企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理知識(shí)實(shí)務(wù)操作

1、第一節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)要緊會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目負(fù)債類科目本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。注意：（1）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，通過(guò)本科目核算。印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等，不在本科目核算。（2）應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，增值稅三個(gè)二級(jí)科目應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。（3）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（最重要）1.增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”設(shè)9個(gè)專欄應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 專欄核

2、算內(nèi)容舉例借方1.進(jìn)項(xiàng)稅額記錄企業(yè)購(gòu)入物資或同意應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額注意：退回所購(gòu)物資應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記將原購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)為3 000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借：銀行存款3 510應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510貸：原材料3 0002.已交稅金核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳20 000元。預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）20 000貸：銀行存款20 000注意：企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”3.減免稅款反映企業(yè)按規(guī)定減免的增

3、值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額反映出口企業(yè)銷售出口物資后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講5.轉(zhuǎn)出未交增值稅核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為30 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅13 000貸方6.銷項(xiàng)稅額記錄企業(yè)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額注意：退回銷售物資應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記原銷售的不含稅價(jià)值為10000元

4、，銷項(xiàng)稅額為1700元的物資被退回，假設(shè)差不多按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000貸：銀行存款 11 700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700同時(shí)沖減成本7.出口退稅記錄企業(yè)出口適用零稅率的物資，物資出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講8.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他緣故而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）差不多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)物資改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如某機(jī)械廠將外購(gòu)鋼材100 000元用于修

5、建廠房：借：在建工程117 000貸：原材料100 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）17 000（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購(gòu)物資或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)物資的免抵退稅不得免征和抵扣稅額在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講9.轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅（1）某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為

6、8 000元，已交稅費(fèi)為9 000元。月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅7 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7 0002.增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄?！纠}】2010年1月份，某小規(guī)模納稅人銷售物資，實(shí)現(xiàn)含增值稅銷售額20 600元，適用增值稅征收率為3%。賬務(wù)處理：正確答案應(yīng)納增值稅借：銀行存款20 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 600借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅600貸：銀行存款6003.一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算

7、【例題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備（假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用），該設(shè)備2003年8月購(gòu)入，原價(jià)80萬(wàn)元，現(xiàn)以31.2萬(wàn)元售出。正確答案取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：銀行存款312 000貸：固定資產(chǎn)清理300 000（312 0001.04）應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅12 000（312 0001.044%）繳稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅12 000貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助6 000銀行存款6 000（二）“未交增值稅”明細(xì)科目1.核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅或者

8、借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}】某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應(yīng)納增值稅額148 000元，則正確的會(huì)計(jì)處理為（）。A.借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）148 000貸：銀行存款148 000B.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅148 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）148 000C.借：往常年度損益調(diào)整148 000貸：銀行存款148 000D.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅148 000貸：銀行存款148 000正確答案D3

9、.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。4.用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題（1）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。【例題】某企業(yè)2009年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬(wàn)元欠稅未補(bǔ)，若2009年2月期末留抵稅額10萬(wàn)元，3月末留抵稅額8萬(wàn)元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：正確答案2月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

10、100 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅100 0003月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅50 000（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。2.調(diào)賬過(guò)程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”替代3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出本賬戶的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無(wú)余額?！纠}】1.5月21日，經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)覺(jué)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10 000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建

11、工程”科目核算。另有5 000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）。正確答案借：在建工程1 700貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整1 700借：原材料850貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整850借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整2 550貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2 550借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2 550貸：銀行存款2 5502.以下有關(guān)增值稅檢查調(diào)整專門賬戶表述正確的有（）。A.增值稅納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)

12、整”專門賬戶B.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目C.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目D.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，并對(duì)余額進(jìn)行處理，處理之后，“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶無(wú)余額正確答案ABD專題：出口退稅政策與賬務(wù)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口物資退稅計(jì)算方法免、退稅免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購(gòu)進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款。應(yīng)退稅額購(gòu)進(jìn)物資的購(gòu)進(jìn)金額退稅率二、生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)

13、處理自產(chǎn)物資的范圍：1.外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；2.外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.托付加工收回的產(chǎn)品。（一）免稅含義：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)物資免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。賬務(wù)處理：1.銷售時(shí)（1）一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來(lái)料加工：依照外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口銷售（進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來(lái)料加工貿(mào)易出口）對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的物資，應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。（2）托付代理出口：收到受托方（

14、外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款等銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門依照結(jié)匯水單借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱（二）抵稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)物資所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷物資的應(yīng)納稅額。1.抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計(jì)算中當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷物資的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額假如為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷物資的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期內(nèi)銷物資的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期外銷物資的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當(dāng)期內(nèi)銷物資

15、的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷物資的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期外銷物資的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當(dāng)期內(nèi)銷物資應(yīng)納稅額外銷物資應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額對(duì)賬務(wù)處理的阻礙：外銷物資所用購(gòu)進(jìn)材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷物資所用材料的賬務(wù)處理一樣，同意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額外銷物資不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口物資離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口物資征稅率出口物資退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷物資的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材

16、料價(jià)格（出口物資征稅率出口物資退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（1）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口物資離岸價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價(jià)格條件成交，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定同意沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若以到岸價(jià)格成交，則應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”【例題】某物資征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價(jià)格成交，成交價(jià)為10 000元，其中運(yùn)保傭?yàn)? 000元。（即離岸價(jià)格為9 000元）賬

17、務(wù)處理過(guò)程：正確答案借：應(yīng)收外匯賬款10 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600沖減運(yùn)保傭：（與內(nèi)銷不同）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000貸：銀行存款1 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（60）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（60）（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格有關(guān)。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口物資征稅率出口物資退稅率）進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格物資到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅賬務(wù)處理：用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

18、）”對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和打算分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，在進(jìn)口貿(mào)易海關(guān)核銷后申請(qǐng)開具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明，確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。a.出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）b.收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，對(duì)補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口

19、（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對(duì)多開的部分，通過(guò)核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄?？偨Y(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（出口物資其他成交價(jià)格運(yùn)保傭免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）（出口物資征稅率出口物資退稅率）（3）來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額原則上按銷售比例分?jǐn)?，轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來(lái)料加工貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例：某企業(yè)本月內(nèi)銷物資銷售額300萬(wàn)元，外銷銷售額700萬(wàn)元，其中來(lái)料加工銷售額200萬(wàn)元，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元。正確答案來(lái)料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)200（300700）17萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來(lái)料加

20、工17萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17萬(wàn)（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，假如是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則屬于留抵稅額，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；假如是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三）退稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)物資在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。1.免抵退稅額出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口物資退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅

21、額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口物資退稅率免抵退稅額是退稅的最高限額。在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，哪個(gè)小按哪個(gè)退。退稅的前提：當(dāng)期期末有留抵稅額。借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（1）假如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額退稅的賬務(wù)處理：期末有留抵稅額借：

22、其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（金額等于當(dāng)期期末留抵稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）期末無(wú)留抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（2）假如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（金額相當(dāng)于當(dāng)期免抵退稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額相當(dāng)于免抵退稅額）當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的差額留待下期接著抵扣。出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退

23、稅額的核算有兩種處理方法：（1）依照批準(zhǔn)數(shù)作會(huì)計(jì)處理；（2）依照申報(bào)數(shù)作會(huì)計(jì)處理。3.收到出口退稅時(shí)的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（四）銷售退回1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品2.已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整：（1）業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)收外匯賬款（2）退物資資的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理，由對(duì)方承擔(dān)的：借：銀行存款貸：

24、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）由我方承擔(dān)的，先作如下處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)外費(fèi)用）批準(zhǔn)后借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例題】1.某公司系增值稅一般納稅人,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：（1）采購(gòu)一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價(jià)款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)差不多支付。借：原材料1 600 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272 000貸：銀行存款1 872 000（2）生產(chǎn)過(guò)程從略。（3）本月內(nèi)銷不

25、含增值稅銷售額為273411.76元?？铐?xiàng)差不多收到。借：銀行存款319 891.76貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入273 411.76應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）46 480結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。（4）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口物資到岸價(jià)格），其中運(yùn)保傭?yàn)?0 000元，款項(xiàng)未收。借：應(yīng)收外匯賬款1 436 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 436 000以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本86 160貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）86 160支付運(yùn)保傭，沖減運(yùn)保傭：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000貸：銀行

26、存款10 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。（5）月份結(jié)束時(shí)，申報(bào)出口退稅第一，計(jì)算應(yīng)退稅額：算期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（1 436 00010 000）（17%11%）85 560（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷物資的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額273 411.7617%（272 00085 560）139 960（元）即留抵稅額為139 960元由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理：計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額出口物資離岸價(jià)外匯人民幣

27、牌價(jià)出口物資退稅率免抵退稅額抵減額1 426 00011%156 860（元）當(dāng)期期末留抵稅額139 960當(dāng)期免抵退稅額156 860當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額139 960（元）。當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額156 860139 96016 900（元）第二，賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）139 960應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 16 900貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）156 860第三，收到退稅時(shí)借：銀行存款139 960貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）139 9602.某生產(chǎn)企業(yè)出口物資增值稅“免抵退”的會(huì)計(jì)核算采納按生產(chǎn)企

28、業(yè)出口物資“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表的申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2009年3月該企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。其中正確的會(huì)計(jì)處理為（）。A.借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）10 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）10 000B.借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）l0 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）90 000C.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅l0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10 000D.借：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助l0 000貸

29、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）10 000正確答案B。當(dāng)期的免抵稅額為80 000元，應(yīng)退稅額是10 000元，則當(dāng)期的免抵退稅額是90 000元。（四）應(yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、都市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)提時(shí)繳納時(shí)1.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）貸：銀行存款2.出售屬于固定資產(chǎn)治理的不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等（五）應(yīng)繳所得稅1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等科目（注意教材缺少費(fèi)用兩字），貸記“

30、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。2.繳納的所得稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”等科目。（六）應(yīng)繳土地增值稅1.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： （因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)銷售商品房收入確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此對(duì)應(yīng)的土地增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅2.非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅（七）應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅借記“治理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅”。（八）應(yīng)繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅【例題單選題】林某為C公司經(jīng)

31、理,個(gè)人所得稅由公司代扣代繳,12月份稅款為260元,公司代扣稅款時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（）。A.借：治理費(fèi)用260貸：應(yīng)付職工薪酬260B.借：營(yíng)業(yè)外支出260貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅260C.借：所得稅260貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅260D.借：應(yīng)付職工薪酬260貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅260正確答案D（九）應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“治理費(fèi)用”、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”。（十）應(yīng)繳的保險(xiǎn)保障基金借：治理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金貸：銀行存款【例題單選題】下列涉稅會(huì)計(jì)分錄，使用不正確的是

32、（）。A.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”B.假如企業(yè)當(dāng)月多繳了增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”C.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的保險(xiǎn)保障基金，應(yīng)借記“治理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳保險(xiǎn)保障基金” D.企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”正確答案B二、營(yíng)業(yè)稅金及附加損益類科目（一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。注意：1.房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也是此科目中核算。本科目不含增值稅。2.房產(chǎn)

33、稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“治理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企業(yè)計(jì)提的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等注意：1.企業(yè)收到返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目2.企業(yè)收到返還的增值稅，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（三）期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。【例題單選題】企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列稅費(fèi)，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算的是（）。A.房產(chǎn)稅 B.土地使用稅 C.教育費(fèi)附加 D.車船稅正確答案C答案解析房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅均在治理費(fèi)用中核算的。三、所得稅費(fèi)用損益類科

34、目（一）核算企業(yè)依照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。（二）應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（三）期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)“科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。注意 “所得稅費(fèi)用”不同于“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”：（1）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”按稅法確定；（2）所得稅費(fèi)用是依照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)。四、遞延所得稅資產(chǎn)五、遞延所得稅負(fù)債新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。1.會(huì)計(jì)與稅法的差異分為永久性差異和臨時(shí)性差異。臨時(shí)性差異又分為可抵扣臨時(shí)性差異和應(yīng)納稅臨時(shí)性差異?？傻挚叟R時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納

35、稅臨時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債。所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，然而與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“資本公積其他資本公積”【例題】某公司2008年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：（1）2008年12月對(duì)某存貨計(jì)提了10萬(wàn)元存貨跌價(jià)預(yù)備；（2）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬(wàn)元。正確答案該公司應(yīng)納稅所得額=100+10+20=130萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=13025%=32.5萬(wàn)元違反環(huán)保規(guī)定

36、應(yīng)支付罰款20萬(wàn)元屬于永久性差異。遞延所得稅資產(chǎn)=1025%=2.5萬(wàn)元遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=-2.5萬(wàn)元利潤(rùn)表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30萬(wàn)元賬務(wù)處理：借：所得稅費(fèi)用 30萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅32.5萬(wàn)該公司2009年利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為2.5萬(wàn)元。2009年該公司處置了2008年計(jì)提10萬(wàn)元存貨跌價(jià)預(yù)備的存貨。正確答案該公司應(yīng)納稅所得額=150-10=140萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=14025%=35萬(wàn)元期末遞延所得稅資產(chǎn)為0。遞

37、延所得稅資產(chǎn)減少2.5萬(wàn)元。遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=2.5萬(wàn)元利潤(rùn)表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=35+2.5=37.5萬(wàn)元賬務(wù)處理：借：所得稅費(fèi)用 37.5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 35萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)六、往常年度損益調(diào)整（重要）注意只有往常年度損益類科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。1.“往常年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤(rùn)”的記賬規(guī)則相同借方表示往常年度利潤(rùn)減少；貸方表示往常年度利潤(rùn)增加2

38、.通過(guò)“往常年度損益調(diào)整”調(diào)賬時(shí)注意對(duì)所得稅的阻礙3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。 4.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額?！纠}1】某企業(yè)會(huì)計(jì)誤將購(gòu)建固定資產(chǎn)的貸款利息10萬(wàn)元，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，2009年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)覺(jué)了這一問(wèn)題。假設(shè)企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。錯(cuò)賬：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10萬(wàn)貸：應(yīng)付利息 10萬(wàn)正確答案調(diào)賬借：在建工程10萬(wàn)貸：往常年度損益調(diào)整10萬(wàn)借：往常年度損益調(diào)整2.5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2.5萬(wàn)借：往常年度損益調(diào)整7.5萬(wàn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)7.5萬(wàn)【例題2】某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊(duì)取得運(yùn)輸收入10 000元，誤計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育

39、費(fèi)附加。次年發(fā)覺(jué)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理如下：假設(shè)該企業(yè)位于某市內(nèi)，城建稅稅率7%。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。正確答案借：往常年度損益調(diào)整330貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300（100003%）城建稅21（3007%）教育費(fèi)附加 9（3003%）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 82.5（33025%）貸：往常年度損益調(diào)整82.5借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)247.5貸：往常年度損益調(diào)整 247.5【例題3】在納稅檢查中，發(fā)覺(jué)企業(yè)往常年度少計(jì)收益多計(jì)費(fèi)用的情況時(shí)，應(yīng)在（）科目進(jìn)行反映。A.借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”B.借記“往常年度損益調(diào)整”C.貸記“往常年度損益調(diào)整”D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”正

40、確答案C七、營(yíng)業(yè)外收入損益類科目核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅和直接減免的增值稅。即征即退增值稅的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助借：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助貸：本年利潤(rùn)【例題單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為（）。 A.借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入B.借：銀行存款貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)C(jī).借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助D.借：銀行存款貸：往常年度損益調(diào)整正確答案C八、其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款 第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算（一）供應(yīng)時(shí)期關(guān)鍵：區(qū)分哪些進(jìn)項(xiàng)稅額同意抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不

41、得抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理具體情形舉例同意抵扣按價(jià)稅分不記賬借：原材料（材料采購(gòu)等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（同意投資）、營(yíng)業(yè)外收入（同意捐贈(zèng)）等（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額注意：同意投資轉(zhuǎn)入的物資，同意捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的物資，同意應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其扣稅憑證符合規(guī)定的，同意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2009年3月，A企業(yè)同意乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元，增值稅稅額分不為17000元和680元。賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 100000低值易耗品4000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 176

42、80貸：營(yíng)業(yè)外收入121680（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票A企業(yè)為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上收購(gòu)款總計(jì)60000元，會(huì)計(jì)處理為：借：原材料 52200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7800貸：銀行存款60000（4）支付運(yùn)費(fèi)同意抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額7%運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定同意抵扣的其他物資運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。

43、貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分不注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分不注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的一般發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。不準(zhǔn)抵扣按價(jià)稅合一記賬賬務(wù)處理：借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資、低值易耗品、包裝物等）貸：銀行存款應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（同意投資）、營(yíng)業(yè)外收入（同意捐贈(zèng)）納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的A企業(yè)2009年2月份從外地購(gòu)入原材料一

44、批，價(jià)款1OOO00元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，取得一張專用發(fā)票，但專用發(fā)票銷售單位欄為手寫，并非戳記。借：原材料117000貸：銀行存款 117000（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)；注意：用于不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。注意：財(cái)稅2009113號(hào)關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，不管在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯

45、、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)物資及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)。A企業(yè)外購(gòu)原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，因治理不善入庫(kù)前造成非正常損失2噸，則A企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為：借：原材料90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15300 （）待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢11700貸：銀行存款117000（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；注意：外購(gòu)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不同意抵扣；A企業(yè)2009年4月份外購(gòu)游艇5艘，取得專用發(fā)

46、票上注明價(jià)款500000元，增值稅款85000元，運(yùn)費(fèi)2000元，款項(xiàng)已付。會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)587000貸：銀行存款587000（5）第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的物資的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅物資的運(yùn)輸費(fèi)用?！纠}多選題】某日化工廠系增值稅一般納稅人，當(dāng)期外購(gòu)物資取得了增值稅專用發(fā)票，差不多通過(guò)認(rèn)證，則可將發(fā)票上注明的稅金作為“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”處理的是（）。A.生產(chǎn)車間為一線職工購(gòu)買的勞保服裝B.工會(huì)組織給職工過(guò)節(jié)外購(gòu)的食用植物油C.財(cái)務(wù)科購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備D.非獨(dú)立核算的汽車隊(duì)發(fā)生的汽車修理費(fèi)用正確答案ACD【例題單選題】某企業(yè)財(cái)務(wù)主管前往稅務(wù)師事務(wù)所

47、咨詢,企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均取得了增值稅專用發(fā)票,其注明的增值稅額同意從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形是（）。A.用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的外購(gòu)原材料B.用于汽車修理的修理費(fèi)支出C.因治理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失的庫(kù)存材料D.從小規(guī)模納稅人處外購(gòu)由銷方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代其開具增值稅專用發(fā)票（注明稅率為17%）的外購(gòu)低值易耗品正確答案B答案解析稅務(wù)機(jī)關(guān)為小調(diào)規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票只能按照小規(guī)模納稅人3%的征收率開票（2009年之前為4%或6%），不能按17%開票?！纠}單選題】下列項(xiàng)目中，屬于增值稅準(zhǔn)予計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的物資運(yùn)費(fèi)金額是（）。A.貨運(yùn)發(fā)票上注明的手續(xù)費(fèi) B.貨運(yùn)發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)C.貨運(yùn)發(fā)票上

48、注明的保險(xiǎn)費(fèi) D.貨運(yùn)發(fā)票上注明的建設(shè)基金正確答案D（二）生產(chǎn)時(shí)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等）貸：原材料（庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)?！纠}】A企業(yè)2009年1月將2008年12月外購(gòu)的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料實(shí)際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。正確答案應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額5200017%8840（元）借：在建工程60840貸：原材料52000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8840注意同意抵扣的

49、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售行為的關(guān)系。關(guān)于視同銷售行為，由于有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額同意抵扣，無(wú)需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！纠}】某糕點(diǎn)廠外購(gòu)一批面粉，取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，上面注明價(jià)款20 000元。賬務(wù)處理為：正確答案借：原材料17400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2600貸：銀行存款 20000（1）該企業(yè)將賬面價(jià)值8700元的面粉分發(fā)給本廠職工。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=正確答案 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利10000 貸：原材料8700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1300 （2）該糕點(diǎn)廠將本企業(yè)生產(chǎn)的糕點(diǎn)分發(fā)給本廠職工，該批糕點(diǎn)不含稅售價(jià)10000元，成本8000元。正確答案借：應(yīng)付職

50、工薪酬非貨幣性福利11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000貸：庫(kù)存商品 80002.非正常損失的外購(gòu)物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理 取得增值稅專用發(fā)票的外購(gòu)物資的非正常損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額損失物資的賬面價(jià)值適用稅率 取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票的外購(gòu)物資的非正常損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額損失物資的賬面價(jià)值（1扣除率）扣除率 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額賬面價(jià)值適用稅率【例題】A企業(yè)2009年8月由于治理不善，倉(cāng)庫(kù)倒塌損毀一批產(chǎn)品，已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80000元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420000元，其中耗用外購(gòu)材料、低值

51、易耗品等價(jià)值為300000元，外購(gòu)物資均適用17%增值稅稅率，則：正確答案損失產(chǎn)品成本中所耗外購(gòu)物資的購(gòu)進(jìn)額80000（300000420000）57144（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額5714417%9714（元）賬務(wù)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢89714貸：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 9714（三）銷售時(shí)期1.一般納稅人銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，包括將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)買的物資分配給股東或投資者.賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款、應(yīng)付利潤(rùn)等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）發(fā)生的銷售退

52、回，作相反的會(huì)計(jì)分錄，但注意用紅字貸記銷項(xiàng)稅額2.出口物資的賬務(wù)處理企業(yè)出口適用零稅率的物資，不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。3.視同銷售行為的賬務(wù)處理借：在建工程（長(zhǎng)期投資、應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利、營(yíng)業(yè)外支出等）貸：庫(kù)存商品（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例題單選題】某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品。注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)其進(jìn)行納稅審查時(shí)，發(fā)覺(jué)該廠2009年1月份第318號(hào)憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利16000（成本價(jià)）貸：庫(kù)存商品臘腸 16000（成本價(jià)）憑證下附有該廠全體職工簽名冊(cè)。經(jīng)核實(shí)，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放的臘腸食品。次月納稅申

53、報(bào)表中未含此項(xiàng)，則正確的講法是（）。A.該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出B.該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷售物資行為，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅額C.該廠的行為屬于偷稅行為，應(yīng)將“庫(kù)存商品臘腸”調(diào)整為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000元，并計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額D.該廠的行為不屬于偷稅行為，但應(yīng)按本月臘腸實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算扣減外購(gòu)原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理正確答案B【例題】某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價(jià)8000元，不含稅售價(jià)10000元，賬務(wù)處理如下：正確答案借：在建工程9700貸：庫(kù)存商品8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17004.帶包裝銷售物資的賬務(wù)

54、處理（1）隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目?！纠}】A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè)，一般發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)10元款，尚未收到。則正確的會(huì)計(jì)處理為：正確答案借：應(yīng)收賬款68500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000其他業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 9953（2）包裝物押金一般情況下，押金逾期轉(zhuǎn)收入時(shí)，計(jì)征增值稅；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時(shí)計(jì)征增值稅。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其

55、他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（3）包裝物租金隨同物資銷售收取的包裝物租金，征收增值稅；單獨(dú)出租收取的包裝物租金，征收營(yíng)業(yè)稅。5.小規(guī)模納稅人銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅注意：自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)整為3%。（四）一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅的核算（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等也要視為銷售行為。1.銷售行為（1）按增值稅中所講內(nèi)容確認(rèn)銷售收入，并計(jì)提增

56、值稅銷項(xiàng)稅額（2）計(jì)提應(yīng)納消費(fèi)稅額：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2.以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。注意：教材87頁(yè)的內(nèi)容有問(wèn)題。 分類賬務(wù)處理具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的（1）確認(rèn)收入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）計(jì)提消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅不符合上述條件借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅3.納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

57、（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理稅法規(guī)定：自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅時(shí)，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格納稅。在會(huì)計(jì)核算上，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，只能由有關(guān)科目來(lái)負(fù)擔(dān)。（三）包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，消費(fèi)稅應(yīng)一同記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。2.隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入記入其他業(yè)務(wù)收入，消費(fèi)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。3.出租出借的包裝物收取的押金（1）收取

58、時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（2）逾期包裝物押金借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅專門：啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。【例題】2009年某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取押金1170元，逾期一年未收回包裝物，消費(fèi)稅適用稅率10%。正確答案收取押金時(shí)借：銀行存款1170貸：其他應(yīng)付款 1170逾期時(shí)借：其他應(yīng)付款 1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170借：營(yíng)業(yè)稅金及附加100貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 100【例題】某企業(yè)2009年2月銷售白酒不含增值稅價(jià)10000元，另收取包

59、裝物押金1000元，消費(fèi)稅適用稅率20%，從量計(jì)征的消費(fèi)稅500元。賬務(wù)處理如下：正確答案借：銀行存款12700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700其他應(yīng)付款1000借：其他應(yīng)付款145.3010001.1717%貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145.30借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2500 1000020%500其他應(yīng)付款170.9410001.1720%貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2670.944.包裝物差不多作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購(gòu)貨人將包裝物退回而另外收取的押金，在包裝物逾期未收回，沒(méi)收押金時(shí)，賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

60、交消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)外收入（四）托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于托付方提貨時(shí)由受托方代收代繳消費(fèi)稅。1.托付方將托付加工產(chǎn)品收回后，直接用于銷售的（1）稅收政策：在銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。（2）對(duì)賬務(wù)處理的阻礙：將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本借：托付加工物資（或自制半成品托付外部加工自制半成品）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等【例題】新興摩托車廠托付江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費(fèi)10元，代墊輔料10元正確答案則新興摩托車廠托付加工摩托車