會計核算原則在《醫(yī)院會計制度》中的局限性

1、 會計核算原則在醫(yī)院會計制度中的局限性【摘要】隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度在對醫(yī)院會計核算的一般原則運用上越來越顯出其局限性。本文在分析醫(yī)院會計實務(wù)處理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,從具體的會計業(yè)務(wù)處理的角度提出多項對策建議,希望能對目前醫(yī)院會計制度的修改有一定幫助。 【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會計制度 會計一般性原則 一、引言 會計核算的一般原則是進行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標準,共有十三條:真實性、實質(zhì)重于形式原則、有用性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、實際成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹慎性、重要性原則?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度于1999年1月1日實施,運行已有近10

2、年了,隨著2000年企業(yè)會計制度制定及2006年的企業(yè)會計準則、企業(yè)會計準則應(yīng)用指南、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等一系列企業(yè)會計規(guī)章的陸續(xù)頒布,特別是我國市場經(jīng)濟、衛(wèi)生體制改革的不斷深入與發(fā)展,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度對這些原則的運用越來越顯出其局限性,需要進一步完善。 二、醫(yī)院會計實務(wù)處理現(xiàn)狀 目前,我國大部分醫(yī)院是事業(yè)單位屬性,很少以企業(yè)的標準進行成本核算,只計算實際收入和支出,所以,無法搞清楚醫(yī)院的利潤是事實。一些現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定的核算方法,不符合上述原則,導(dǎo)致處理實際的會計業(yè)務(wù)不恰當(dāng),財務(wù)狀況也就不能得到真實、全面、客觀的反映,甚至一些醫(yī)院管理層為了追求報表的“美觀”,暗示、授意甚至指使會計人

3、員利用成本費用調(diào)節(jié)收支結(jié)余、表現(xiàn)為虛盈實虧或?qū)嵱撎? 這就很可能給醫(yī)院持續(xù)健康運行和發(fā)展帶來隱患。locaLhOsT 1、固定資產(chǎn)的計量違背可比性原則、配比性原則及真實性原則 固定資產(chǎn)從購置到報廢一直以計提修購基金的形式直接增加專用基金,專用基金和固定基金均屬于凈資產(chǎn),醫(yī)院對其擁有充分的使用權(quán)。固定基金一般與固定資產(chǎn)賬面價值相等,固定資產(chǎn)賬面價值不變,故其在使用過程中的損耗也不會引起固定基金的減少。而計提固定資產(chǎn)修購基金時,又相應(yīng)增加了專用基金,這就使醫(yī)院的凈資產(chǎn)既包括固定資產(chǎn)原值,又包括提取的修購基金,造成重復(fù)計算和虛增,使凈資產(chǎn)信息失真。按照固定資產(chǎn)原值的一定比例計提的修購基金,不能如實

4、反映固定資產(chǎn)的損耗程度,相反,運用“專用基金修購基金”卻可以人為地改變醫(yī)院的成本,隨意調(diào)節(jié)利潤。醫(yī)院會計制度只對醫(yī)療設(shè)備的折舊年限作了規(guī)定,未對房屋、建筑等其他固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值估計、提取減值準備等作出明確規(guī)定,造成修購基金計提比例和使用的隨意性,固定資產(chǎn)的賬面價值和實際價值相背離,行業(yè)內(nèi)核算口徑不一致,會計信息無可比性。不能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)真實價值的核算方法既違背了會計核算的配比原則,也違背了可比性原則、真實性原則。 2、應(yīng)收醫(yī)療款中的壞賬核算不符合謹慎性原則及配比原則 應(yīng)收醫(yī)療款是指應(yīng)向門診病人和出院病人收取而未收的醫(yī)藥費用,此處特指醫(yī)院與醫(yī)療保險管理機構(gòu)結(jié)算的醫(yī)保病人醫(yī)藥費。目前醫(yī)

5、保病人出院結(jié)算時,只需支付小比例的自負部分,統(tǒng)籌部分的醫(yī)藥費由醫(yī)院先行墊付,經(jīng)醫(yī)療保險管理機構(gòu)審核,先扣除違規(guī)款,留5%10%考核金后,推遲一個月或數(shù)月再返還,即醫(yī)院對醫(yī)保病人提供了醫(yī)療服務(wù),卻并不能確保經(jīng)濟利益就一定能流入醫(yī)院。這給醫(yī)院帶來了資金占用的壓力,由各種原因形成的醫(yī)療結(jié)算扣款,也給醫(yī)院帶來了一定的經(jīng)濟損失。這其中的違規(guī)款是永久扣款,符合壞賬概念,但沒有進行壞賬核算。在處理結(jié)回的醫(yī)藥費時,對違規(guī)款的會計核算是借記“醫(yī)療支出”科目,貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目處理,這樣做增加了本期支出,導(dǎo)致利潤減少。如果違規(guī)款數(shù)額大,對本期利潤則影響較大,不符合謹慎性原則和收入與費用配比原則,因為該項費用不

6、應(yīng)由本期負擔(dān)。 3、管理費用核算不符合真實性原則 管理費用作為醫(yī)院的一項期間費用,內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛,除了醫(yī)院管理部門的費用外,還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費用。目前行業(yè)間簡單地按醫(yī)療支出與藥品支出91的比例分攤,勢必影響醫(yī)療收支、藥品收支情況,影響醫(yī)院財務(wù)收支的真實性,使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入,醫(yī)療支出與藥品支出的比例會發(fā)生變化,重新核算其比例關(guān)系勢在必行。醫(yī)院為固定資產(chǎn)建設(shè)、購買大型設(shè)備而進行融資,產(chǎn)生的借款費用直接記入“管理費用”科目,沒有體現(xiàn)配比性原則。事實上“管理費用”科目是個筐,其他科目所不能反映的內(nèi)容都在往里裝。 4、醫(yī)療

7、糾紛處理不符合謹慎性原則 隨著大眾自我保護意識及對醫(yī)療衛(wèi)生保健的期望值不斷提高,各級醫(yī)院面臨的醫(yī)療糾紛呈陡增之勢,由于種種原因,一些糾紛久拖不決,有的持續(xù)一年以上。目前,糾紛發(fā)生后,不管處理時間多長,都于支付賠償款時,借記“醫(yī)療支出”科目,貸記“現(xiàn)金”科目處理,直接記入支出,導(dǎo)致收入與支出不匹配,財務(wù)風(fēng)險加大。一旦發(fā)生嚴重的醫(yī)療事故,巨大的經(jīng)濟賠償必然會嚴重影響醫(yī)院工作的正常進行,從而使醫(yī)院財務(wù)抗風(fēng)險能力進一步惡化,同時也不利于反映當(dāng)期成本支出。 5、會計報表不符合清晰性原則 醫(yī)院會計制度規(guī)定,醫(yī)院對外報送的會計報表有“資產(chǎn)負債表”、“收入支出總表”、“醫(yī)療收支明細表”、“藥品收支明細表”、“

8、基金變動表”和“基本情況表”,從不同側(cè)面反映醫(yī)院財務(wù)狀況。但由于上述原因,現(xiàn)行會計報表中所反映的經(jīng)濟活動情況存在一定的局限性,記錄不準確清晰,不便于理解和利用。醫(yī)院經(jīng)濟活動的主要特征是現(xiàn)金流量大、周轉(zhuǎn)速度快,最能反映現(xiàn)金流動情況的“現(xiàn)金流量表”卻不在要求之內(nèi)。現(xiàn)金流量表可以幫助會計信息使用者正確評價醫(yī)院的經(jīng)營成果、評價醫(yī)院收益與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的差額及其原因、醫(yī)院期初現(xiàn)金與期末現(xiàn)金的差異變動原因。 三、對策與建議 1、固定資產(chǎn)核算增設(shè)“累計折舊”科目 醫(yī)療設(shè)備、器材等固定資產(chǎn)大多屬于高科技產(chǎn)品,具有價值高、更新快、數(shù)量大的特點,是醫(yī)院重要的資源,需要保值增值。這必然要求會計核算對其從形成到使

9、用耗費再到報廢的全過程進行合理的確認、計量和報告,借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)準則中規(guī)定的固定資產(chǎn)的核算方式,以正確反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值,在會計核算上應(yīng)取消“固定基金”和“專用基金修購基金”科目,增設(shè)“累計折舊”科目,以計提的折舊基金取代修購基金。正確劃分資產(chǎn)界限,統(tǒng)一計提折舊年限,在計提折舊時將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計凈殘值的余額,在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi),選擇合理的折舊方法進行攤銷,將每月應(yīng)攤銷的折舊價值作為費用計入有關(guān)的成本或支出中,從相應(yīng)的收入中得以補償,體現(xiàn)配比原則。 2、正確核銷應(yīng)收醫(yī)療款中的壞賬 隨著全民醫(yī)保的實行,醫(yī)保病人形成的應(yīng)收醫(yī)療款會越來越多,加強醫(yī)保管理,及時整理匯總上報資料,審

10、核后及時督促醫(yī)保資金回籠到賬,盡可能減少醫(yī)院流動資金占用,并要重點分析醫(yī)保費用超支產(chǎn)生的原因及對策,逐步減少扣款費用的數(shù)額。醫(yī)?？劭钍墙?jīng)醫(yī)療保險管理機構(gòu)審核后核定的違規(guī)款,屬于醫(yī)院無法收回的應(yīng)收款項,是醫(yī)院發(fā)生的壞賬損失,它在發(fā)生時應(yīng)按一定程序予以確認,在核算時應(yīng)借記“壞賬準備”,貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”處理。對于一些長期掛賬無法收回的數(shù)額較大的呆賬、壞賬,在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下,應(yīng)直接從支出中予以沖銷,體現(xiàn)謹慎性原則和收入與費用配比原則。 3、細化管理費用的歸集、分配 面對醫(yī)療經(jīng)費投入不足的情況,各級醫(yī)院都在嘗試利用銀行貸款。建議借鑒企業(yè)會計規(guī)定,引進“財務(wù)費用”科目,把原在“管理費用”科目

11、中列支的銀行貸款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸集到“財務(wù)費用”一級科目中核算,貸款用于固定資產(chǎn)建設(shè)時,利息要進行資本化處理。改變按受益部門職工人數(shù)分配人員經(jīng)費的辦法,采用按人員比例和收入比例相結(jié)合、復(fù)合的管理費用分攤辦法,合理分配管理費用在醫(yī)療支出和藥品支出中的比例,為真實的利潤核算打下良好基礎(chǔ)。 4、醫(yī)療糾紛按或有負債處理 醫(yī)院糾紛的發(fā)生頻率逐年增高,以經(jīng)濟補償為目的,而且賠償范圍和數(shù)額也越來越大,構(gòu)成了新的醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險,符合企業(yè)會計準則第13號或有事項的概念。即過去的交易或者事項形成的,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿

12、足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債:第一,該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);第二,履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);第三,該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。按照謹慎性原則,醫(yī)院會計應(yīng)參照企業(yè)會計制度的做法增加“預(yù)計負債”科目,用于計提醫(yī)院醫(yī)療糾紛賠償準備金。該科目貸方反映提取的醫(yī)療糾紛賠償準備金,借方反映醫(yī)療糾紛賠償?shù)闹Ц稊?shù)額,期末余額一般應(yīng)在貸方,表示“醫(yī)療糾紛賠償準備金”的結(jié)余數(shù),余額結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。應(yīng)綜合考慮上年實際發(fā)生賠償額度和今年業(yè)務(wù)收入,確定提取比例,增強醫(yī)院財務(wù)抗風(fēng)險的能力。 5、補充完善現(xiàn)醫(yī)院會計報表體系 高效的管理取決于優(yōu)質(zhì)的會計信息,會計報表則集中體現(xiàn)會計信息,現(xiàn)醫(yī)院會計報表體系亟需補充“現(xiàn)金流量表”。依據(jù)企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表,結(jié)合醫(yī)療行業(yè)特點,靈活設(shè)置經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的項目,以體現(xiàn)醫(yī)療行業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,總體反映醫(yī)院收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金流量的因素,對醫(yī)院整體財務(wù)狀況作出客觀評價。修訂資產(chǎn)負債表和收入支出總表列報內(nèi)容,在資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)下方增