增值稅的概念

1、贈(zèng)值稅的概念增值額的概念增值額是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值。增值額的概念還可以從以下兩個(gè)方面理解：1 .就某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位而言，增值額就是其商品銷售額扣除規(guī)定的非增值項(xiàng)目后的余額，這 個(gè)余額大體上相當(dāng)于該經(jīng)營單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。2 .就商品生產(chǎn)的全過程而言，一個(gè)商品從生產(chǎn)到流通各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于該 商品進(jìn)入最終消費(fèi)的銷售總值。2.1.1.2法定增值額的概念法定增值額是指以法律形式確定的增值額，是相對理論增值額而言的。從各國實(shí)踐看，增值額不一定是理論上的增值額。法定增值額的意義在于：（1）體現(xiàn)本國的經(jīng) 濟(jì)政策。有的國家出于鼓勵(lì)擴(kuò)大投資的考慮，規(guī)定外購的固定資產(chǎn)不

2、論是否消耗掉，都可以一 次性扣除；有的國家出于財(cái)政收入的考慮，規(guī)定外購的固定資產(chǎn)全部不給予扣除。（2）統(tǒng)一計(jì) 算稅額的需要。只有從法律上規(guī)定增值額，才能保證增值稅稅額計(jì)算的統(tǒng)一性和一致性。增值稅的概念增值稅是以商品的法定增值額為課稅對象的一種稅。開征增值稅的國家在計(jì)算增值稅時(shí)，都不是直接以增值額為計(jì)稅依據(jù)，而是采用依照銷售額乘 以適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，扣除外購項(xiàng)目已納的稅額，這一方法稱為稅款抵扣法。增值稅的類型增值稅的特點(diǎn)增值稅的作用征收范圍征收范圍的一般規(guī)定銷售或者進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)征收范圍的特殊規(guī)定1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)

3、物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的視同銷售貨物行為1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位

4、或者個(gè)人稅法做出上述規(guī)定的目的是：（1）保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)行，避免造成由于納稅人發(fā)生上述行為，導(dǎo)致稅款抵扣環(huán)節(jié) 的中斷。（2）避免由于納稅人發(fā)生上述行為，導(dǎo)致銷售貨物稅收負(fù)擔(dān)不平衡的問題?；旌箱N售行為 稅法對混合銷售行為的規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè) 體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷 售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。兼營行為:p45納稅人納稅人的一般規(guī)定增值稅納稅人是指在中國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。-所稱在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：銷售貨物

5、的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。納稅人的特殊規(guī)定承租人或者承包人。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納 稅人?？劾U義務(wù)人。中華人民共和國境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu) 的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的以購買方為扣繳義務(wù)人。小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認(rèn)定及管理稅率和征收率我國現(xiàn)行增值稅對一般納稅人實(shí)行17%的基本稅率、13%的低稅率和出口零稅率；對小規(guī)模納 稅人實(shí)行3%的征收率稅率稅率的一般規(guī)定17%

6、基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除適用低稅率適用范圍和銷 售個(gè)別舊貨適用低稅率外，一律適用17%的基本稅率。13%低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。糧食、食用植物油、鮮奶；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。稅率的特殊規(guī)定稅法對兼營不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率做出了特殊的規(guī)定。稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的 銷售額，未分別核算的，從高適用稅

7、率征收率征收率的一般規(guī)定；征收率的特殊規(guī)定應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小，主要取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè) 因素。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=銷售額X適用稅率.一般銷售方式下銷售額的確定p49特殊銷售方式下銷售額的確定(1)采取折扣方式銷售(2)采取以舊換新方式銷售采取還本銷售方式銷售采取以物易物方式銷售(5)包裝物押金的計(jì)稅問題(6)對納稅人價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為銷售額的確定含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額-(1+增值稅稅率)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；從海關(guān)取得的進(jìn)口完稅憑證上注明的稅額；允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況其中特殊情況允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體包括從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額再加上書本p53-54不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:P54應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額X征收率(3%)小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)