)負(fù)債表日 該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)

32、值=210 000-35 000-35 000=105 000（元） 該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210 000-60 000=50 000-40 000=60 000（元） 因賬面價(jià)值105 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)60 000元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債14 850元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為13 200元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1 650元 借：所得稅費(fèi)用 1 650 貸：遞延所得稅負(fù)債 1 650（4）2010年資產(chǎn)負(fù)債表日 該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210 000-35 0004=70 000（元） 該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210 000-180

33、 000=30 000（元） 因其賬面價(jià)值70 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)30 000元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債13 200元。但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為14 850元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債1 650元。 借：遞延所得稅負(fù)債 1 650 貸：所得稅費(fèi)用 1 650（5）2011資產(chǎn)負(fù)債表日 該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210 000-35 0005=35 000（元）該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210 000-200 000=10 000（元）因其賬面價(jià)值35 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)10 000元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延

34、所得稅負(fù)債8 250元。但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為13 2000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債4 950元。借：遞延所得稅負(fù)債 4 950 貸：所得稅費(fèi)用 4 950（6）2012資產(chǎn)負(fù)債表日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間的不存在臨時(shí)性差異，原已確認(rèn)的該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，即應(yīng)將原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債8 250元全額轉(zhuǎn)回。 借：遞延所得稅負(fù)債 8 250貸：所得稅費(fèi)用 8 250 例14：A企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為240萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)40萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借

35、：可供出售金融資產(chǎn) 400 000 貸：資本公積其他資本公積 400 000例15：丙公司2007年度利潤表中利潤總額為1 200萬元，該公司適用的所得稅稅率為33%。2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差不有：（1）2007年1月2日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬元。（3）當(dāng)年度研究開發(fā)支出500萬元，期中300萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)支出 的

36、150%加計(jì)扣除。其中，符合資本條件后發(fā)生的支出為300萬元，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達(dá)到可使用狀態(tài)。（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。（5）期末對持有的存貨計(jì)提了30萬元的存貨跌價(jià)預(yù)備。2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-5 000 000150%-(5 000 000-3 000 000)+1 000 000+300 000=10 400 000(元)應(yīng)交所得稅=10 400 00033%=3 432 000(元)2007年度遞延所得稅該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表2:所示表2 單位:元項(xiàng) 目賬面價(jià)

37、值計(jì)稅基礎(chǔ)差 異應(yīng)納稅臨時(shí)性差異可抵扣臨時(shí)性差異存貨8 000 0008 300 000300 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)6 000 0006 000 000減:累計(jì)折舊1 200 000600 000減:固定資產(chǎn)減值預(yù)備00固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4 800 0005 400 000600 000無形資產(chǎn)3 000 00003 000 000其他應(yīng)付款1 000 0001 000 000總計(jì)3 000 000900 000遞延所得稅費(fèi)用=3 000 00033%-900 00033%=693 000(元)利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=3 432 000+ 693 000=4 125 000(

38、元)借: 所得稅費(fèi)用 4 125 000 遞延所得稅資產(chǎn) 297 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3 432 000 遞延所得稅負(fù)債 990 000例16:沿用例15,假定丙公司2007年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與期計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表3所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。（1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元（2）當(dāng)期遞延所得稅期末遞延所稅稅負(fù)債（2 700 00033%） 891 000期初遞延所得稅負(fù)債 990 000遞延所得稅負(fù)債減少 99 000期末遞延所稅稅資產(chǎn)（2 960 00033%） 976 80

39、0期初遞延所得稅資產(chǎn) 297 000遞延所得稅資產(chǎn)增加 679 800遞延所得稅費(fèi)用（收益）=-99 000-679 800=-778 800（元）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=4 620 000-778 800=3 841 200（元）借：所得稅費(fèi)用 3 841 200 遞延所得稅資產(chǎn) 679 800 遞延所得稅負(fù)債 99 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4 620 000項(xiàng) 目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差 異應(yīng)納稅臨時(shí)性差異可抵扣臨時(shí)性差異存貨16 000 00016 800 000800 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)6 000 0006 000 000減:累計(jì)折舊2 160 0001 200 000減:固定

40、資產(chǎn)減值預(yù)備200 0000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值3 640 0004 800 0001 160 000無形資產(chǎn)2 700 00002 700 000可能負(fù)債1 000 00001 000 000總計(jì)2 700 0002 960 000三、 稅務(wù)處理實(shí)例1：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為100萬元，相關(guān)收入已包括在本年應(yīng)稅利潤中，以后收回時(shí)100萬元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，沒有差異。 實(shí)例2：一臺(tái)設(shè)備原值為100萬元，已提折舊30萬元已在當(dāng)期和往常期間抵扣，折余價(jià)值70萬元將在以后期間作為折舊或處置中作為一項(xiàng)減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤中抵扣，該計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬元，沒有差異。實(shí)例3 ：一項(xiàng)存貨原值為100萬元，

41、以計(jì)提跌價(jià)預(yù)備40萬元，賬面價(jià)值為60萬元，在以后銷售過程中能夠抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本100萬元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元，產(chǎn)生臨時(shí)性差異40萬元。 實(shí)例4 ：采納權(quán)益法確認(rèn)投資收益100萬元，相關(guān)收益按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，假設(shè)被投資單位所得稅率為零。該投資收益收回時(shí)不得從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生臨時(shí)性差異100萬元。實(shí)例5：賬面金額為100萬元的應(yīng)付工資，本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)費(fèi)用已抵扣，以后期間支付后不得從應(yīng)稅所得中扣除，該計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，沒有差異。 實(shí)例6：賬面金額為100萬元的應(yīng)付罰款，該項(xiàng)罰款不得抵扣，該計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，沒有差異。實(shí)例7 ：賬面金額為100萬元的

42、可能產(chǎn)品保修費(fèi)用，相關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，該可能費(fèi)用的賬面價(jià)值為100萬元，在以后保修時(shí)能夠抵扣應(yīng)稅利潤100萬元，該計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生臨時(shí)性差異100萬元。 實(shí)例8 ：賬面金額為100萬元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入，相關(guān)收入按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，在以后結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)能夠抵扣應(yīng)稅利潤100萬元，該計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生臨時(shí)性差異100萬元。 實(shí)例9：某公司采納權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，當(dāng)期確認(rèn)投資收益100萬元，在以后取得收益時(shí)應(yīng)確認(rèn)為所得。產(chǎn)生了應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的應(yīng)納稅臨時(shí)性差異100萬元。 實(shí)例10：可能產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元，在以后保修支付費(fèi)用時(shí)了能夠抵扣。產(chǎn)生應(yīng)計(jì)入負(fù)債的可抵扣臨時(shí)性差異100萬元。實(shí)例11：某項(xiàng)

43、設(shè)備成本為150萬元，賬面價(jià)值為100萬元，已提折舊90萬元。該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1509060萬元。賬面價(jià)值100萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)60萬元的差額為應(yīng)稅臨時(shí)性差異(表明以后收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將支付所得稅）。稅率為25。 借：所得稅費(fèi)用 10（4025） 貸：遞延所得稅負(fù)債 10 實(shí)例12：企業(yè)將可能產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元確認(rèn)為負(fù)債，該產(chǎn)品保修費(fèi)用在以后實(shí)際支付時(shí)才能抵扣稅款，稅率為25。該計(jì)稅基礎(chǔ)為零，賬面價(jià)值100萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)零的差額為可抵扣臨時(shí)性差異。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費(fèi)用 25實(shí)例13：某公司2001年2004年每年應(yīng)稅收益分不為：1000萬元、400萬元、200萬元、500萬

44、元，稅率為25，假定無其他臨時(shí)性差異。 2001年： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 （100025） 貸：所得稅費(fèi)用 250 2002年： 借：所得稅費(fèi)用 100 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 2003年： 借：所得稅費(fèi)用 50 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 2004年： 借：所得稅費(fèi)用 125 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 25練習(xí)： 甲公司于2007年末一購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為210 000元，可能使用年限為6年，可能凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按其直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采納年數(shù)總和法打算列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)

45、期間均未對固定資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備。則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表1所示：表1 單位：元2008年2009年2010年2011年2012年2013年實(shí)際成本210 000210 000210 000210 000210 000210 000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊35 00070 000105 000140 000175 000210 000賬面價(jià)值累計(jì)計(jì)稅折舊60 000110 000150 000180 000200 000210 000計(jì)稅基礎(chǔ)臨時(shí)性差異適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額要求：算出每年賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、臨時(shí)性差異遞延

46、、所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）余額填在表里面并做會(huì)計(jì)分錄答案：甲公司于2007年末一購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為210 000元，可能使用年限為6年，可能凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按其直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采納年數(shù)總和法打算列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對固定資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備。則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表1所示：表1 單位：元2008年2009年2010年2011年2012年2013年實(shí)際成本210 000210 000210 000210 000210 000210 000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊35 00070 000105 000140 000175 000210 000賬面價(jià)值175 0001