增值稅案例分析

1、案例一某百貨大樓為增值稅一般納稅人，購銷貨物的增值稅稅率為17%。2014年1月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為400萬元，增值 稅為68萬元，同時(shí)支付貨物運(yùn)費(fèi)4萬元，取得運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票。（2）銷售貨物取得不含增值稅價(jià)款為800萬元，向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物價(jià) 款為58.5萬元。（3）上年購進(jìn)的貨物用于職工福利，進(jìn)價(jià)1萬元，售價(jià)1.2萬元（進(jìn)價(jià)、售價(jià)均不含增值稅，下同）。（4）上年購進(jìn)的貨物發(fā)生損失，進(jìn)價(jià)4000元，售價(jià)5000元。分析：某百貨大樓為增值稅一般納稅人，購銷貨物的增值稅稅率為17%。2014年1月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票

2、上注明的貨物金額為400萬元，增值 稅為68萬元，同時(shí)支付貨物運(yùn)費(fèi)4萬元，取得運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票。（運(yùn)費(fèi)為交通運(yùn) 輸服務(wù)稅率11%，且取得專用發(fā)票）（2）銷售貨物取得不含增值稅價(jià)款為800萬元，向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物價(jià) 款為58.5萬元。（價(jià)款為含稅價(jià)）（3）上年購進(jìn)的貨物用于職工福利，進(jìn)價(jià)1萬元，售價(jià)1.2萬元（進(jìn)價(jià)、售價(jià)均不含增值稅，下同）。（4）上年購進(jìn)的貨物發(fā)生損失，進(jìn)價(jià)4000元，售價(jià)5000元。（上年購進(jìn) 的貨物已抵扣銷項(xiàng)稅，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購進(jìn)貨物或勞務(wù)，事后改變用途，用于 不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，應(yīng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。用于職工福利和 非正常損失都不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）當(dāng)月允許抵扣的增

3、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬元。6.8+4*11%-1*17%-0.4*17%=68.202當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額為（）萬元。800*17%+58.5/（1+17%）*17%=144.5當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為（）萬元。144.5-68.202=76.298案例二某公司2016年10月業(yè)務(wù)如下：（1）銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，不含稅單價(jià)8000元。貨款收到后，向購買方開具 了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。（2）將20臺(tái)新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為6000元。該產(chǎn)品 尚未投放市場。（3）單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料1000公斤，每公斤單位成本為50元。（4）改、擴(kuò)建單位幼兒園

4、領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤單位成本為50 元，同時(shí)領(lǐng)用A產(chǎn)品5臺(tái)。（5）當(dāng)月丟失庫存乙材料800公斤，每公斤單位成本為20元，作待處理 財(cái)產(chǎn)損溢處理。（6）當(dāng)月發(fā)生購進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為700元。其他相關(guān)資料，上月進(jìn) 項(xiàng)稅額已全部抵扣完畢。購銷貨物增值稅稅率均為17%，稅務(wù)局核定的B產(chǎn)品 成本利潤率為10%。根據(jù)上述資料，回答下列問題：分析：f某公司2016年10月業(yè)務(wù)如下：（1）銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，不含稅單價(jià)8000元。貨款收到后，向購買方開具 了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。（2）將20臺(tái)新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為6000元。該產(chǎn)品 尚未投

5、放市場。（將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者視同銷售貨物， 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送當(dāng)天。按組成價(jià)格計(jì)算銷售額）（3）單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料1000公斤，每公斤單位成本為50元。（4）改、擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤單位成本為50 元，同時(shí)領(lǐng)用A產(chǎn)品5臺(tái)。（將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的視同銷售）（5）當(dāng)月丟失庫存乙材料800公斤，每公斤單位成本為20元，作待處理 財(cái)產(chǎn)損溢處理。（甲材料為以前購進(jìn)的，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，用于進(jìn)本建設(shè)、改擴(kuò)建單位幼 兒園屬用途改變；乙材料丟失屬非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額都不得扣除。已抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅的購進(jìn)貨物或勞務(wù)，事后改變用途，

6、用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，應(yīng)從當(dāng) 期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。）（6）當(dāng)月發(fā)生購進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為700元。其他相關(guān)資料，上月進(jìn)項(xiàng)稅額已全部抵扣完畢。購銷貨物增值稅稅率均為 17%，稅務(wù)局核定的B產(chǎn)品成本利潤率為10%。第二筆業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅（）元。6000* （1+10%） *20*17%=22440下列說法正確的是（ACD）。A改、擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用A產(chǎn)品，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅B采用直接收款方式銷售貨物，貨物發(fā)出確認(rèn)收入C將新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅D單位內(nèi)部基建、改擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用甲材料以及當(dāng)月丟失庫存乙材料所 對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從當(dāng)月的

7、進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減解析：采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生 時(shí)間均為收到貨款，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額（）元。8000* （50+5）*17%+6000* （1+10%） *20*17%=97240當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（）元。700- （1000+200）*50*17%-800*20*17%=57080當(dāng)月應(yīng)納增值稅額（）元。97240-57080=40160案例三某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)銷售各種型號(hào)發(fā)電機(jī)組。2016年9月有關(guān)資料如下：（1）本月發(fā)出7月份以預(yù)收貨款方式銷售給某機(jī)電設(shè)備銷售公司的發(fā)電機(jī) 組3臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)300元。另向購

8、買方收取裝卸費(fèi)3510元。（2）企業(yè)采取分期付款方式銷售給某單位大型發(fā)電機(jī)組1臺(tái)，開具普通發(fā) 票，金額為245700元。書面合同規(guī)定9月、10月、11月三個(gè)月每月付款 81900 元。（3）委托某商場代銷10臺(tái)小型發(fā)電機(jī)組，協(xié)議規(guī)定，商場按每臺(tái)含稅售 價(jià)25000元對(duì)外銷售，并按該價(jià)格與企業(yè)結(jié)算。手續(xù)費(fèi)按每臺(tái)500元計(jì)算，在 結(jié)算貨款時(shí)抵扣。產(chǎn)品已發(fā)給商場，商場本月無銷售。（4）為本企業(yè)專門自制發(fā)電機(jī)組1臺(tái)，本月移送并開始安裝。該設(shè)備賬面 成本為35000元，無同類型產(chǎn)品銷售價(jià)。（5）外購原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為2000元，貨 款已經(jīng)支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）進(jìn)口原材料一

9、批，關(guān)稅完稅價(jià)折合人民幣1200元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅 率為50%。另從報(bào)關(guān)地運(yùn)到企業(yè)，支付運(yùn)費(fèi)5000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。原材料已 驗(yàn)收入庫。已知取得的作為增值稅扣除依據(jù)的相關(guān)憑證均在本月認(rèn)證并申報(bào)抵扣。分析：某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)銷售各種型號(hào)發(fā)電機(jī)組。2016年9月有關(guān)資料如下：（1）本月發(fā)出7月份以預(yù)收貨款方式銷售給某機(jī)電設(shè)備銷售公司的發(fā)電機(jī) 組3臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)300元。另向購買方收取裝卸費(fèi)3510元。（采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為為貨物發(fā)出當(dāng)天。 但生產(chǎn)工期超過12個(gè)月大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。）（一

10、項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)的為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、 批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值 稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合行為按照銷售服務(wù)繳納增值稅）（向購買方收款裝卸費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，要計(jì)入銷售額，且價(jià)外費(fèi)用為含稅價(jià). 裝卸搬運(yùn)服務(wù)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的物流輔助服務(wù)稅率6%，但此處為混合銷售行為， 按照銷售貨物稅率17%計(jì)算）（2）企業(yè)采取分期付款方式銷售給某單位大型發(fā)電機(jī)組1臺(tái)，開具普通發(fā) 票，金額為245700元。書面合同規(guī)定9月、10月、11月三個(gè)月每月付款 81900 元。（采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約 定的收款日期的當(dāng)天，

11、無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的為發(fā)出貨 物的當(dāng)天。注：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)為收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款 項(xiàng)憑證的當(dāng)天，先開具增值稅發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。此處開具的為普通 發(fā)票，則納稅義務(wù)時(shí)間為按照合同約定的收款日期當(dāng)天，9月份付款為81900 元，普通發(fā)票為含稅價(jià)。）（3）委托某商場代銷10臺(tái)小型發(fā)電機(jī)組，協(xié)議規(guī)定，商場按每臺(tái)含稅售 價(jià)25000元對(duì)外銷售，并按該價(jià)格與企業(yè)結(jié)算。手續(xù)費(fèi)按每臺(tái)500元計(jì)算，在 結(jié)算貨款時(shí)抵扣。產(chǎn)品已發(fā)給商場，商場本月無銷售。（委托他人代銷貨物， 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及

12、貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。本月未收 到；未收到代銷清單及貨款.商場本月無銷售，銷售額為0）（4）為本企業(yè)專門自制發(fā)電機(jī)組1臺(tái)，本月移送并開始安裝。該設(shè)備賬面 成本為35000元，無同類型產(chǎn)品銷售價(jià)。（將資產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)視為銷售。沒有市場 價(jià)格，成本利潤率為10%）（5）外購原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為2000元，貨 款已經(jīng)支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）進(jìn)口原材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)折合人民幣1200元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅 率為50%。另從報(bào)關(guān)地運(yùn)到企業(yè)，支付運(yùn)費(fèi)5000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。原材料已 驗(yàn)收入庫。（進(jìn)口貨物增值稅計(jì)稅方法為組成價(jià)格*稅率。

13、運(yùn)費(fèi)為交通運(yùn)輸服務(wù)稅率 11%，且取得專用發(fā)票。）已知取得的作為增值稅扣除依據(jù)的相關(guān)憑證均在本月認(rèn)證并申報(bào)抵扣。該企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售發(fā)電機(jī)組的銷項(xiàng)稅額是（）元。300*3*17%+3510/（1+17%）*17%=15810該企業(yè)采取分期付款方式銷售發(fā)電機(jī)組的銷項(xiàng)稅額是（）元。81900/（1+17%）*17%=11900該企業(yè)委托代銷發(fā)電機(jī)組的銷項(xiàng)稅額是（0）元。進(jìn)口原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是（）元。1200*（1+50*）*17%+5000*11%=31150該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額是（）元。15810+11900+35000*（1+10%）17%-2000-31150=1105案例四紅星家

14、具公司為增值稅一般納稅人。2017年2月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）外購用于生產(chǎn)家具的材料一批（適用基本稅率17%），全部價(jià)款已付并 驗(yàn)收入庫。取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款（不含增值稅）為40萬 元，運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬元。（2）外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。（3）進(jìn)口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)格8萬元，已納關(guān)稅1 萬元。（4）銷售家具一批，取得銷售額（含增值稅）93.6萬元。已知：該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零；增值稅稅率為17%；運(yùn)輸費(fèi)用按11% 的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

15、。（專用發(fā)票均已通過認(rèn)證）根據(jù)上述資料，回答下列問題：分析：紅星家具公司為增值稅一般納稅人。2017年2月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）外購用于生產(chǎn)家具的材料一批（適用基本稅率17%），全部價(jià)款已付并 驗(yàn)收入庫。取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款（不含增值稅）為40萬 元，運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬元。運(yùn)費(fèi)為交通運(yùn)輸服務(wù) 稅率11%，且取得專用發(fā)票）（2）外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。（外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng) 目的不得抵扣銷項(xiàng)稅）（3）進(jìn)口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)格8萬元，已納關(guān)稅1

16、 萬元。（4）銷售家具一批，取得銷售額（含增值稅）93.6萬元。已知：該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零；增值稅稅率為17%；運(yùn)輸費(fèi)用按11% 的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（專用發(fā)票均已通過認(rèn)證）計(jì)算該公司進(jìn)口輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額（）萬元。（1+8）*17%=1.53計(jì)算該公司2月份可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（）萬元。40*17%+1.53+1*0.11=8.44計(jì)算該公司2月份增值稅銷項(xiàng)稅額（）萬元。4計(jì)算該公司2月份應(yīng)納增值稅稅額（）萬元。13.6-8.44=5.16案例五某汽車制造廠，為增值稅一般納稅人，2016年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)原材料一批，已入庫，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅款1000萬 元；（

17、2）銷售汽車取得銷售收入（含稅）16380萬元；（3）兼營汽車租賃業(yè)務(wù)取得收入60 （含稅）萬元；（4）兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票。該廠適用的 消費(fèi)稅稅率為5%。根據(jù)上述材料，回答下列問題：分析：某汽車制造廠，為增值稅一般納稅人，2016年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)原材料一批，已入庫，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅款1000萬 元；（2）銷售汽車取得銷售收入（含稅）16380萬元；（汽車為消費(fèi)品需征收 消費(fèi)稅）（3）兼營汽車租賃業(yè)務(wù)取得收入60 （含稅）萬元；（汽車租賃為經(jīng)營租賃 有形動(dòng)產(chǎn)稅率17%）（4）兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票。該廠適用的 消費(fèi)稅

18、稅率為5%。（運(yùn)輸業(yè)為交通運(yùn)輸服務(wù)稅率11%，且取得專用發(fā)票）（納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或 者征收率應(yīng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額未分別核算銷售額的從 高適用稅率或征收率）運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（）萬元。100*0.11=11汽車租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（）萬元。該廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅為（）萬元。應(yīng)納消費(fèi)稅為（）萬元。營改增后，一般納稅的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，適用11%的稅率繳納增值稅的是 （AC）。A交通運(yùn)輸業(yè)B有形動(dòng)產(chǎn)租賃C不動(dòng)產(chǎn)租賃D銷售無形資產(chǎn)解析：有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用的增值稅稅率為17%，銷售無形資產(chǎn)適用的稅率為6%。案例六某酒廠為增值稅一般納稅人，2016年4

19、月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）該酒廠委托甲酒廠生產(chǎn)加工糧食白酒10噸（甲酒廠無同類產(chǎn)品的銷 售價(jià)格），生產(chǎn)該批糧食白酒的材料成本為500元，取得甲酒廠開具的防偽稅 控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)為200元。（2）該酒廠委托乙運(yùn)輸公司將該批糧食白酒運(yùn)回，支付運(yùn)輸費(fèi)用400元， 取得運(yùn)輸專用發(fā)票；本月內(nèi)將委托加工收回的糧食白酒直接銷售8噸，每噸含 稅銷售額為11700元。（3）銷售自己使用過的設(shè)備（2008年4月購入），取得價(jià)款208000元（含稅）。（4）月末發(fā)現(xiàn)2月份購進(jìn)的原材料因管理不善發(fā)生非正常損失，該批原材 料的成本為400元。已知：糧食白酒適用的消費(fèi)稅比例稅率為20%、定額稅率為0.5元

20、/斤；損失原材料適用的增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，回答下列問題：分析：某酒廠為增值稅一般納稅人，2016年4月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）該酒廠委托甲酒廠生產(chǎn)加工糧食白酒10噸（甲酒廠無同類產(chǎn)品的銷 售價(jià)格），生產(chǎn)該批糧食白酒的材料成本為500元，取得甲酒廠開具的防偽稅 控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)為200元。（委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方為納稅人。除受托方為個(gè)人外，由受托方 在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回 后繳納消費(fèi)稅。價(jià)格按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算繳納，沒有同類產(chǎn) 品的按照組成價(jià)格計(jì)算繳納。委托方收回后直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。）（委托加工

21、白酒組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量x定額稅 率）-（1-比例稅率）。）（卷煙糧食白酒薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的 方式計(jì)算應(yīng)納稅額。）（2）該酒廠委托乙運(yùn)輸公司將該批糧食白酒運(yùn)回，支付運(yùn)輸費(fèi)用400元， 取得運(yùn)輸專用發(fā)票；本月內(nèi)將委托加工收回的糧食白酒直接銷售8噸，每噸含 稅銷售額為11700元。（委托方收回后直接出售，不再繳納消費(fèi)稅）（3）銷售自己使用過的設(shè)備（2008年4月購入），取得價(jià)款208000元（含稅）。（4）月末發(fā)現(xiàn)2月份購進(jìn)的原材料因管理不善發(fā)生非正常損失，該批原材 料的成本為400元。已知：糧食白酒適用的消費(fèi)稅比例稅率為20%、定額稅率為0.5元/斤

22、；損失原材料適用的增值稅稅率為17%。計(jì)算甲酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（）萬元。（500+200+10*2000*0.5）/ （1-20%） *0.2+10*2000*0.5=300計(jì)算該酒廠銷售自己使用過的設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅（）萬元208000： （1 + 3%） x2% =4038.83 （元）。下列說法正確的是（A）。A將委托加工收回的糧食白酒直接銷售，不繳納消費(fèi)稅，但應(yīng)繳納增值 稅B將委托加工收回的糧食白酒直接銷售，繳納消費(fèi)稅、增值稅C將委托加工收回的糧食白酒直接銷售，不繳納消費(fèi)稅、增值稅D將委托加工收回的糧食白酒直接銷售，不繳納增值稅，但應(yīng)繳納消費(fèi)解析：將委托加工收回的糧食白酒直接銷售，

23、不繳納消費(fèi)稅，但應(yīng)繳納增值稅。計(jì)算該酒廠4月份應(yīng)繳納的增值稅（）萬元。（包括銷售自己使用過的設(shè) 備）（400*0.11+200*0.17-400*0.17）=16638.83計(jì)算該酒廠原材料發(fā)生非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（）萬元。400*0.17=6800附：如何確定白酒消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格【摘要】：白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅采用復(fù)合計(jì)稅辦法，涉及自產(chǎn)自銷、自產(chǎn)自用、委托 加工、進(jìn)口、視同銷售、成套銷售等多種業(yè)務(wù)類型。針對(duì)各種不同業(yè)務(wù)情況其 計(jì)稅價(jià)格也有一般銷售價(jià)格、加權(quán)平均價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格、最高銷售價(jià)格、 核定銷售價(jià)格以及捆綁銷售價(jià)格等多種不同的計(jì)稅價(jià)格確定方法。本文對(duì)此作 了舉例分析。白酒生產(chǎn)企業(yè)消

24、費(fèi)稅的繳納采用復(fù)合計(jì)稅辦法，即“實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算 的應(yīng)納稅額=銷售額x比例稅率+銷售數(shù)量x定額稅率。不管何種情況下從量計(jì)征 的“銷售數(shù)量的確定比較簡單，但“銷售額的確定卻比較復(fù)雜，實(shí)務(wù)中較難把 握。一、市場銷售價(jià)格白酒生產(chǎn)企業(yè)在自產(chǎn)自銷白酒的情況下，計(jì)稅價(jià)格通常為一般市場銷售價(jià) 格，亦是增值稅的計(jì)稅依據(jù)。例1：濤濤酒業(yè)公司屬于增值稅一般納稅人，2013年3月生產(chǎn)瓶裝白酒10噸，共20 000瓶（0.5公斤/瓶，以下例題中瓶裝白酒均為每瓶0.5公斤），對(duì)外按每瓶80元含稅價(jià)格銷售，當(dāng)月共出售12 000瓶。解析：消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為每瓶68.38 元80（1+17%），合計(jì)銷售額（不含增值稅）

25、為：12000 x80-（1+17%）=820512.82（元），應(yīng)納消費(fèi)稅為：820512.82x20%+12 000 x0.5=170102.56（元）。增值稅為：820512.82x17%=139487.18（元）。二、加權(quán)平均價(jià)格白酒生產(chǎn)企業(yè)在自產(chǎn)自用、委托加工白酒的情況下，計(jì)稅價(jià)格首先按照同 類白酒的銷售價(jià)格確定，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷 售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。例2：濤濤酒業(yè)公司4月將自產(chǎn)的瓶裝白酒2噸共4 000瓶，作為福利發(fā)放 給員工，假如酒業(yè)公司4月共對(duì)外銷售瓶裝白酒有3個(gè)批次：第1批售出6000瓶，每瓶75元（不含增值稅，下同），第2批售出5 000 瓶，

26、每瓶80元，第3批售出4 000瓶，每瓶90元。解析：作為福利發(fā)放員工的白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，即加權(quán)平均價(jià)格為：（6 000 x75+5000 x80+4 000 x90）（6 000+5 000+4 000）=80.67（元），應(yīng)納消費(fèi)稅為：4 000 x80.67x20%+4000 x0.5=66 536（元）。這一加權(quán)平均價(jià)格亦是增值稅的計(jì)稅價(jià)格，增值稅為：4000 x80.67x17%=54855.6（元）。三、組成計(jì)稅價(jià)格白酒生產(chǎn)企業(yè)在自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口白酒的情況下，如果沒有同類 消費(fèi)品銷售價(jià)格可以依據(jù)，則計(jì)稅價(jià)格通常為組成計(jì)稅價(jià)格。自產(chǎn)自用白酒。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒有

27、同類消費(fèi)品銷售價(jià)格 的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅 率）-（1-比例稅率）。此組成計(jì)稅價(jià)格亦是增值稅的計(jì)稅依據(jù)。例3：濤濤酒業(yè)公司將自產(chǎn)白酒2噸作為福利發(fā)放給員工，假如酒業(yè)公司是 特制的，沒有同類白酒銷售價(jià)格可參考，成本為200 000元，白酒成本利潤率為 10%。解析：則組成計(jì)稅價(jià)格=（200 000+200 000 x10%+2x2 000 x0.5片（1-20%）=277 500（元），應(yīng)納消費(fèi)稅=277 500 x20%+2x2 000 x0.5=57 500（元）。增值稅為：277 500 x17%=47 175（元）。委托加工白酒。納稅人

28、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格 參考的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加 工數(shù)量x定額稅率片（1-比例稅率）。例4： xxxx酒業(yè)公司2013年4月初共收購糧食10噸，收購價(jià)為每噸2 800元，貨款計(jì)28 000 元。濤濤酒業(yè)公司將該批糧食全部委托輝輝酒廠生產(chǎn)白酒，至4月底全部加工 完畢，共計(jì)白酒2噸。濤濤公司收回白酒并支付輝輝酒廠加工費(fèi)20 000元（含輔 料）。5月初濤濤公司直接將委托加工收回的2噸白酒以每噸42 000元的價(jià)格（不 含增值稅）出售，取得貨款84000元。輝輝酒廠加工的白酒在當(dāng)?shù)貨]有同類產(chǎn)品 市場價(jià)格。解析：則其代收代繳的消費(fèi)

29、稅的組成計(jì)稅價(jià)格=10 x2 800 x（1-13%）+20 000+2x2000 x0.5/（1-20%）=57 950（元）。代收代繳的消費(fèi)稅=57 950 x20%+2x2 000 x0.5=13 590（元）。委托加工環(huán)節(jié)受托方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅 依據(jù)不同。委托加工環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)稅依據(jù)是向委托方收取的加工費(fèi)（含墊付的 部分輔料的價(jià)值），即受托方增值稅銷項(xiàng)稅額為：20 000 x17%=3 400（元）（委托方 為進(jìn)項(xiàng)稅額）。需要注意的是，2012年9月1日前委托方將委托加工的白酒收回后直接出售的，不管什么 情況都不再征收消費(fèi)稅。但根據(jù)財(cái)法20128號(hào)文件的規(guī)

30、定，從2012年9月1日起委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果存在以高于受托方的 計(jì)稅價(jià)格出售的，則需要按照規(guī)定補(bǔ)交消費(fèi)稅。本例中委托方濤濤酒業(yè)公司以 每噸42 000元的價(jià)格直接出售，其價(jià)格已經(jīng)明顯超出了受托方輝輝酒廠的組成 計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格是28 975元/噸，2噸共計(jì)57 950元），這就不屬于直接 出售行為。也就是說，濤濤酒業(yè)公司在5月初銷售這2噸白酒后，還必須補(bǔ)交 消費(fèi)稅，其補(bǔ)交的消費(fèi)稅稅額=2x42 000 x20%+2x2 000 x0.5-13 590=5 210（元）。而此時(shí)增值稅的計(jì)稅價(jià)格為銷售價(jià)42 000元，增值 稅為：2x42 000 x17%=13 940（元）。國

31、外進(jìn)口白酒。納稅人進(jìn)口白酒等應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納 稅。其組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量x消費(fèi)稅定額稅率片（1-消費(fèi) 稅比例稅率）。此組成計(jì)稅價(jià)格亦是進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)稅依據(jù)。例5： xxxx酒業(yè)公司2013年5月進(jìn)口某外國品牌白酒10噸，每噸到岸價(jià)格為15000元，白酒 的關(guān)稅稅率為20%。解析：則組成計(jì)稅價(jià)格=10 x（15 000+15 000 x20%+2 000 x0.5）H1-20%）=237 500（元），應(yīng)納消費(fèi)稅=237 500 x20%+10 x2 000 x0.5=57 500（元），應(yīng)納增值稅=237 500 x17%=40 375（元）。四、

32、最高銷售價(jià)格根據(jù)消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)1993156號(hào)），納稅人將自產(chǎn) 消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi) 品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。例6：濤濤酒業(yè)公司4月將自產(chǎn)的2噸共4 000瓶白酒換取原材料糧食，假 如酒業(yè)公司4月共對(duì)外銷售瓶裝白酒有3個(gè)批次：第1批售出6 000瓶，每瓶75元（不含增值稅，下同），第2批售出5 000 瓶，每瓶80元，第3批售出4 000瓶，每瓶90元。解析：該批換取原材料糧食的白酒的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為同類白酒最高銷售價(jià)格， 即每瓶90元，應(yīng)納消費(fèi)稅為：4 000 x90 x20%+4

33、000 x0.5=74 000（元）。此時(shí)增值稅的計(jì)稅價(jià)格并不是同類白酒的最高銷售價(jià)格，而仍然是加權(quán)平 均價(jià)格，即加權(quán)平均價(jià)格為：（6 000 x75+5 000 x80+4 000 x90）（6 000+5 000+4 000）=80.67（元），增值稅為：4000 x80.67x17%=54855.6（元）。需要注意的是，納稅人除將自產(chǎn)消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投 資入股和抵償債務(wù)這三種情形應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作 為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅外，其他視同銷售行為的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格均與增值稅計(jì) 稅依據(jù)一致，即同類應(yīng)稅消費(fèi)品的市場售價(jià)或加權(quán)平均價(jià)。五、捆綁銷售價(jià)格1.組合成套

34、銷售酒類產(chǎn)品。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi) 品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售 額、銷售數(shù)量或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用 稅率。例7： xxxx酒業(yè)公司2013年6月將自產(chǎn)的糧食白酒與藥酒共2噸組成2 000套禮品套裝出售給 某商場，每套白酒、藥酒各1瓶（0.5公斤/瓶），每套280元（不含增值稅，其中白酒200元/瓶，藥酒80元/ 瓶），總價(jià)款560 000元。解析：濤濤酒業(yè)公司將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的情況下，不 管是否分別核算與否，均應(yīng)從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅，即2 000套禮品套裝酒全 部銷售額應(yīng)按

35、白酒20%的比例稅率以及每斤0.5元的定額稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，不能按藥酒10%的比例稅率來計(jì)征。應(yīng) 納消費(fèi)稅為：560 000 x20%+2x2 000 x0.5=114 000（元）。此時(shí)增值稅計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅一致，增值稅為：560 000 x17%=95 200（元）。需要特別注意的是，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅 政策的通知（財(cái)稅200633號(hào)）有關(guān)“組成套裝銷售的計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，如果糧 食白酒與酒具組合成套銷售，則也要按全部銷售額計(jì)算繳納白酒消費(fèi)稅，其實(shí) 質(zhì)就是非應(yīng)稅消費(fèi)品的酒具也要按白酒捆綁計(jì)征消費(fèi)稅。收取酒類產(chǎn)品包裝物押金。關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知 （財(cái)稅字199553號(hào)）規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒 類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入 酒類產(chǎn)品當(dāng)期銷售額中，依照酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。例8： xxxx酒業(yè)公司2013年6月將自己生產(chǎn)的糧食白酒與藥酒共2噸組成2 000套禮品套裝出 售給某商場，每套280元（不含增值稅），總價(jià)款560 000元，同時(shí)每套收取包裝 物